Учет субсидий у учредителя
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет субсидий у учредителя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Бюджетные организации: Закупка у единственного поставщика по Закону N 223-ФЗ
(КонсультантПлюс, 2026)2. стоимость закупаемых заказчиком товаров, работ, услуг не превышает 3000000 руб. с учетом НДС по одной сделке в объеме средств, выделенных учредителем за счет средств субсидии на иные цели, приобретение которых иными процедурами закупок в предусмотренные для исполнения обязательств по договору сроки невозможно, и... [товары, работы, услуги связаны - ред.] с участием заказчика в значимых мероприятиях... (фестивали, форумы, концерты, конкурсы и проч.).
(КонсультантПлюс, 2026)2. стоимость закупаемых заказчиком товаров, работ, услуг не превышает 3000000 руб. с учетом НДС по одной сделке в объеме средств, выделенных учредителем за счет средств субсидии на иные цели, приобретение которых иными процедурами закупок в предусмотренные для исполнения обязательств по договору сроки невозможно, и... [товары, работы, услуги связаны - ред.] с участием заказчика в значимых мероприятиях... (фестивали, форумы, концерты, конкурсы и проч.).
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 296 "Право оперативного управления" ГК РФ"Таким образом, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что правообладателем земельного участка и расположенного на нем объекта незавершенного строительства является МО МВД РФ "Октябрьский", и именно он является лицом, ответственным за сохранность имущества и соблюдение градостроительных норм на этом объекте незавершенного строительства. При этом при постановке выводов судом апелляционной инстанции учтено, что государственные и муниципальные учреждения получают деньги от своих учредителей, в том числе на содержание имущества, однако, ни субсидии, ни финансирование не снимают с учреждения бремени содержания имущества (ст. ст. 210, 296 ГК РФ)."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Администрация муниципального района (учредитель) выделила МУП субсидию, не относящуюся к средствам целевого финансирования. Учитывается ли эта субсидия при определении предельного дохода в целях освобождения от НДС при УСН в 2025 г.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Вопрос: Администрация муниципального района (учредитель) выделила МУП субсидию, не относящуюся к средствам целевого финансирования. Учитывается ли эта субсидия при определении предельного дохода в целях освобождения от НДС при УСН в 2025 г.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Вопрос: Администрация муниципального района (учредитель) выделила МУП субсидию, не относящуюся к средствам целевого финансирования. Учитывается ли эта субсидия при определении предельного дохода в целях освобождения от НДС при УСН в 2025 г.?
Статья: Сравнительный анализ раскрытия информации о пассивах в балансе организаций
(Арбатская Т.Г., Путырская Я.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 3)В соответствии с ФСБУ 4/2023 доходы будущих периодов не нашли отражения в перечне минимальных для раскрытия показателей в бухгалтерском балансе организаций частного сектора экономики. Вместе с тем информация о них в балансе может быть раскрыта по уровню существенности, поскольку такие учетные объекты встречаются в практике организаций. Например, к ним относятся справедливая стоимость безвозмездно полученного имущества и не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования (п. 12 ФСБУ 6/2020 и п. п. 14, 18 ФСБУ 26/2020 <8>, п. 15 ФСБУ 5/2019 <9>, Инструкция по применению Плана счетов <10>). При этом доходы будущих периодов для организаций бюджетной сферы (бюджетных и автономных учреждений) являются одним из наиболее существенных показателей в балансе, поскольку по этой строке отражаются субсидии на выполнение задания учредителя на очередные финансовые годы. Дискуссионные вопросы учета доходов будущих периодов были рассмотрены авторами в более раннем исследовании, по результатам которого предложено не включать субсидии на очередные финансовые годы в состав строки "доходы будущих периодов", а отражать отдельной строкой баланса в качестве особого вида обязательства по выполнению задания [17].
(Арбатская Т.Г., Путырская Я.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 3)В соответствии с ФСБУ 4/2023 доходы будущих периодов не нашли отражения в перечне минимальных для раскрытия показателей в бухгалтерском балансе организаций частного сектора экономики. Вместе с тем информация о них в балансе может быть раскрыта по уровню существенности, поскольку такие учетные объекты встречаются в практике организаций. Например, к ним относятся справедливая стоимость безвозмездно полученного имущества и не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования (п. 12 ФСБУ 6/2020 и п. п. 14, 18 ФСБУ 26/2020 <8>, п. 15 ФСБУ 5/2019 <9>, Инструкция по применению Плана счетов <10>). При этом доходы будущих периодов для организаций бюджетной сферы (бюджетных и автономных учреждений) являются одним из наиболее существенных показателей в балансе, поскольку по этой строке отражаются субсидии на выполнение задания учредителя на очередные финансовые годы. Дискуссионные вопросы учета доходов будущих периодов были рассмотрены авторами в более раннем исследовании, по результатам которого предложено не включать субсидии на очередные финансовые годы в состав строки "доходы будущих периодов", а отражать отдельной строкой баланса в качестве особого вида обязательства по выполнению задания [17].
