Учет реализации лома
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет реализации лома (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2024 N 20АП-2329/2024 по делу N А54-2381/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Довод апелляционной жалобы о том, что вывод об отсутствии необходимости приобретения товаров у спорных контрагентов сделан налоговым органом без учета реализации лома ОО "ВМС", не свидетельствует об ошибочности составленного товарного баланса. Целью составления товарного баланса являлось выяснение необходимости (отсутствие необходимости) в закупке у спорных контрагентов именно металлоизделий. Для этого анализировались такие показатели, как "объем приобретенного лома", "объем приобретенного товара с НДС у поставщиков", "объем переданного сырья в переработку", "объем выпущенной готовой продукции из переработанного сырья", "объем реализованного товара покупателям", чтобы в итоге получить такой показатель как "остаток готовой продукции". Показатель "объем реализованного лома" не участвует в расчете, поскольку не влияет на показатель "остаток готовой продукции".
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Довод апелляционной жалобы о том, что вывод об отсутствии необходимости приобретения товаров у спорных контрагентов сделан налоговым органом без учета реализации лома ОО "ВМС", не свидетельствует об ошибочности составленного товарного баланса. Целью составления товарного баланса являлось выяснение необходимости (отсутствие необходимости) в закупке у спорных контрагентов именно металлоизделий. Для этого анализировались такие показатели, как "объем приобретенного лома", "объем приобретенного товара с НДС у поставщиков", "объем переданного сырья в переработку", "объем выпущенной готовой продукции из переработанного сырья", "объем реализованного товара покупателям", чтобы в итоге получить такой показатель как "остаток готовой продукции". Показатель "объем реализованного лома" не участвует в расчете, поскольку не влияет на показатель "остаток готовой продукции".
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 340 "Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы" главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган ДНР начислил обществу налог на прибыль, указав, что налогоплательщик неправомерно увеличил сумму расходов на стоимость возвратных отходов в виде лома, стоимость которого общество не оплачивало. Суд признал доначисление неправомерным, так как при использовании возвратных отходов в производстве их стоимость признается расходом в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организация вовлекает в производство ранее возвращенный остаток сырья. В случае когда лом является возвратными отходами, стоимость такого вовлеченного лома в переработку в течение отчетного (налогового) периода увеличивает материальные расходы. Также суд пришел к выводу, что общество при реализации боя материалов правомерно учло в составе расходов суммы, которые ранее отразило в составе доходов при оприходовании боя. Также суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов часть стоимости спецодежды и индивидуальных средств защиты, приобретение которых законодательство не предусматривало, поскольку законодательство не запрещает обеспечивать работников средствами защиты выше установленных норм, а также выдавать специальную одежду работникам по специальностям, не поименованным в типовых правилах. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган ДНР начислил обществу налог на прибыль, указав, что налогоплательщик неправомерно увеличил сумму расходов на стоимость возвратных отходов в виде лома, стоимость которого общество не оплачивало. Суд признал доначисление неправомерным, так как при использовании возвратных отходов в производстве их стоимость признается расходом в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организация вовлекает в производство ранее возвращенный остаток сырья. В случае когда лом является возвратными отходами, стоимость такого вовлеченного лома в переработку в течение отчетного (налогового) периода увеличивает материальные расходы. Также суд пришел к выводу, что общество при реализации боя материалов правомерно учло в составе расходов суммы, которые ранее отразило в составе доходов при оприходовании боя. Также суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов часть стоимости спецодежды и индивидуальных средств защиты, приобретение которых законодательство не предусматривало, поскольку законодательство не запрещает обеспечивать работников средствами защиты выше установленных норм, а также выдавать специальную одежду работникам по специальностям, не поименованным в типовых правилах. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)При этом в п. 5 ст. 168 НК РФ указано, что при реализации лома налогоплательщик-продавец составляет счета-фактуры без учета сумм налога. В указанных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 8)При этом в п. 5 ст. 168 НК РФ указано, что при реализации лома налогоплательщик-продавец составляет счета-фактуры без учета сумм налога. В указанных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 25.06.2021 N 1015
(ред. от 02.08.2025)
"О федеральном государственном пробирном надзоре"
(вместе с "Положением о федеральном государственном пробирном надзоре")д) требований по обеспечению полноты учета, сбора, переработки и реализации лома и отходов драгоценных металлов;
(ред. от 02.08.2025)
"О федеральном государственном пробирном надзоре"
(вместе с "Положением о федеральном государственном пробирном надзоре")д) требований по обеспечению полноты учета, сбора, переработки и реализации лома и отходов драгоценных металлов;
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)В то же время, поскольку по итогам ликвидации объектов основных средств общество реализовало лом цветных металлов, операции по реализации которого освобождены от налогообложения, не может считаться правомерным и вывод суда апелляционной инстанции о признании незаконными произведенных доначислений в полном объеме. Тот факт, что операции по реализации лома цветных металлов освобождены от налогообложения, позволял ставить вопрос о корректировке налоговых вычетов лишь в части стоимости металлолома, принятого к учету по результатам ликвидации объектов основных средств и реализованного налогоплательщиком.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019)В то же время, поскольку по итогам ликвидации объектов основных средств общество реализовало лом цветных металлов, операции по реализации которого освобождены от налогообложения, не может считаться правомерным и вывод суда апелляционной инстанции о признании незаконными произведенных доначислений в полном объеме. Тот факт, что операции по реализации лома цветных металлов освобождены от налогообложения, позволял ставить вопрос о корректировке налоговых вычетов лишь в части стоимости металлолома, принятого к учету по результатам ликвидации объектов основных средств и реализованного налогоплательщиком.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 16.04.2025 N 03-07-11/37853 <НДС при продаже макулатуры фирмой на УСН>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 15)Пункт 8 статьи 161 НК РФ устанавливает, что при реализации сырых шкур животных, лома, отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами - покупателями данных товаров. Это значит, что обязанность по уплате НДС с макулатуры возлагается на покупателя - налогового агента.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 15)Пункт 8 статьи 161 НК РФ устанавливает, что при реализации сырых шкур животных, лома, отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами - покупателями данных товаров. Это значит, что обязанность по уплате НДС с макулатуры возлагается на покупателя - налогового агента.
