Учетная политика для целей налогообложения на 2019 год
Подборка наиболее важных документов по запросу Учетная политика для целей налогообложения на 2019 год (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль (предложил уменьшить убыток) в связи с включением прямых расходов в состав косвенных
(КонсультантПлюс, 2025)спорные расходы отнесены к косвенным в учетной политике Налогоплательщика для целей налогообложения
(КонсультантПлюс, 2025)спорные расходы отнесены к косвенным в учетной политике Налогоплательщика для целей налогообложения
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Каков порядок отражения в бухгалтерском учете "экспортного" НДС с сырьевых товаров?
(Консультация эксперта, 2025)Чтобы правильно определить сумму вычета при продаже сырьевых товаров на экспорт и на внутреннем рынке, организации нужно вести раздельный учет. Методику раздельного учета НДС организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-07-08/53071). Принятая организацией методика должна обеспечивать раздельный учет "входного" НДС, относящегося к экспорту сырьевых товаров, к продаже сырьевых товаров на внутреннем рынке и к экспорту несырьевых товаров, а также "входного" НДС по общехозяйственным и иным расходам, относящимся как к экспорту сырьевых товаров, так и к иным операциям (см. также Письмо ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@).
(Консультация эксперта, 2025)Чтобы правильно определить сумму вычета при продаже сырьевых товаров на экспорт и на внутреннем рынке, организации нужно вести раздельный учет. Методику раздельного учета НДС организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-07-08/53071). Принятая организацией методика должна обеспечивать раздельный учет "входного" НДС, относящегося к экспорту сырьевых товаров, к продаже сырьевых товаров на внутреннем рынке и к экспорту несырьевых товаров, а также "входного" НДС по общехозяйственным и иным расходам, относящимся как к экспорту сырьевых товаров, так и к иным операциям (см. также Письмо ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@).
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)1. Решение о применении тех или иных коэффициентов с указанием их конкретных размеров (в пределах, установленных в НК РФ) следует закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения (см. Письма Минфина России от 15.05.2020 N 03-03-06/1/39774, от 04.12.2019 N 03-03-06/1/94290, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-12/040322@).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)1. Решение о применении тех или иных коэффициентов с указанием их конкретных размеров (в пределах, установленных в НК РФ) следует закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения (см. Письма Минфина России от 15.05.2020 N 03-03-06/1/39774, от 04.12.2019 N 03-03-06/1/94290, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-12/040322@).
Нормативные акты
Справочная информация: "Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)<*> Налогоплательщик - участник специального инвестиционного контракта, соответствующий требованиям п. 2 ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 02.08.2019 N 269-ФЗ, применяет налоговые ставки, предусмотренные ст. 284.9 НК РФ, к налоговой базе, определенной в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 284.9 НК РФ, начиная с налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за налоговым периодом, в котором таким налогоплательщиком в учетной политике закреплен соответствующий способ определения налоговой базы.
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)<*> Налогоплательщик - участник специального инвестиционного контракта, соответствующий требованиям п. 2 ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 02.08.2019 N 269-ФЗ, применяет налоговые ставки, предусмотренные ст. 284.9 НК РФ, к налоговой базе, определенной в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 284.9 НК РФ, начиная с налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за налоговым периодом, в котором таким налогоплательщиком в учетной политике закреплен соответствующий способ определения налоговой базы.
Федеральный закон от 02.08.2019 N 269-ФЗ
(ред. от 14.07.2022)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"5. Налогоплательщик - участник специального инвестиционного контракта, соответствующий требованиям пункта 2 части 4 настоящей статьи, применяет налоговые ставки, предусмотренные статьей 284.9 Налогового кодекса Российской Федерации, к налоговой базе, определенной в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 284.9 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за налоговым периодом, в котором таким налогоплательщиком в учетной политике закреплен соответствующий способ определения налоговой базы.
(ред. от 14.07.2022)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"5. Налогоплательщик - участник специального инвестиционного контракта, соответствующий требованиям пункта 2 части 4 настоящей статьи, применяет налоговые ставки, предусмотренные статьей 284.9 Налогового кодекса Российской Федерации, к налоговой базе, определенной в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 284.9 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за налоговым периодом, в котором таким налогоплательщиком в учетной политике закреплен соответствующий способ определения налоговой базы.
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности за 2024 г. переоценка основных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из предположения, что согласно учетной политике организация определяет величину текущего налога на прибыль на основе декларации по этому налогу (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Тогда суммы отложенного налога отражаются в общем случае с применением счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 5 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль", принятой Комитетом по рекомендациям 26.04.2019).
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из предположения, что согласно учетной политике организация определяет величину текущего налога на прибыль на основе декларации по этому налогу (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Тогда суммы отложенного налога отражаются в общем случае с применением счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 5 Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль", принятой Комитетом по рекомендациям 26.04.2019).
