Учет внереализационных доходов
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет внереализационных доходов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 250 НК РФПрактика неоднозначна в отношении учета во внереализационных доходах компенсации за изъятие земель для государственных или муниципальных нужд
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, установив, что общество получило субсидии в рамках государственной программы, однако не включило их в состав налогооблагаемых доходов, что привело к занижению налоговой базы. Суд, признавая доначисление правомерным, указал, что полученные средства подлежали учету в составе внереализационных доходов на основании п. 4.1 ст. 271 НК РФ, поскольку компенсировали текущие производственные расходы и не соответствовали исключениям ст. 251 НК РФ. Суд отклонил довод общества о необходимости учесть расходы, для компенсации которых были предоставлены субсидии и которые не учитывались налогоплательщиком при определении налоговой базы. Суд отметил, что данные расходы не были отражены обществом ни в бухгалтерском учете, ни в регистрах налогового учета, вследствие чего им не была дана оценка путем проведения мероприятий налогового контроля на предмет их достоверности и обоснованности, а также соотносимости их с доходами. Кроме того, счета-фактуры и товарные накладные, представленные налогоплательщиком в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не могут подтвердить произведенные организацией расходы в связи с тем, что не представлены документы, подтверждающие отпуск на производство приобретенных согласно данным счетов-фактур и товарных накладных товарно-материальных ценностей и последующее их списание для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (требование-накладная формы N М-11, накладная на отпуск материалов на сторону формы N М-15, лимитно-заборная карта формы N М-8, акт списания материалов и др. документы). Каких-либо документов, обосновывающих списание товарно-материальных ценностей для производственной деятельности (обоснованность произведенных расходов), общество не представило. В частности, не представлены первичные документы (акт расхода материалов, отчет об использовании материалов, акт списания материалов и др. документы (информация), подтверждающие обоснованность списания МПЗ), на основании которых списаны материалы на производство.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, установив, что общество получило субсидии в рамках государственной программы, однако не включило их в состав налогооблагаемых доходов, что привело к занижению налоговой базы. Суд, признавая доначисление правомерным, указал, что полученные средства подлежали учету в составе внереализационных доходов на основании п. 4.1 ст. 271 НК РФ, поскольку компенсировали текущие производственные расходы и не соответствовали исключениям ст. 251 НК РФ. Суд отклонил довод общества о необходимости учесть расходы, для компенсации которых были предоставлены субсидии и которые не учитывались налогоплательщиком при определении налоговой базы. Суд отметил, что данные расходы не были отражены обществом ни в бухгалтерском учете, ни в регистрах налогового учета, вследствие чего им не была дана оценка путем проведения мероприятий налогового контроля на предмет их достоверности и обоснованности, а также соотносимости их с доходами. Кроме того, счета-фактуры и товарные накладные, представленные налогоплательщиком в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не могут подтвердить произведенные организацией расходы в связи с тем, что не представлены документы, подтверждающие отпуск на производство приобретенных согласно данным счетов-фактур и товарных накладных товарно-материальных ценностей и последующее их списание для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (требование-накладная формы N М-11, накладная на отпуск материалов на сторону формы N М-15, лимитно-заборная карта формы N М-8, акт списания материалов и др. документы). Каких-либо документов, обосновывающих списание товарно-материальных ценностей для производственной деятельности (обоснованность произведенных расходов), общество не представило. В частности, не представлены первичные документы (акт расхода материалов, отчет об использовании материалов, акт списания материалов и др. документы (информация), подтверждающие обоснованность списания МПЗ), на основании которых списаны материалы на производство.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>Принимая обжалуемое решение, налоговый орган исходил из того, что обществом получена экономическая выгода в сумме, не уплаченной за пользование помещениями, подлежащей учету в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно абзацу второму статьи 250 НК РФ не является исчерпывающим.
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>Принимая обжалуемое решение, налоговый орган исходил из того, что обществом получена экономическая выгода в сумме, не уплаченной за пользование помещениями, подлежащей учету в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно абзацу второму статьи 250 НК РФ не является исчерпывающим.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 20.02.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 20.03.2026)Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
(ред. от 20.02.2026)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 20.03.2026)Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов от реализации и внереализационных доходов.
(Письмо Минфина России от 26.06.2025 N 03-03-06/1/62417)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов от реализации и внереализационных доходов.
