Учет восстановленного НДС при переходе на УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет восстановленного НДС при переходе на УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2023 N 19АП-4811/2022 по делу N А48-10122/2021
Требование: О признании частично недействительным решения налоговой службы.
Решение: Требование удовлетворено.Следовательно, если у организации, у которой на момент перехода на УСН имелись объекты незавершенного производства, отсутствует намерение на дальнейшее использование имеющихся запасов и оказанных в связи с этими запасами услуг, то это не исключает обязанности по восстановлению НДС, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, так как не исключает возможности использования этих объектов иным образом в гражданском обороте с признанием полученной выручки и включением затрат в расходы организации. Ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции, реализация которой будет осуществляться после перехода организации на УСН, в том числе учтенным в составе незавершенного производства на момент перехода на этот режим налогообложения, следует восстановить НДС в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Требование: О признании частично недействительным решения налоговой службы.
Решение: Требование удовлетворено.Следовательно, если у организации, у которой на момент перехода на УСН имелись объекты незавершенного производства, отсутствует намерение на дальнейшее использование имеющихся запасов и оказанных в связи с этими запасами услуг, то это не исключает обязанности по восстановлению НДС, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, так как не исключает возможности использования этих объектов иным образом в гражданском обороте с признанием полученной выручки и включением затрат в расходы организации. Ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции, реализация которой будет осуществляться после перехода организации на УСН, в том числе учтенным в составе незавершенного производства на момент перехода на этот режим налогообложения, следует восстановить НДС в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Важнейшая практика по ст. 170 НК РФПрактика неоднозначна по вопросу о том, в каком порядке восстанавливается НДС по недвижимости при переходе на УСН:
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть НДС при переходе на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Если после перехода вы исчисляете НДС по пониженным ставкам 5 или 7%, восстановленный НДС вы можете учесть в расходах, если у вас объект обложения "доходы минус расходы" и стоимость соответствующего товара (работы, услуги) уменьшает налоговую базу при УСН. В частности, в расходах можно учесть сумму восстановленного НДС по основным средствам, которые вы приобрели до перехода на УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819).
(КонсультантПлюс, 2025)Если после перехода вы исчисляете НДС по пониженным ставкам 5 или 7%, восстановленный НДС вы можете учесть в расходах, если у вас объект обложения "доходы минус расходы" и стоимость соответствующего товара (работы, услуги) уменьшает налоговую базу при УСН. В частности, в расходах можно учесть сумму восстановленного НДС по основным средствам, которые вы приобрели до перехода на УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.12.2024 N 03-07-11/129819).
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)В заключительной части цикла статей об НДС, с учетом последних законодательных изменений, в том числе распространяющихся на "упрощенцев", рассматриваем вопросы восстановления и возмещения НДС, а также исправления ошибок при искажении налоговой базы по НДС. В частности, порядок восстановления НДС у покупателя в наиболее часто встречающихся ситуациях (при получении отгрузки в счет ранее внесенной предоплаты, возврате предоплаты продавцом полностью или частично в связи с изменением условий или расторжением договора, при уменьшении стоимости отгрузки, использовании покупок в не облагаемых НДС операциях, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, списании безнадежной "дебиторки" в виде внесенной предоплаты, внесении неденежной доли в уставный капитал общества). Поймете, какие нюансы надо учесть при восстановлении НДС при переходе на УСН с 2025 года. Приводим примеры, когда НДС подлежит возврату из бюджета (возмещению), а также подсказываем, что делать в случае ошибочного занижения или завышения налоговой базы по НДС.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)В заключительной части цикла статей об НДС, с учетом последних законодательных изменений, в том числе распространяющихся на "упрощенцев", рассматриваем вопросы восстановления и возмещения НДС, а также исправления ошибок при искажении налоговой базы по НДС. В частности, порядок восстановления НДС у покупателя в наиболее часто встречающихся ситуациях (при получении отгрузки в счет ранее внесенной предоплаты, возврате предоплаты продавцом полностью или частично в связи с изменением условий или расторжением договора, при уменьшении стоимости отгрузки, использовании покупок в не облагаемых НДС операциях, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, списании безнадежной "дебиторки" в виде внесенной предоплаты, внесении неденежной доли в уставный капитал общества). Поймете, какие нюансы надо учесть при восстановлении НДС при переходе на УСН с 2025 года. Приводим примеры, когда НДС подлежит возврату из бюджета (возмещению), а также подсказываем, что делать в случае ошибочного занижения или завышения налоговой базы по НДС.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС РФ от 24.11.2004 N 03-1-08/2367/45@
"О порядке исчисления налога на добавленную стоимость"В связи с этим суммы налога по оплаченным и принятым к учету основным средствам, не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в связи с переходом налогоплательщиков налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения подлежат восстановлению у налогоплательщика налога на добавленную стоимость в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.
