Учет субсидий в налоговом и бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет субсидий в налоговом и бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, установив, что общество получило субсидии в рамках государственной программы, однако не включило их в состав налогооблагаемых доходов, что привело к занижению налоговой базы. Суд, признавая доначисление правомерным, указал, что полученные средства подлежали учету в составе внереализационных доходов на основании п. 4.1 ст. 271 НК РФ, поскольку компенсировали текущие производственные расходы и не соответствовали исключениям ст. 251 НК РФ. Суд отклонил довод общества о необходимости учесть расходы, для компенсации которых были предоставлены субсидии и которые не учитывались налогоплательщиком при определении налоговой базы. Суд отметил, что данные расходы не были отражены обществом ни в бухгалтерском учете, ни в регистрах налогового учета, вследствие чего им не была дана оценка путем проведения мероприятий налогового контроля на предмет их достоверности и обоснованности, а также соотносимости их с доходами. Кроме того, счета-фактуры и товарные накладные, представленные налогоплательщиком в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не могут подтвердить произведенные организацией расходы в связи с тем, что не представлены документы, подтверждающие отпуск на производство приобретенных согласно данным счетов-фактур и товарных накладных товарно-материальных ценностей и последующее их списание для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (требование-накладная формы N М-11, накладная на отпуск материалов на сторону формы N М-15, лимитно-заборная карта формы N М-8, акт списания материалов и др. документы). Каких-либо документов, обосновывающих списание товарно-материальных ценностей для производственной деятельности (обоснованность произведенных расходов), общество не представило. В частности, не представлены первичные документы (акт расхода материалов, отчет об использовании материалов, акт списания материалов и др. документы (информация), подтверждающие обоснованность списания МПЗ), на основании которых списаны материалы на производство.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, установив, что общество получило субсидии в рамках государственной программы, однако не включило их в состав налогооблагаемых доходов, что привело к занижению налоговой базы. Суд, признавая доначисление правомерным, указал, что полученные средства подлежали учету в составе внереализационных доходов на основании п. 4.1 ст. 271 НК РФ, поскольку компенсировали текущие производственные расходы и не соответствовали исключениям ст. 251 НК РФ. Суд отклонил довод общества о необходимости учесть расходы, для компенсации которых были предоставлены субсидии и которые не учитывались налогоплательщиком при определении налоговой базы. Суд отметил, что данные расходы не были отражены обществом ни в бухгалтерском учете, ни в регистрах налогового учета, вследствие чего им не была дана оценка путем проведения мероприятий налогового контроля на предмет их достоверности и обоснованности, а также соотносимости их с доходами. Кроме того, счета-фактуры и товарные накладные, представленные налогоплательщиком в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не могут подтвердить произведенные организацией расходы в связи с тем, что не представлены документы, подтверждающие отпуск на производство приобретенных согласно данным счетов-фактур и товарных накладных товарно-материальных ценностей и последующее их списание для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (требование-накладная формы N М-11, накладная на отпуск материалов на сторону формы N М-15, лимитно-заборная карта формы N М-8, акт списания материалов и др. документы). Каких-либо документов, обосновывающих списание товарно-материальных ценностей для производственной деятельности (обоснованность произведенных расходов), общество не представило. В частности, не представлены первичные документы (акт расхода материалов, отчет об использовании материалов, акт списания материалов и др. документы (информация), подтверждающие обоснованность списания МПЗ), на основании которых списаны материалы на производство.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О признании выручки в целях бухучета и учете полученных субсидий в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 27.12.2024 N 07-01-09/132426)Вопрос: О признании выручки в целях бухучета и учете полученных субсидий в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 27.12.2024 N 07-01-09/132426)Вопрос: О признании выручки в целях бухучета и учете полученных субсидий в целях налога на прибыль.
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 75
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях"
(вместе с "Отраслевыми Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи")Кроме того, в бухгалтерском учете следует выделять учет по видам субсидий (дотаций и компенсаций), учет возвратных бюджетных средств, учет операций по налогообложению при использовании средств государственной помощи.
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях"
(вместе с "Отраслевыми Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи")Кроме того, в бухгалтерском учете следует выделять учет по видам субсидий (дотаций и компенсаций), учет возвратных бюджетных средств, учет операций по налогообложению при использовании средств государственной помощи.
Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 N 28
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК"
(вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций")Исходя из ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, представляемой в форме субвенций, субсидий (именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов), включая представление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочих формах.