(Письмо Минфина России от 26.06.2025 N 03-03-06/1/62417)Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов от реализации и внереализационных доходов.
Готовое решение: Как отразить списание основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Стоимость такого имущества, ранее учтенную во внереализационных доходах, вы вправе включить в состав материальных расходов при его использовании в производстве или отнести на уменьшение дохода от реализации - при его продаже (п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Стоимость такого имущества, ранее учтенную во внереализационных доходах, вы вправе включить в состав материальных расходов при его использовании в производстве или отнести на уменьшение дохода от реализации - при его продаже (п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Готовое решение: Налоговый учет излишков, выявленных при инвентаризации
(КонсультантПлюс, 2026)Если выявленные излишки не являются следствием ошибки в учете, то признайте внереализационные доходы в размере рыночной стоимости неучтенного имущества на дату оформления результатов инвентаризации.
(КонсультантПлюс, 2026)Если выявленные излишки не являются следствием ошибки в учете, то признайте внереализационные доходы в размере рыночной стоимости неучтенного имущества на дату оформления результатов инвентаризации.
Готовое решение: Налоговый учет земельных участков и операций с ними
(КонсультантПлюс, 2026)Если участок был получен безвозмездно, то доход от продажи можно уменьшить на стоимость участка. Она определяется как сумма его рыночной стоимости (по которой он был ранее учтен во внереализационных доходах) и расходов, понесенных при его получении и связанных с доведением его до состояния, в котором он пригоден для использования. Если ранее стоимость не была учтена в доходах, то уменьшить доходы от продажи земельного участка можно только на указанные расходы, если они были. Это следует из положений п. 8 ст. 250, п. 6 ст. 252, п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)Если участок был получен безвозмездно, то доход от продажи можно уменьшить на стоимость участка. Она определяется как сумма его рыночной стоимости (по которой он был ранее учтен во внереализационных доходах) и расходов, понесенных при его получении и связанных с доведением его до состояния, в котором он пригоден для использования. Если ранее стоимость не была учтена в доходах, то уменьшить доходы от продажи земельного участка можно только на указанные расходы, если они были. Это следует из положений п. 8 ст. 250, п. 6 ст. 252, п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов, то внереализационные доходы признают после фактической оплаты.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов, то внереализационные доходы признают после фактической оплаты.
Статья: Ошибки в книге покупок исправляют по правилам - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)В этом номере также рассмотрен спор налоговых органов и налогоплательщика в части учета в составе внереализационных доходов кредиторской задолженности и другие. Читателям предлагаются содержательные выводы судебных решений, подготовленные специалистами компании "Пепеляев Групп".
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)В этом номере также рассмотрен спор налоговых органов и налогоплательщика в части учета в составе внереализационных доходов кредиторской задолженности и другие. Читателям предлагаются содержательные выводы судебных решений, подготовленные специалистами компании "Пепеляев Групп".
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 14.03.2024 N 03-07-08/22634 указывается, что пунктом 4 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что, если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме Минфина России от 14.03.2024 N 03-07-08/22634 указывается, что пунктом 4 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что, если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.
Готовое решение: Влияет ли предоставление (получение) беспроцентного займа на расчет налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Рекомендуем при совершении таких сделок учесть во внереализационных доходах проценты по займу исходя из рыночных ставок по сопоставимым займам. Например, вы можете учесть доход в виде процентов по такому займу исходя из ставок по займам, которые вы выдали невзаимозависимым лицам, при условии, что валюта, сроки займов и другие условия сделки сопоставимы. Учтите, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия, не признаются контролируемыми (п. 3 ст. 105.3, пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Рекомендуем при совершении таких сделок учесть во внереализационных доходах проценты по займу исходя из рыночных ставок по сопоставимым займам. Например, вы можете учесть доход в виде процентов по такому займу исходя из ставок по займам, которые вы выдали невзаимозависимым лицам, при условии, что валюта, сроки займов и другие условия сделки сопоставимы. Учтите, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Россия, не признаются контролируемыми (п. 3 ст. 105.3, пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)В случае если судебные издержки возмещаются стороне по правилам АПК РФ, то они учитываются как внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (возмещение убытков) <1>.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)В случае если судебные издержки возмещаются стороне по правилам АПК РФ, то они учитываются как внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (возмещение убытков) <1>.