"О порядке исчисления налога на добавленную стоимость"В связи с этим суммы налога по оплаченным и принятым к учету основным средствам, не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в связи с переходом налогоплательщиков налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения подлежат восстановлению у налогоплательщика налога на добавленную стоимость в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.
Письмо Минфина РФ от 26.04.2004 N 04-03-11/62
"О налоге на добавленную стоимость"Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), но восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода организации на упрощенную систему налогообложения, в случае перехода организации на общий режим налогообложения и использования этих товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, по нашему мнению, подлежат вычету в общеустановленном порядке. При этом исчисление суммы налога, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества.
"О налоге на добавленную стоимость"Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), но восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода организации на упрощенную систему налогообложения, в случае перехода организации на общий режим налогообложения и использования этих товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, по нашему мнению, подлежат вычету в общеустановленном порядке. При этом исчисление суммы налога, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества.
Статья: Восстановление НДС по предмету лизинга при переходе на УСН
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)Учитываем судебную практику
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)Учитываем судебную практику
Путеводитель. Пояснения в налоговый орган
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговая выявила расхождения между НДС, восстановленным при переходе на УСН с освобождением по ст. 145 НК РФ, и данными о стоимости активов по бухгалтерскому балансу, то в пояснении изложите причины таких расхождений. Например, оно возможно из-за того, что НДС не восстанавливался со стоимости активов, по которым НДС к уплате не предъявлялся, или налог восстановлен только с балансовой стоимости без учета переоценки.
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговая выявила расхождения между НДС, восстановленным при переходе на УСН с освобождением по ст. 145 НК РФ, и данными о стоимости активов по бухгалтерскому балансу, то в пояснении изложите причины таких расхождений. Например, оно возможно из-за того, что НДС не восстанавливался со стоимости активов, по которым НДС к уплате не предъявлялся, или налог восстановлен только с балансовой стоимости без учета переоценки.
Статья: Изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)При переходе на УСН с освобождением от НДС суммы налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем такому переходу. Восстановленные суммы учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (новые абзацы 3, 4 п. 8 ст. 145 НК РФ).
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)При переходе на УСН с освобождением от НДС суммы налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем такому переходу. Восстановленные суммы учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (новые абзацы 3, 4 п. 8 ст. 145 НК РФ).
Статья: Восстановленный НДС можно учесть в расходах на УСН
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 7)Учитывая вышеприведенные положения, финансисты пришли к выводу, что в случае перехода с 1 января 2025 г. с общей системы налогообложения на УСН налогоплательщик вправе на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учесть в составе расходов сумму НДС, восстановленного по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 7)Учитывая вышеприведенные положения, финансисты пришли к выводу, что в случае перехода с 1 января 2025 г. с общей системы налогообложения на УСН налогоплательщик вправе на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учесть в составе расходов сумму НДС, восстановленного по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН.
Готовое решение: Как учреждению восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском (бюджетном) учете
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском (бюджетном) учете восстановление НДС при переходе на УСН отражайте такими же бухгалтерскими записями, как и при восстановлении НДС в случае начала использования имущества в необлагаемых операциях.
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском (бюджетном) учете восстановление НДС при переходе на УСН отражайте такими же бухгалтерскими записями, как и при восстановлении НДС в случае начала использования имущества в необлагаемых операциях.