Нормативные акты
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ
(ред. от 20.02.2026)
"О некоммерческих организациях"Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и используемых для выполнения государственного (муниципального) задания.
(ред. от 20.02.2026)
"О некоммерческих организациях"Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и используемых для выполнения государственного (муниципального) задания.
Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ
(ред. от 24.06.2025, с изм. от 28.11.2025)
"Об автономных учреждениях"3. Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и используемых для выполнения государственного (муниципального) задания. Финансовое обеспечение расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки, осуществляется за счет субсидий, предоставленных в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется. Финансовое обеспечение мероприятий, направленных на развитие автономных учреждений, перечень которых определяется органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, осуществляется за счет субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
(ред. от 24.06.2025, с изм. от 28.11.2025)
"Об автономных учреждениях"3. Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и используемых для выполнения государственного (муниципального) задания. Финансовое обеспечение расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки, осуществляется за счет субсидий, предоставленных в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется. Финансовое обеспечение мероприятий, направленных на развитие автономных учреждений, перечень которых определяется органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, осуществляется за счет субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Вопрос: О вопросах по реорганизации ГУП в ГБУ в части учета остатков средств от деятельности ГУП и финансового обеспечения обязательств по погашению кредиторской задолженности, возникшей до реорганизации.
(Письмо Минфина России от 29.12.2023 N 02-11-10/128140)В порядках предоставления целевых субсидий, утвержденных нормативными правовыми актами органов, осуществляющих функции и полномочия учредителей, могут предусматриваться целевые субсидии, предоставляемые в целях погашения кредиторской задолженности, в том числе по оплате налогов и заработной платы, образовавшейся до передачи учреждений в ведение соответствующего органа власти.
(Письмо Минфина России от 29.12.2023 N 02-11-10/128140)В порядках предоставления целевых субсидий, утвержденных нормативными правовыми актами органов, осуществляющих функции и полномочия учредителей, могут предусматриваться целевые субсидии, предоставляемые в целях погашения кредиторской задолженности, в том числе по оплате налогов и заработной платы, образовавшейся до передачи учреждений в ведение соответствующего органа власти.
Вопрос: О направлении средств субсидии, предоставленной АНО в 2025 г. из федерального бюджета, на погашение кредиторской задолженности по договорам, заключенным до ее получения.
(Письмо Минфина России от 19.05.2025 N 02-08-11/48954)Необходимо отметить, что согласно положениям пункта 3 статьи 123.24 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" учредители не отвечают по обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, в том числе не несут субсидиарную ответственность по долгам автономной некоммерческой организации.
(Письмо Минфина России от 19.05.2025 N 02-08-11/48954)Необходимо отметить, что согласно положениям пункта 3 статьи 123.24 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункта 1 статьи 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" учредители не отвечают по обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, в том числе не несут субсидиарную ответственность по долгам автономной некоммерческой организации.
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат (счет 0 205 30 000)
(КонсультантПлюс, 2026)5) счет 0 205 36 000 "Расчеты по доходам бюджета от возврата субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания" предназначен для отражения в учете учредителя доходов от возврата бюджетными и автономными учреждениями субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, если задание не выполнено в полном объеме (отклонение превышает установленную норму) (Письмо Минфина России от 26.05.2021 N 02-06-10/44098).
(КонсультантПлюс, 2026)5) счет 0 205 36 000 "Расчеты по доходам бюджета от возврата субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания" предназначен для отражения в учете учредителя доходов от возврата бюджетными и автономными учреждениями субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, если задание не выполнено в полном объеме (отклонение превышает установленную норму) (Письмо Минфина России от 26.05.2021 N 02-06-10/44098).
Готовое решение: Как на УСН учесть прощение долга
(КонсультантПлюс, 2026)При прощении долга по договору займа заемщик на УСН учитывает в доходах сумму основного долга ("тело" займа) и проценты по нему, которые не выплатил (п. п. 8, 18 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-11-11/73803, от 14.12.2015 N 03-03-07/72930).
(КонсультантПлюс, 2026)При прощении долга по договору займа заемщик на УСН учитывает в доходах сумму основного долга ("тело" займа) и проценты по нему, которые не выплатил (п. п. 8, 18 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-11-11/73803, от 14.12.2015 N 03-03-07/72930).
"Финансовый контроль публичных закупок в Российской Федерации: монография"
(Кикавец В.В., Цареградская Ю.К.)
(под ред. В.В. Кикавца)
("Проспект", 2022)Нарушение условий предоставления субсидий является административным правонарушением, предусмотренным статьей 15.15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Подобное правонарушение предусматривает два вида негативного воздействия на нарушителя: штраф и возврат субсидии в соответствующий бюджет, однако это не свидетельствует о двойном наказании за одно и то же нарушение. Пояснения Минфина России по этому поводу сводятся к следующему: возврат субсидии и штраф имеют различную правовую природу. Возврат субсидии нацелен на стимулирование добросовестного исполнения получателями условий предоставления бюджетных средств и обеспечение восстановления этих средств в случае нарушения, то есть носит компенсационный характер. Сумму возврата субсидии определяет учредитель на основании представленного окончательного отчета о выполнении задания, учитывая нормативные затраты на оказание услуги. Данное действие является обязанностью получателя средств, а не наказанием. Административная ответственность в виде штрафа наступает за противоправное деяние виновного лица, предусмотренное соответствующей статьей, и является санкцией за совершенное правонарушение, соответственно, носит карательный характер <400>.
