Учетная политика для бухучета ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу Учетная политика для бухучета ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю НДС, придя к выводу о неправомерном предъявлении предпринимателем к вычету НДС ввиду отсутствия ведения раздельного учета НДС по оптовой торговле, по которой применяется общая система налогообложения, и розничной торговле, по которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Суд признал доначисление правомерным, указав, что в данном случае получение вычета по НДС напрямую зависит от наличия раздельного учета в силу п. 4 ст. 170 НК РФ. Вместе с тем в ходе судебного разбирательства было установлено, что специфика деятельности предпринимателя предполагает возможность использования товара, приобретенного по одному счету-фактуре и товарной накладной, в операциях как для деятельности, облагаемой НДС, так и для деятельности, облагаемой ЕНВД. Представленные в ходе проверки документы не позволили инспекции определить, какой товар был реализован в розницу, а какой - оптовым покупателям. Проанализировав представленную налогоплательщиком учетную политику, суд пришел к выводу, что какой-либо конкретной методики ведения раздельного учета НДС применительно к оптовой и розничной торговле учетная политика предпринимателя не раскрывает, определяя лишь общее положение о таком учете на счетах бухгалтерского учета. Суд указал, что из представленных документов невозможно установить, что вычеты заявлены предпринимателем по товарам, используемым исключительно в операциях, подлежащих обложению НДС. Само по себе отражение счетов-фактур, по которым предпринимателем заявлены вычеты, в книге покупок, карточке счета 19 (по субсчету 19.3), в журнале учета полученных счетов-фактур не свидетельствует об использовании товара исключительно в оптовой торговле. Так же как и наличие выставленных контрагентами счетов-фактур на большие суммы поставок, чем операции, по которым заявлены налоговые вычеты, не служит самостоятельным основанием обоснованности применения вычетов по НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил индивидуальному предпринимателю НДС, придя к выводу о неправомерном предъявлении предпринимателем к вычету НДС ввиду отсутствия ведения раздельного учета НДС по оптовой торговле, по которой применяется общая система налогообложения, и розничной торговле, по которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Суд признал доначисление правомерным, указав, что в данном случае получение вычета по НДС напрямую зависит от наличия раздельного учета в силу п. 4 ст. 170 НК РФ. Вместе с тем в ходе судебного разбирательства было установлено, что специфика деятельности предпринимателя предполагает возможность использования товара, приобретенного по одному счету-фактуре и товарной накладной, в операциях как для деятельности, облагаемой НДС, так и для деятельности, облагаемой ЕНВД. Представленные в ходе проверки документы не позволили инспекции определить, какой товар был реализован в розницу, а какой - оптовым покупателям. Проанализировав представленную налогоплательщиком учетную политику, суд пришел к выводу, что какой-либо конкретной методики ведения раздельного учета НДС применительно к оптовой и розничной торговле учетная политика предпринимателя не раскрывает, определяя лишь общее положение о таком учете на счетах бухгалтерского учета. Суд указал, что из представленных документов невозможно установить, что вычеты заявлены предпринимателем по товарам, используемым исключительно в операциях, подлежащих обложению НДС. Само по себе отражение счетов-фактур, по которым предпринимателем заявлены вычеты, в книге покупок, карточке счета 19 (по субсчету 19.3), в журнале учета полученных счетов-фактур не свидетельствует об использовании товара исключительно в оптовой торговле. Так же как и наличие выставленных контрагентами счетов-фактур на большие суммы поставок, чем операции, по которым заявлены налоговые вычеты, не служит самостоятельным основанием обоснованности применения вычетов по НДС.
Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 27.12.2017 N 50-АПГ17-22
Об оставлении без изменения решения Омского областного суда от 10.08.2017, которым было отказано в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующими приказов Региональной энергетической комиссии Омской области от 20.12.2016 N 629/72 "Об установлении тарифов на подключение (технологическое присоединение) к централизованной системе водоснабжения открытого акционерного общества "ОмскВодоканал" (в ред. от 04.04.2017), от 20.12.2016 N 631/72 "Об установлении тарифов на подключение (технологическое присоединение) к централизованной системе водоотведения открытого акционерного общества "ОмскВодоканал" (в ред. от 04.04.2017).Из Положения об учетной политике ОАО "ОмскВодоканал" для целей бухгалтерского учета, утвержденного приказом N 477-п от 29 декабря 2012 г. и приложения N 1 к нему, содержащего рабочий план счетов бухгалтерского учета, представленных в материалы тарифного дела и исследованных судом первой инстанции, следует, что в организации к субсчету 90.01.1 "Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД) открыты субсчета по номенклатурным группам, то есть по видам деятельности.
Об оставлении без изменения решения Омского областного суда от 10.08.2017, которым было отказано в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующими приказов Региональной энергетической комиссии Омской области от 20.12.2016 N 629/72 "Об установлении тарифов на подключение (технологическое присоединение) к централизованной системе водоснабжения открытого акционерного общества "ОмскВодоканал" (в ред. от 04.04.2017), от 20.12.2016 N 631/72 "Об установлении тарифов на подключение (технологическое присоединение) к централизованной системе водоотведения открытого акционерного общества "ОмскВодоканал" (в ред. от 04.04.2017).Из Положения об учетной политике ОАО "ОмскВодоканал" для целей бухгалтерского учета, утвержденного приказом N 477-п от 29 декабря 2012 г. и приложения N 1 к нему, содержащего рабочий план счетов бухгалтерского учета, представленных в материалы тарифного дела и исследованных судом первой инстанции, следует, что в организации к субсчету 90.01.1 "Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД) открыты субсчета по номенклатурным группам, то есть по видам деятельности.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)В учетной политике для целей бухгалтерского учета, в частности, нужно закрепить:
Статья: На что обратить внимание, составляя учетную политику по бухучету плательщика ЕНВД
(Журавлева В.)
("Вмененка", 2014, N 11)НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ, СОСТАВЛЯЯ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ
(Журавлева В.)
("Вмененка", 2014, N 11)НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ, СОСТАВЛЯЯ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ
Нормативные акты
<Письмо> Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 10.11.2003 N 07-04/20354
<О направлении для использования в работе разъяснения по применению главы 26.3 НК РФ>При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) "О бухгалтерском учете", в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Таким образом, соответствующие изменения в распорядительный документ налогоплательщика об изменении учетной политики на 2004 год должны быть утверждены заблаговременно и применяться с 01.01.2004.
<О направлении для использования в работе разъяснения по применению главы 26.3 НК РФ>При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) "О бухгалтерском учете", в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Таким образом, соответствующие изменения в распорядительный документ налогоплательщика об изменении учетной политики на 2004 год должны быть утверждены заблаговременно и применяться с 01.01.2004.
Формы
Административная практика
"Посреднические услуги"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Как и любая иная фирма, организация-посредник, использующая упрощенную систему налогообложения, должна иметь свою учетную политику как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета. Значимость учетной политики возрастает, когда организация совмещает несколько видов деятельности, в отношении которых применяются разные налоговые режимы.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Как и любая иная фирма, организация-посредник, использующая упрощенную систему налогообложения, должна иметь свою учетную политику как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета. Значимость учетной политики возрастает, когда организация совмещает несколько видов деятельности, в отношении которых применяются разные налоговые режимы.