Вопрос: О восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по товарам, ТМЦ и ОС, при переходе с ОСН на УСН.
(Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813)как определяется НДС по основным средствам (которые остаются на момент перехода на УСН, то есть на 31.12.2023) - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки или с учетом переоценки;
(Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813)как определяется НДС по основным средствам (которые остаются на момент перехода на УСН, то есть на 31.12.2023) - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки или с учетом переоценки;
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Аналогичным образом восстанавливать нужно и суммы НДС, ранее заявленные к вычету, по расходам, приходящимся на остатки незавершенного производства (НЗП), числящиеся в учете на дату перехода на УСН. При этом надо проанализировать, из каких затрат складываются остатки НЗП (сырье, аренда, коммунальные услуги и т.п.), и на основании входящих счетов-фактур рассчитать суммы НДС, относящиеся к этим затратам, которые ранее были предъявлены к вычету. Рассчитанные таким образом суммы подлежат восстановлению. Если по каким-то затратам, составляющим стоимость НЗП, НДС к вычету не предъявлялся, то восстанавливать в этой части ничего не нужно (Постановление АС Волго-Вятского округа от 15.11.2021 N Ф01-6448/2021 по делу N А31-15624/2020).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Аналогичным образом восстанавливать нужно и суммы НДС, ранее заявленные к вычету, по расходам, приходящимся на остатки незавершенного производства (НЗП), числящиеся в учете на дату перехода на УСН. При этом надо проанализировать, из каких затрат складываются остатки НЗП (сырье, аренда, коммунальные услуги и т.п.), и на основании входящих счетов-фактур рассчитать суммы НДС, относящиеся к этим затратам, которые ранее были предъявлены к вычету. Рассчитанные таким образом суммы подлежат восстановлению. Если по каким-то затратам, составляющим стоимость НЗП, НДС к вычету не предъявлялся, то восстанавливать в этой части ничего не нужно (Постановление АС Волго-Вятского округа от 15.11.2021 N Ф01-6448/2021 по делу N А31-15624/2020).
Вопрос: О восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по ОС, в том числе по которым произведена единовременная корректировка их балансовой стоимости, при переходе организации с ОСН на УСН.
(Письмо Минфина России от 11.11.2024 N 03-07-11/110843)АО требуются разъяснения о порядке восстановления налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению в связи с переходом АО с ОСН на УСН с учетом описанных выше принципов формирования остаточной стоимости ОС в бухгалтерском учете АО, с учетом применения ФСБУ 6/2020, а именно правовая позиция по следующим вопросам:
(Письмо Минфина России от 11.11.2024 N 03-07-11/110843)АО требуются разъяснения о порядке восстановления налога на добавленную стоимость, подлежащего восстановлению в связи с переходом АО с ОСН на УСН с учетом описанных выше принципов формирования остаточной стоимости ОС в бухгалтерском учете АО, с учетом применения ФСБУ 6/2020, а именно правовая позиция по следующим вопросам:
Готовое решение: НДС у комитента при продаже товаров по договору комиссии
(КонсультантПлюс, 2025)"Входной" НДС по утраченным товарам, который ранее вы приняли к вычету, восстанавливать не нужно.
(КонсультантПлюс, 2025)"Входной" НДС по утраченным товарам, который ранее вы приняли к вычету, восстанавливать не нужно.
Вопрос: Должна ли организация при переходе на УСН восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету со стоимости приобретенных материалов, использованных для изготовления готовой продукции, которая будет реализована после перехода на УСН?
(Консультация эксперта, 2023)Верховный Суд РФ своим Определением от 23.10.2017 N 304-КГ17-14912 оставил в силе Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа N Ф04-1770/2017, подтвердив необходимость восстановления суммы НДС со стоимости материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.
(Консультация эксперта, 2023)Верховный Суд РФ своим Определением от 23.10.2017 N 304-КГ17-14912 оставил в силе Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа N Ф04-1770/2017, подтвердив необходимость восстановления суммы НДС со стоимости материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.