(Кикавец В.В., Цареградская Ю.К.)
(под ред. В.В. Кикавца)
("Проспект", 2022)Нарушение условий предоставления субсидий является административным правонарушением, предусмотренным статьей 15.15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Подобное правонарушение предусматривает два вида негативного воздействия на нарушителя: штраф и возврат субсидии в соответствующий бюджет, однако это не свидетельствует о двойном наказании за одно и то же нарушение. Пояснения Минфина России по этому поводу сводятся к следующему: возврат субсидии и штраф имеют различную правовую природу. Возврат субсидии нацелен на стимулирование добросовестного исполнения получателями условий предоставления бюджетных средств и обеспечение восстановления этих средств в случае нарушения, то есть носит компенсационный характер. Сумму возврата субсидии определяет учредитель на основании представленного окончательного отчета о выполнении задания, учитывая нормативные затраты на оказание услуги. Данное действие является обязанностью получателя средств, а не наказанием. Административная ответственность в виде штрафа наступает за противоправное деяние виновного лица, предусмотренное соответствующей статьей, и является санкцией за совершенное правонарушение, соответственно, носит карательный характер <400>.
Статья: Зарплатные субсидии из СФР: на кого и как получить в 2024 году (комментарий к Постановлению Правительства от 11.12.2023 N 2109)
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 10)При определении суммы субсидии учтут фактически начисленные суммы взносов по конкретному работнику исходя из его зарплаты у конкретного работодателя и применяемого работодателем тарифа (пониженного или общего - 30%). Поэтому заявление о включении в реестр подается по истечении 1 месяца работы бывшего безработного (см. схему на с. 19).
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 10)При определении суммы субсидии учтут фактически начисленные суммы взносов по конкретному работнику исходя из его зарплаты у конкретного работодателя и применяемого работодателем тарифа (пониженного или общего - 30%). Поэтому заявление о включении в реестр подается по истечении 1 месяца работы бывшего безработного (см. схему на с. 19).
Типовая ситуация: Доходы будущих периодов: бухгалтерский и налоговый учет
(Издательство "Главная книга", 2026)В налоговом учете понятие "доходы будущих периодов" не используют, но субсидии признают в доходах так же, как в бухучете. А вот безвозмездные поступления не от учредителей признают в доходах сразу, в полной сумме.
(Издательство "Главная книга", 2026)В налоговом учете понятие "доходы будущих периодов" не используют, но субсидии признают в доходах так же, как в бухучете. А вот безвозмездные поступления не от учредителей признают в доходах сразу, в полной сумме.
Вопрос: О предоставлении субсидий из местного бюджета юрлицам и специализированной службе по вопросам похоронного дела, созданной в форме муниципального бюджетного (автономного) учреждения.
(Письмо Минфина России от 14.05.2024 N 02-12-10/43615)Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания бюджетным (автономным) учреждением осуществляется в виде субсидий из местного бюджета (далее - субсидия на выполнение муниципального задания) в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидий, заключаемыми между органами местного самоуправления, осуществляющими функции и полномочия учредителя, и бюджетными (автономными) учреждениями.
(Письмо Минфина России от 14.05.2024 N 02-12-10/43615)Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания бюджетным (автономным) учреждением осуществляется в виде субсидий из местного бюджета (далее - субсидия на выполнение муниципального задания) в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидий, заключаемыми между органами местного самоуправления, осуществляющими функции и полномочия учредителя, и бюджетными (автономными) учреждениями.
Готовое решение: Как органу власти вести бюджетный учет субсидий на капвложения
(КонсультантПлюс, 2026)Бюджетный учет операций по возврату бюджетными и автономными учреждениями неиспользованных остатков таких субсидий ведет орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя. Порядок учета определен в п. п. 97, 98 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 2.10.17, 2.10.40 Бухгалтерских записей бюджетного учета, п. п. 8, 9 разд. III Приложения N 1 к Письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939. Несмотря на то что Письмо Минфина России было направлено в период действия Инструкции N 162н, считаем возможным применять изложенный в нем порядок учета и в настоящее время.
(КонсультантПлюс, 2026)Бюджетный учет операций по возврату бюджетными и автономными учреждениями неиспользованных остатков таких субсидий ведет орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя. Порядок учета определен в п. п. 97, 98 Порядка применения Плана счетов бюджетного учета, п. п. 2.10.17, 2.10.40 Бухгалтерских записей бюджетного учета, п. п. 8, 9 разд. III Приложения N 1 к Письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939. Несмотря на то что Письмо Минфина России было направлено в период действия Инструкции N 162н, считаем возможным применять изложенный в нем порядок учета и в настоящее время.