Статья: Учетная политика для целей ЕНВД
(Королев С.А.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, NN 5, 6)Что касается учетной политики для целей бухгалтерского учета, то при ее разработке плательщики ЕНВД должны руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <3>. Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить:
(Королев С.А.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, NN 5, 6)Что касается учетной политики для целей бухгалтерского учета, то при ее разработке плательщики ЕНВД должны руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <3>. Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить:
Статья: Ведение раздельного учета: от теории к практике
(Мельникова Ю.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 6)При совмещении УСНО и ЕНВД, на наш взгляд, учетная политика для целей бухгалтерского учета должна содержать следующие положения:
(Мельникова Ю.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 6)При совмещении УСНО и ЕНВД, на наш взгляд, учетная политика для целей бухгалтерского учета должна содержать следующие положения:
Статья: Совмещение режима налогообложения в виде уплаты ЕНВД и ТСНО (Начало)
(Лебедева Н.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 11)Рассмотрим основные показатели, которые важны для правильного расчета как ЕНВД, так и налогов, уплачиваемых при ТСНО. Заметим, что порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом не регламентирован, его нужно разработать самостоятельно, закрепив в учетной политике. В бухгалтерском учете можно открыть субсчета, на которых будут отдельно отражаться показатели, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к ТСНО, а также показатели, подлежащие распределению (которые нельзя однозначно отнести к одному из видов деятельности). Например, к счету 44 "Расходы на продажу" можно открыть субсчета 44-1 "Расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД", 44-2 "Расходы по деятельности, облагаемой традиционными налогами", 44-3 "Расходы, подлежащие распределению между двумя видами деятельности".
(Лебедева Н.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 11)Рассмотрим основные показатели, которые важны для правильного расчета как ЕНВД, так и налогов, уплачиваемых при ТСНО. Заметим, что порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом не регламентирован, его нужно разработать самостоятельно, закрепив в учетной политике. В бухгалтерском учете можно открыть субсчета, на которых будут отдельно отражаться показатели, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к ТСНО, а также показатели, подлежащие распределению (которые нельзя однозначно отнести к одному из видов деятельности). Например, к счету 44 "Расходы на продажу" можно открыть субсчета 44-1 "Расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД", 44-2 "Расходы по деятельности, облагаемой традиционными налогами", 44-3 "Расходы, подлежащие распределению между двумя видами деятельности".
Корреспонденция счетов: Организация розничной торговли осуществляет деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход. На основании распоряжения руководителя организации работнику выдана из кассы материальная помощь. В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет ведется по новому Плану счетов...
(Консультация эксперта, 2001)Организация розничной торговли осуществляет деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход. В октябре 2001 г. работник организации подал заявление об оказании ему материальной помощи. На основании распоряжения руководителя ему выдана из кассы материальная помощь в размере 3000 руб., ранее работник не получал материальную помощь. Учредителями организации предусмотрено направление нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации, на оказание работникам материальной помощи. Организация относится к 1 классу профессионального риска (страховой тариф - 0,2%). В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
(Консультация эксперта, 2001)Организация розничной торговли осуществляет деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход. В октябре 2001 г. работник организации подал заявление об оказании ему материальной помощи. На основании распоряжения руководителя ему выдана из кассы материальная помощь в размере 3000 руб., ранее работник не получал материальную помощь. Учредителями организации предусмотрено направление нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации, на оказание работникам материальной помощи. Организация относится к 1 классу профессионального риска (страховой тариф - 0,2%). В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Статья: Раздельный учет расходов в многопрофильных организациях
(Киселева И.)
("Финансовая газета", 2010, N 19)На практике возможна ситуация, при которой система ЕНВД появится уже после начала очередного налогового периода. Например, завод, до 2010 г. работающий на ОСНО, в 2010 г. открывает магазин, деятельность которого подлежит обложению ЕНВД. Плательщики ЕНВД обязаны вести бухгалтерский учет в общем порядке. Поэтому в утвержденную в декабре 2009 г. учетную политику по бухгалтерскому учету должны быть внесены изменения: как минимум, изменится рабочий план счетов за счет введения отдельных синтетических субсчетов для учета имущества, обязательств, доходов и расходов, непосредственно относящихся к деятельности при использовании ОСНО и ЕНВД, и, конечно, должен быть зафиксирован порядок расчета налога на имущество по объектам, задействованным в двух видах деятельности одновременно.
(Киселева И.)
