Учет субсидий в налоговом и бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет субсидий в налоговом и бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, установив, что общество получило субсидии в рамках государственной программы, однако не включило их в состав налогооблагаемых доходов, что привело к занижению налоговой базы. Суд, признавая доначисление правомерным, указал, что полученные средства подлежали учету в составе внереализационных доходов на основании п. 4.1 ст. 271 НК РФ, поскольку компенсировали текущие производственные расходы и не соответствовали исключениям ст. 251 НК РФ. Суд отклонил довод общества о необходимости учесть расходы, для компенсации которых были предоставлены субсидии и которые не учитывались налогоплательщиком при определении налоговой базы. Суд отметил, что данные расходы не были отражены обществом ни в бухгалтерском учете, ни в регистрах налогового учета, вследствие чего им не была дана оценка путем проведения мероприятий налогового контроля на предмет их достоверности и обоснованности, а также соотносимости их с доходами. Кроме того, счета-фактуры и товарные накладные, представленные налогоплательщиком в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не могут подтвердить произведенные организацией расходы в связи с тем, что не представлены документы, подтверждающие отпуск на производство приобретенных согласно данным счетов-фактур и товарных накладных товарно-материальных ценностей и последующее их списание для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (требование-накладная формы N М-11, накладная на отпуск материалов на сторону формы N М-15, лимитно-заборная карта формы N М-8, акт списания материалов и др. документы). Каких-либо документов, обосновывающих списание товарно-материальных ценностей для производственной деятельности (обоснованность произведенных расходов), общество не представило. В частности, не представлены первичные документы (акт расхода материалов, отчет об использовании материалов, акт списания материалов и др. документы (информация), подтверждающие обоснованность списания МПЗ), на основании которых списаны материалы на производство.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, установив, что общество получило субсидии в рамках государственной программы, однако не включило их в состав налогооблагаемых доходов, что привело к занижению налоговой базы. Суд, признавая доначисление правомерным, указал, что полученные средства подлежали учету в составе внереализационных доходов на основании п. 4.1 ст. 271 НК РФ, поскольку компенсировали текущие производственные расходы и не соответствовали исключениям ст. 251 НК РФ. Суд отклонил довод общества о необходимости учесть расходы, для компенсации которых были предоставлены субсидии и которые не учитывались налогоплательщиком при определении налоговой базы. Суд отметил, что данные расходы не были отражены обществом ни в бухгалтерском учете, ни в регистрах налогового учета, вследствие чего им не была дана оценка путем проведения мероприятий налогового контроля на предмет их достоверности и обоснованности, а также соотносимости их с доходами. Кроме того, счета-фактуры и товарные накладные, представленные налогоплательщиком в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не могут подтвердить произведенные организацией расходы в связи с тем, что не представлены документы, подтверждающие отпуск на производство приобретенных согласно данным счетов-фактур и товарных накладных товарно-материальных ценностей и последующее их списание для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (требование-накладная формы N М-11, накладная на отпуск материалов на сторону формы N М-15, лимитно-заборная карта формы N М-8, акт списания материалов и др. документы). Каких-либо документов, обосновывающих списание товарно-материальных ценностей для производственной деятельности (обоснованность произведенных расходов), общество не представило. В частности, не представлены первичные документы (акт расхода материалов, отчет об использовании материалов, акт списания материалов и др. документы (информация), подтверждающие обоснованность списания МПЗ), на основании которых списаны материалы на производство.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О признании выручки в целях бухучета и учете полученных субсидий в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 27.12.2024 N 07-01-09/132426)Вопрос: О признании выручки в целях бухучета и учете полученных субсидий в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 27.12.2024 N 07-01-09/132426)Вопрос: О признании выручки в целях бухучета и учете полученных субсидий в целях налога на прибыль.
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 75
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях"
(вместе с "Отраслевыми Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи")Кроме того, в бухгалтерском учете следует выделять учет по видам субсидий (дотаций и компенсаций), учет возвратных бюджетных средств, учет операций по налогообложению при использовании средств государственной помощи.