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК"
(вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций")Исходя из ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, представляемой в форме субвенций, субсидий (именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов), включая представление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочих формах.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на компенсацию ранее понесенных расходов на приобретение объекта основных средств (ОС) (производственного оборудования), если его стоимость превышает сумму бюджетных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, исходя из совокупности приведенных норм сумму НДС, предъявленную продавцом объекта ОС, организация вправе принять к вычету после принятия объекта к учету в полном размере. В налоговом периоде получения субсидии организация обязана восстановить принятый к вычету НДС в части, финансируемой за счет бюджетных средств.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, исходя из совокупности приведенных норм сумму НДС, предъявленную продавцом объекта ОС, организация вправе принять к вычету после принятия объекта к учету в полном размере. В налоговом периоде получения субсидии организация обязана восстановить принятый к вычету НДС в части, финансируемой за счет бюджетных средств.
Готовое решение: Как учесть субсидии при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)В бухучете субсидии учитывайте как целевое финансирование - по общим правилам. Специальных правил учета для УСН нет.
(КонсультантПлюс, 2025)В бухучете субсидии учитывайте как целевое финансирование - по общим правилам. Специальных правил учета для УСН нет.
Статья: Субсидии: учет у плательщиков налога на прибыль
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Мы разобрались с бухучетом субсидий, с НДС-учетом. Теперь пришло время разобраться с налогом на прибыль. При получении бюджетной субсидии важно определить, облагается ли она этим налогом. И можно ли учесть в налоговых расходах затраты, покрываемые за счет бюджетных средств. Обо всем этом читайте в нашей статье.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Мы разобрались с бухучетом субсидий, с НДС-учетом. Теперь пришло время разобраться с налогом на прибыль. При получении бюджетной субсидии важно определить, облагается ли она этим налогом. И можно ли учесть в налоговых расходах затраты, покрываемые за счет бюджетных средств. Обо всем этом читайте в нашей статье.
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Для целей бухгалтерского учета субсидии учитываются в доходах в тех периодах, в которых признаны расходы, на которые они выделены, что соответствует принципу равномерного признания доходов и расходов (Постановление Тринадцатого ААС от 12.02.2016 N 13АП-28973/2015 по делу N А56-31993/2015).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Для целей бухгалтерского учета субсидии учитываются в доходах в тех периодах, в которых признаны расходы, на которые они выделены, что соответствует принципу равномерного признания доходов и расходов (Постановление Тринадцатого ААС от 12.02.2016 N 13АП-28973/2015 по делу N А56-31993/2015).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета бюджетной системы в целях приобретения объекта основных средств (производственного оборудования)?..
(Консультация эксперта, 2025)В периоде, когда продавец ОС предъявил НДС, его сумма в налоговом учете включается в состав расходов, а в бухгалтерском учете она формирует первоначальную стоимость ОС. В этом же периоде в налоговом учете стоимость обязательства в виде субсидии уменьшается на указанную сумму (признается соответствующий доход), а в бухучете этого не происходит (соответствующий доход не признается). Таким образом, первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете будет превышать его первоначальную стоимость в налоговом учете на сумму НДС. Стоимость обязательства в виде субсидии в бухучете также будет превышать его налоговую величину на эту же сумму. Следовательно, на конец данного периода разница между стоимостью ОС в бухгалтерском и налоговом учете равна разнице между стоимостью обязательства в виде субсидии в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этим сальдированная величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств равна нулю (п. п. 8, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)).
(Консультация эксперта, 2025)В периоде, когда продавец ОС предъявил НДС, его сумма в налоговом учете включается в состав расходов, а в бухгалтерском учете она формирует первоначальную стоимость ОС. В этом же периоде в налоговом учете стоимость обязательства в виде субсидии уменьшается на указанную сумму (признается соответствующий доход), а в бухучете этого не происходит (соответствующий доход не признается). Таким образом, первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете будет превышать его первоначальную стоимость в налоговом учете на сумму НДС. Стоимость обязательства в виде субсидии в бухучете также будет превышать его налоговую величину на эту же сумму. Следовательно, на конец данного периода разница между стоимостью ОС в бухгалтерском и налоговом учете равна разнице между стоимостью обязательства в виде субсидии в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этим сальдированная величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств равна нулю (п. п. 8, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н)).
Вопрос: О бухучете и учете в целях ЕСХН субсидии на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату страховой премии по договору сельскохозяйственного страхования.
(Письмо Минфина России от 18.04.2025 N 07-01-07/39172)В соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 Кодекса индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - Книга), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 7 ноября 2023 г. N ЕА-7-3/816@. Согласно пункту 10 Порядка заполнения Книги сумма названных субсидий отражается налогоплательщиками в графе 4 раздела I "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги. При этом расходы на уплату страховой премии по договору сельскохозяйственного страхования указываются в графе 5 раздела I "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 18.04.2025 N 07-01-07/39172)В соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 Кодекса индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - Книга), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 7 ноября 2023 г. N ЕА-7-3/816@. Согласно пункту 10 Порядка заполнения Книги сумма названных субсидий отражается налогоплательщиками в графе 4 раздела I "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги. При этом расходы на уплату страховой премии по договору сельскохозяйственного страхования указываются в графе 5 раздела I "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса.