("Финансовая газета", 2010, N 19)На практике возможна ситуация, при которой система ЕНВД появится уже после начала очередного налогового периода. Например, завод, до 2010 г. работающий на ОСНО, в 2010 г. открывает магазин, деятельность которого подлежит обложению ЕНВД. Плательщики ЕНВД обязаны вести бухгалтерский учет в общем порядке. Поэтому в утвержденную в декабре 2009 г. учетную политику по бухгалтерскому учету должны быть внесены изменения: как минимум, изменится рабочий план счетов за счет введения отдельных синтетических субсчетов для учета имущества, обязательств, доходов и расходов, непосредственно относящихся к деятельности при использовании ОСНО и ЕНВД, и, конечно, должен быть зафиксирован порядок расчета налога на имущество по объектам, задействованным в двух видах деятельности одновременно.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2020 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 3)Наличие двух самостоятельных положений неслучайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2006 года это относится к порядку исчисления не только налога на прибыль организаций согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, но и НДС согласно главе 21 Налогового кодекса РФ. Это, в свою очередь, приводит к необходимости осуществления наряду с бухгалтерским еще одного вида учета - налогового, и, соответственно, к выбору способов ведения налогового учета, к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия. По нашему мнению, таким документом должно стать положение об учетной политике предприятия для целей налогообложения, которое приобретает самостоятельное значение, порой более важное, чем положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 3)Наличие двух самостоятельных положений неслучайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2006 года это относится к порядку исчисления не только налога на прибыль организаций согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, но и НДС согласно главе 21 Налогового кодекса РФ. Это, в свою очередь, приводит к необходимости осуществления наряду с бухгалтерским еще одного вида учета - налогового, и, соответственно, к выбору способов ведения налогового учета, к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия. По нашему мнению, таким документом должно стать положение об учетной политике предприятия для целей налогообложения, которое приобретает самостоятельное значение, порой более важное, чем положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Тематический выпуск: Учет в общественном питании. Часть I
(Галенко В.Ю.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 1)Для организации раздельного учета при совмещении ЕНВД и УСН необходимо:
(Галенко В.Ю.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2019, N 1)Для организации раздельного учета при совмещении ЕНВД и УСН необходимо:
Статья: НДС при переходе со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО
(Шадрин В.В.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)Пример. В период применения "вмененки" НДС, предъявляемый поставщиками, учитывался в стоимости товара, что было зафиксировано в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Товарный остаток на момент потери этого права составил в денежном выражении 118 000 руб. Пусть весь товар облагается НДС по ставке 18%.
(Шадрин В.В.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)Пример. В период применения "вмененки" НДС, предъявляемый поставщиками, учитывался в стоимости товара, что было зафиксировано в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Товарный остаток на момент потери этого права составил в денежном выражении 118 000 руб. Пусть весь товар облагается НДС по ставке 18%.
Готовое решение: Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД (до 1 января 2021 г.)
(КонсультантПлюс, 2020)В учетной политике для целей налогообложения укажите, на каких счетах и субсчетах бухучета у вас отражаются расходы по УСН и по ЕНВД и где вы учитываете общехозяйственные расходы, подлежащие распределению. Также в учетной политике или в другом локальном нормативном акте (положении, приказе и т.п.) укажите, какие именно виды деятельности у вас облагаются ЕНВД и УСН, какие подразделения ведут эту деятельность, где эти подразделения расположены и любую другую информацию, которая позволит вам обосновать распределение расходов.
(КонсультантПлюс, 2020)В учетной политике для целей налогообложения укажите, на каких счетах и субсчетах бухучета у вас отражаются расходы по УСН и по ЕНВД и где вы учитываете общехозяйственные расходы, подлежащие распределению. Также в учетной политике или в другом локальном нормативном акте (положении, приказе и т.п.) укажите, какие именно виды деятельности у вас облагаются ЕНВД и УСН, какие подразделения ведут эту деятельность, где эти подразделения расположены и любую другую информацию, которая позволит вам обосновать распределение расходов.