Готовое решение: Налогообложение участников специальных инвестиционных контрактов
(КонсультантПлюс, 2025)Новый вариант нужно закрепить в учетной политике. Начать применять его вы сможете с налогового периода, следующего за тем, в котором закрепили этот вариант в учетной политике (ч. 5 ст. 3 Федерального закона от 02.08.2019 N 269-ФЗ).
(КонсультантПлюс, 2025)Новый вариант нужно закрепить в учетной политике. Начать применять его вы сможете с налогового периода, следующего за тем, в котором закрепили этот вариант в учетной политике (ч. 5 ст. 3 Федерального закона от 02.08.2019 N 269-ФЗ).
Вопрос: Организация оказывает услуги проживания и применяет по ним ставку НДС 0%. Правомерно ли принимать к вычету НДС по услугам агрегаторов, которые оказывают ей услуги по бронированию?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Следует учитывать, что при совершении операций, облагаемых по ставке 0%, по которым вычет применяется на момент определения налоговой базы, у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета сумм "входного" НДС в целях определения подлежащих вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), фактически использованным при реализации услуг, применение нулевой ставки по которым документально подтверждено в конкретном отчетном периоде (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.06.2022 N 03-07-11/56055). Также необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС обусловлена и при осуществлении операций реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам. При этом налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета сумм "входного" НДС и отразить его в приказе об учетной политике организации (Письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-08/73824).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Следует учитывать, что при совершении операций, облагаемых по ставке 0%, по которым вычет применяется на момент определения налоговой базы, у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета сумм "входного" НДС в целях определения подлежащих вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), фактически использованным при реализации услуг, применение нулевой ставки по которым документально подтверждено в конкретном отчетном периоде (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.06.2022 N 03-07-11/56055). Также необходимость ведения раздельного учета "входного" НДС обусловлена и при осуществлении операций реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам. При этом налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета сумм "входного" НДС и отразить его в приказе об учетной политике организации (Письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-08/73824).
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Отметим, налоговые органы настаивают на том, что применение повышающих коэффициентов возможно только при наличии соответствующей записи в налоговой учетной политике на соответствующий год (см., Письма Минфина России от 20.07.2023 N 03-03-06/1/67848, от 15.05.2020 N 03-03-06/1/39774, от 04.12.2019 N 03-03-06/1/94290, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-12/040322@). Однако непосредственно в НК РФ такого требования нет, поэтому организация имеет право применять повышающие коэффициенты независимо от того, закреплено это учетной политикой или нет. Правильность этого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7473-10, Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3 и от 27.02.2008 N 09-656/08-С3, Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 N А33-1226/07-Ф02-5824/07). Причем правомерность выводов, сделанных федеральными судами Уральского и Восточно-Сибирского округов, подтверждена ВАС РФ (Определения от 30.01.2009 N ВАС-544/09, от 22.05.2008 N 6444/08 и от 28.12.2007 N 17299/07). Но если вы не хотите спорить с налоговиками, то применение повышающих коэффициентов следует предусмотреть в учетной политике.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Отметим, налоговые органы настаивают на том, что применение повышающих коэффициентов возможно только при наличии соответствующей записи в налоговой учетной политике на соответствующий год (см., Письма Минфина России от 20.07.2023 N 03-03-06/1/67848, от 15.05.2020 N 03-03-06/1/39774, от 04.12.2019 N 03-03-06/1/94290, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-12/040322@). Однако непосредственно в НК РФ такого требования нет, поэтому организация имеет право применять повышающие коэффициенты независимо от того, закреплено это учетной политикой или нет. Правильность этого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7473-10, Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3 и от 27.02.2008 N 09-656/08-С3, Восточно-Сибирского округа от 28.08.2007 N А33-1226/07-Ф02-5824/07). Причем правомерность выводов, сделанных федеральными судами Уральского и Восточно-Сибирского округов, подтверждена ВАС РФ (Определения от 30.01.2009 N ВАС-544/09, от 22.05.2008 N 6444/08 и от 28.12.2007 N 17299/07). Но если вы не хотите спорить с налоговиками, то применение повышающих коэффициентов следует предусмотреть в учетной политике.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Вместе с тем Минфин РФ в Письме от 15 декабря 2021 года N 07-01-09/102450 указал, что с целью обеспечения контроля целесообразно вести бухгалтерский учет активов менее лимита, установленного в учетной политике, применительно к порядку, установленному ФСБУ 5/2019. Однако данное разъяснение не совсем понятно: имеется в виду возможность учета малоценных основных средств на счете 10 "Материалы" до фактического отпуска в производство (что несомненно удобнее как для калькулирования себестоимости, так и в целях сближения с налоговым учетом), или разъяснение относится только к возможности организации контроля после момента понесения?