Типовая ситуация: Субсидии: порядок получения, налоги, проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)Субсидию на возмещение недополученных (выпадающих) доходов из-за реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам для налога на прибыль включают в доходы на дату реализации. А субсидию, компенсирующую уже полученные от применения таких цен убытки, - при ее получении. В бухучете субсидию включают в доходы при получении (п. 6.1 ПБУ 9/99, Письма Минфина от 23.07.2025 N 03-03-05/71179, от 16.04.2025 N 03-03-06/1/38071).
(Издательство "Главная книга", 2025)Субсидию на возмещение недополученных (выпадающих) доходов из-за реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам для налога на прибыль включают в доходы на дату реализации. А субсидию, компенсирующую уже полученные от применения таких цен убытки, - при ее получении. В бухучете субсидию включают в доходы при получении (п. 6.1 ПБУ 9/99, Письма Минфина от 23.07.2025 N 03-03-05/71179, от 16.04.2025 N 03-03-06/1/38071).
Статья: Учет у РСО при предоставлении льгот по оплате электроэнергии
(Герасимова Н.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)С 01.01.2023 гарантирующий поставщик на основании регионального правового акта обязан предоставлять льготы на оплату электроэнергии Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы и членам семей погибших (умерших) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы (граждане указанных категорий полностью освобождаются от оплаты электроэнергии). В связи с этим между гарантирующим поставщиком и центром социальной поддержки населения заключается договор о возмещении доходов от предоставления льгот по оплате жилого помещения и коммунальных услуг гражданам отдельных категорий. Предметом договора является возмещение доходов от предоставления льгот по оплате коммунальных услуг в виде освобождения от внесения платы за электрическую энергию, потребляемую при использовании и содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также платы за коммунальные услуги, а именно за электрическую энергию, гражданам соответствующих категорий. Таким образом, отдельные граждане полностью освобождаются от оплаты электроэнергии (предоставление льгот в натуральной форме), а гарантирующий поставщик будет получать на свой расчетный счет денежные средства (субсидию из областного бюджета) на оплату услуг, реализуемых по государственным регулируемым ценам. Какие записи в описанной ситуации производятся в бухгалтерском учете гарантирующего поставщика? Являются ли получаемые субсидии целевым финансированием, которое отражается в бухучете с использованием счета 86? Каков порядок признания получаемых субсидий в целях налогообложения прибыли? Нужно ли их включать в облагаемую базу по НДС?
(Герасимова Н.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)С 01.01.2023 гарантирующий поставщик на основании регионального правового акта обязан предоставлять льготы на оплату электроэнергии Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы и членам семей погибших (умерших) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы (граждане указанных категорий полностью освобождаются от оплаты электроэнергии). В связи с этим между гарантирующим поставщиком и центром социальной поддержки населения заключается договор о возмещении доходов от предоставления льгот по оплате жилого помещения и коммунальных услуг гражданам отдельных категорий. Предметом договора является возмещение доходов от предоставления льгот по оплате коммунальных услуг в виде освобождения от внесения платы за электрическую энергию, потребляемую при использовании и содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также платы за коммунальные услуги, а именно за электрическую энергию, гражданам соответствующих категорий. Таким образом, отдельные граждане полностью освобождаются от оплаты электроэнергии (предоставление льгот в натуральной форме), а гарантирующий поставщик будет получать на свой расчетный счет денежные средства (субсидию из областного бюджета) на оплату услуг, реализуемых по государственным регулируемым ценам. Какие записи в описанной ситуации производятся в бухгалтерском учете гарантирующего поставщика? Являются ли получаемые субсидии целевым финансированием, которое отражается в бухучете с использованием счета 86? Каков порядок признания получаемых субсидий в целях налогообложения прибыли? Нужно ли их включать в облагаемую базу по НДС?
Статья: Совершенствование системы внутреннего контроля расчетов по имущественному страхованию в сельскохозяйственных организациях
(Закирова А.Р., Мавлиева Л.М., Низамутдинов М.М., Клычова А.С., Махмутов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)10. Кругляк З.И. Бухгалтерский и налоговый учет страхования урожая сельскохозяйственных культур // Все для бухгалтера. 2007. N 13. С. 15 - 23. EDN: HZVFSD.
(Закирова А.Р., Мавлиева Л.М., Низамутдинов М.М., Клычова А.С., Махмутов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)10. Кругляк З.И. Бухгалтерский и налоговый учет страхования урожая сельскохозяйственных культур // Все для бухгалтера. 2007. N 13. С. 15 - 23. EDN: HZVFSD.