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях"
(вместе с "Отраслевыми Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи")Кроме того, в бухгалтерском учете следует выделять учет по видам субсидий (дотаций и компенсаций), учет возвратных бюджетных средств, учет операций по налогообложению при использовании средств государственной помощи.
Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 N 28
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК"
(вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций")Исходя из ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, представляемой в форме субвенций, субсидий (именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов), включая представление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочих формах.
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК"
(вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций")Исходя из ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, представляемой в форме субвенций, субсидий (именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов), включая представление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочих формах.
Статья: Субсидии: что это такое и каков их бухучет
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 13)Бухучет субсидий должен учитывать и особенности НДС-обложения бюджетных средств. Но о правилах НДС при получении субсидий мы поговорим в одном из ближайших номеров нашего журнала. Также разберем особенности "прибыльного" налогового учета полученных субсидий, учета у упрощенцев и у плательщиков ЕСХН. Отдельно разберемся с учетом субсидий у ИП на общем режиме.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 13)Бухучет субсидий должен учитывать и особенности НДС-обложения бюджетных средств. Но о правилах НДС при получении субсидий мы поговорим в одном из ближайших номеров нашего журнала. Также разберем особенности "прибыльного" налогового учета полученных субсидий, учета у упрощенцев и у плательщиков ЕСХН. Отдельно разберемся с учетом субсидий у ИП на общем режиме.
Корреспонденция счетов: Как учесть расходы на приобретение спецодежды и их возмещение территориальным органом СФР?..
(Консультация эксперта, 2026)В данной консультации исходим из предположения, что организация учитывает полученное из СФР возмещение расходов в качестве субсидии. При таком подходе вся сумма возмещения признается в составе внереализационных доходов в месяце ее получения (в июне). Поскольку бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого квартала, доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются в одном отчетном периоде. Следовательно, разницы, учитываемые в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, не возникают.
(Консультация эксперта, 2026)В данной консультации исходим из предположения, что организация учитывает полученное из СФР возмещение расходов в качестве субсидии. При таком подходе вся сумма возмещения признается в составе внереализационных доходов в месяце ее получения (в июне). Поскольку бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого квартала, доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются в одном отчетном периоде. Следовательно, разницы, учитываемые в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, не возникают.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете производственной организации затраты на проведение специальной оценки условий труда (СОУТ) на производстве, если часть этих затрат возмещает территориальный орган СФР путем перечисления средств на расчетный счет организации?..
(Консультация эксперта, 2026)При получении из бюджета бюджетной системы РФ субсидий на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом налога сумма НДС, принятая к вычету, подлежит восстановлению в соответствующей доле. Эта доля определяется как отношение суммы субсидии, за счет которой возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), к их общей стоимости с учетом НДС (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Как отмечалось выше (в разделе "Бухгалтерский учет"), бюджеты государственных внебюджетных фондов включаются в бюджетную систему РФ. Следовательно, сумма НДС со стоимости работ по проведению СОУТ в части финансового обеспечения должна быть восстановлена.
(Консультация эксперта, 2026)При получении из бюджета бюджетной системы РФ субсидий на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом налога сумма НДС, принятая к вычету, подлежит восстановлению в соответствующей доле. Эта доля определяется как отношение суммы субсидии, за счет которой возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), к их общей стоимости с учетом НДС (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Как отмечалось выше (в разделе "Бухгалтерский учет"), бюджеты государственных внебюджетных фондов включаются в бюджетную систему РФ. Следовательно, сумма НДС со стоимости работ по проведению СОУТ в части финансового обеспечения должна быть восстановлена.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение субсидии из бюджета субъекта РФ на компенсацию расходов, ранее понесенных организацией на приобретение объекта основных средств (производственного оборудования)?..
(Консультация эксперта, 2026)Подпунктом 6 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что при получении субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой, в частности, приобретенного ОС, налогоплательщик обязан восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость объекта ОС. Она единовременно учитывается в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ. Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором получены субсидии.