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 3)Вместе с тем Минфин РФ в Письме от 15 декабря 2021 года N 07-01-09/102450 указал, что с целью обеспечения контроля целесообразно вести бухгалтерский учет активов менее лимита, установленного в учетной политике, применительно к порядку, установленному ФСБУ 5/2019. Однако данное разъяснение не совсем понятно: имеется в виду возможность учета малоценных основных средств на счете 10 "Материалы" до фактического отпуска в производство (что несомненно удобнее как для калькулирования себестоимости, так и в целях сближения с налоговым учетом), или разъяснение относится только к возможности организации контроля после момента понесения?
Вопрос: Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции?
(Консультация эксперта, 2025)В себестоимость включаются также расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (косвенные расходы). Например, расходы на уплату налогов и сборов, амортизация зданий (общецехового назначения), сооружений, зарплата управленческого персонала (в части управления производством и аппарата управления цехов), страховые взносы, начисленные на такую зарплату, стоимость коммунальных услуг и электроэнергии, расходы на аренду помещения (общецехового назначения) (п. п. 35, 37, Приложения N N 4, 5 к Основным положениям, п. 3, пп. "б" п. 18 ФСБУ 5/2019). Указанные расходы распределяются между различными видами продукции с помощью специальных методов, указанных в Основных положениях (п. 20 Основных положений). Вопрос о включении налогов в себестоимость продукции решается по усмотрению организации с учетом особенностей хозяйственной деятельности. Порядок учета налогов отражается в учетной политике.
(Консультация эксперта, 2025)В себестоимость включаются также расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (косвенные расходы). Например, расходы на уплату налогов и сборов, амортизация зданий (общецехового назначения), сооружений, зарплата управленческого персонала (в части управления производством и аппарата управления цехов), страховые взносы, начисленные на такую зарплату, стоимость коммунальных услуг и электроэнергии, расходы на аренду помещения (общецехового назначения) (п. п. 35, 37, Приложения N N 4, 5 к Основным положениям, п. 3, пп. "б" п. 18 ФСБУ 5/2019). Указанные расходы распределяются между различными видами продукции с помощью специальных методов, указанных в Основных положениях (п. 20 Основных положений). Вопрос о включении налогов в себестоимость продукции решается по усмотрению организации с учетом особенностей хозяйственной деятельности. Порядок учета налогов отражается в учетной политике.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете российской торговой организации (клиента) расходы по договору транспортной экспедиции, заключенному с казахстанским экспедитором с целью доставки на территорию РФ товара, импортируемого с территории Республики Казахстан? Согласно учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета затраты, связанные с доставкой товара, включаются в его стоимость...
(Консультация эксперта, 2025)<*> Отметим, что торговые организации в зависимости от учетной политики расходы по перевозке покупных товаров могут включать либо в фактические затраты, связанные с их приобретением (как в данном случае), либо в расходы на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
(Консультация эксперта, 2025)<*> Отметим, что торговые организации в зависимости от учетной политики расходы по перевозке покупных товаров могут включать либо в фактические затраты, связанные с их приобретением (как в данном случае), либо в расходы на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Корреспонденция счетов: Как учесть приобретение топливных карт?..
(Консультация эксперта, 2025)Срок действия топливных карт - 12 месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в полной сумме списывается на расходы на дату его передачи в эксплуатацию. Доходы и расходы определяются методом начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Срок действия топливных карт - 12 месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в полной сумме списывается на расходы на дату его передачи в эксплуатацию. Доходы и расходы определяются методом начисления.
Статья: Инвестор-застройщик: понятие, правовой статус, налогообложение
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Все расходы, связанные со строительством недвижимости - будущего объекта амортизируемого имущества, инвестор-застройщик должен включать в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). При определении базы по налогу на прибыль затраты будут учитываться через механизм амортизационной премии (если это предусмотрено налоговой учетной политикой организации) и посредством начисления амортизации.
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Все расходы, связанные со строительством недвижимости - будущего объекта амортизируемого имущества, инвестор-застройщик должен включать в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). При определении базы по налогу на прибыль затраты будут учитываться через механизм амортизационной премии (если это предусмотрено налоговой учетной политикой организации) и посредством начисления амортизации.
Статья: Экспорт сырьевых товаров
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 4)Таковой потребуется, например, если сырьевые товары продаются как в режиме экспорта, так и на внутреннем рынке (Письма Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-08/100058, от 17.07.2019 N 03-07-08/53071).
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 4)Таковой потребуется, например, если сырьевые товары продаются как в режиме экспорта, так и на внутреннем рынке (Письма Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-08/100058, от 17.07.2019 N 03-07-08/53071).