Корреспонденция счетов: Как отразить продажу металлолома организацией - плательщиком налога на добавленную стоимость?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации продавец при реализации металлолома НДС не исчисляет. Налоговая база определяется налоговым агентом, которым является организация - покупатель металлолома, исходя из стоимости реализуемого лома, установленной договором (с учетом налога). Налоговый агент обязан исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации продавец при реализации металлолома НДС не исчисляет. Налоговая база определяется налоговым агентом, которым является организация - покупатель металлолома, исходя из стоимости реализуемого лома, установленной договором (с учетом налога). Налоговый агент обязан исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Если лом реализуется через комиссионера (агента), то комиссионер (агент) выставляет покупателям счета-фактуры по правилам, установленным для продавца, т.е. на сумму без учета НДС (100 руб.) с указанием "НДС исчисляется налоговым агентом" (письмо Минфина России от 03.02.2020 N 03-07-13/1/6591).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Если лом реализуется через комиссионера (агента), то комиссионер (агент) выставляет покупателям счета-фактуры по правилам, установленным для продавца, т.е. на сумму без учета НДС (100 руб.) с указанием "НДС исчисляется налоговым агентом" (письмо Минфина России от 03.02.2020 N 03-07-13/1/6591).
Вопрос: Как в учете отражаются оприходование и реализация металлолома?
(Консультация эксперта, 2026)При этом сумма, признанная при оприходовании лома в составе внереализационного дохода, уменьшает доход от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)При этом сумма, признанная при оприходовании лома в составе внереализационного дохода, уменьшает доход от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Таким образом, в налоговом учете расходы на демонтаж здания признаются внереализационными, расходы на сортировку - прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Доходы в виде рыночной стоимости лома признаются внереализационными, выручка от реализации лома признается доходом от реализации, который может быть уменьшен на стоимость оприходованного лома.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Таким образом, в налоговом учете расходы на демонтаж здания признаются внереализационными, расходы на сортировку - прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Доходы в виде рыночной стоимости лома признаются внереализационными, выручка от реализации лома признается доходом от реализации, который может быть уменьшен на стоимость оприходованного лома.
Вопрос: Об НДС в отношении операций при реализации лома и отходов драгметаллов для производства драгметаллов и аффинажа, а также лома и отходов цветных металлов, содержащих драгметаллы.
(Письмо Минфина России от 17.01.2024 N 03-07-05/2909)Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации указанных лома и отходов цветных металлов производится в порядке, установленном абзацем пятым пункта 8 статьи 161 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 17.01.2024 N 03-07-05/2909)Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации указанных лома и отходов цветных металлов производится в порядке, установленном абзацем пятым пункта 8 статьи 161 Кодекса.
Вопрос: Об отнесении продукции, содержащей драгоценные металлы, к медным отходам (отходам меди) в целях НДС.
(Письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-11/2287)Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации указанных лома и отходов цветных металлов производится в порядке, установленном пункта 8 статьи 161 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-11/2287)Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации указанных лома и отходов цветных металлов производится в порядке, установленном пункта 8 статьи 161 Кодекса.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу содержащего драгметалл лома, извлеченного при ликвидации полностью самортизированного объекта ОС?..
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации при ликвидации объекта ОС организация в обязательном порядке осуществляет сбор микросхем, содержащих золото. В данном случае такие микросхемы не могут быть использованы по прямому назначению, поскольку фактически являются ломом (подлежащими ликвидации изделиями, которые содержат драгметалл). Этот лом реализуется аффинажной организации.
(Консультация эксперта, 2026)В рассматриваемой ситуации при ликвидации объекта ОС организация в обязательном порядке осуществляет сбор микросхем, содержащих золото. В данном случае такие микросхемы не могут быть использованы по прямому назначению, поскольку фактически являются ломом (подлежащими ликвидации изделиями, которые содержат драгметалл). Этот лом реализуется аффинажной организации.