(Консультация эксперта, 2026)Подпунктом 6 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что при получении субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой, в частности, приобретенного ОС, налогоплательщик обязан восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость объекта ОС. Она единовременно учитывается в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ. Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором получены субсидии.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Совсем другая ситуация для застройщиков - плательщиков УСН. Независимо от того, какой объект налогообложения они применяют, возмещение банку недополученных доходов не будет учтено в налоговом учете, поскольку подобные траты не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Включить указанные проценты в себестоимость строительства тоже не удастся. Поэтому застройщик-"упрощенец" не сможет отразить субсидированные проценты при расчете налогов.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Совсем другая ситуация для застройщиков - плательщиков УСН. Независимо от того, какой объект налогообложения они применяют, возмещение банку недополученных доходов не будет учтено в налоговом учете, поскольку подобные траты не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Включить указанные проценты в себестоимость строительства тоже не удастся. Поэтому застройщик-"упрощенец" не сможет отразить субсидированные проценты при расчете налогов.
Вопрос: Как отражается в налоговом учете некоммерческой организации получение и использование средств целевого финансирования?
(Консультация эксперта, 2026)Обратите внимание! За нецелевое использование бюджетных средств, например субсидии, предусмотрены административная ответственность по ст. 15.14 КоАП РФ и уголовная ответственность по ст. 285.1 УК РФ.
(Консультация эксперта, 2026)Обратите внимание! За нецелевое использование бюджетных средств, например субсидии, предусмотрены административная ответственность по ст. 15.14 КоАП РФ и уголовная ответственность по ст. 285.1 УК РФ.
Типовая ситуация: Целевое финансирование: учет и отчетность
(Издательство "Главная книга", 2026)Отчет о целевом использовании средств коммерческие организации не заполняют. Эта форма только для НКО. В балансе остаток средств по счету 86 отражают по стр. 1530 (ст. 14 Закона о бухучете, п. 20 ПБУ 13/2000).
(Издательство "Главная книга", 2026)Отчет о целевом использовании средств коммерческие организации не заполняют. Эта форма только для НКО. В балансе остаток средств по счету 86 отражают по стр. 1530 (ст. 14 Закона о бухучете, п. 20 ПБУ 13/2000).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, применяющей общую систему налогообложения, получение субсидии из бюджета субъекта РФ на возмещение понесенных затрат (приобретение объекта основных средств - движимого имущества) по деятельности, не связанной с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции?..
(Консультация эксперта, 2026)В соответствии с учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета бюджетные средства признаются в составе целевого финансирования по мере фактического поступления денежных средств. Бюджетные средства поступили в организацию во втором месяце начисления амортизации в отношении приобретенного объекта ОС. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете. На момент принятия объекта к учету его ликвидационная стоимость признана равной нулю. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на конец каждого календарного месяца. Она не применяет амортизационную премию, установленную п. 9 ст. 258 НК РФ. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
(Консультация эксперта, 2026)В соответствии с учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета бюджетные средства признаются в составе целевого финансирования по мере фактического поступления денежных средств. Бюджетные средства поступили в организацию во втором месяце начисления амортизации в отношении приобретенного объекта ОС. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете. На момент принятия объекта к учету его ликвидационная стоимость признана равной нулю. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на конец каждого календарного месяца. Она не применяет амортизационную премию, установленную п. 9 ст. 258 НК РФ. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Статья: Совершенствование системы внутреннего контроля расчетов по имущественному страхованию в сельскохозяйственных организациях
(Закирова А.Р., Мавлиева Л.М., Низамутдинов М.М., Клычова А.С., Махмутов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)10. Кругляк З.И. Бухгалтерский и налоговый учет страхования урожая сельскохозяйственных культур // Все для бухгалтера. 2007. N 13. С. 15 - 23. EDN: HZVFSD.
(Закирова А.Р., Мавлиева Л.М., Низамутдинов М.М., Клычова А.С., Махмутов М.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 10)10. Кругляк З.И. Бухгалтерский и налоговый учет страхования урожая сельскохозяйственных культур // Все для бухгалтера. 2007. N 13. С. 15 - 23. EDN: HZVFSD.