Учет расходов по чрезвычайной ситуации
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расходов по чрезвычайной ситуации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Арбитражный процесс: Обжалование действий (оспаривание постановлений) судебного пристава-исполнителя в арбитражном процессе
(КонсультантПлюс, 2025)Постановлением администрации... сельсовета... в связи с невозможностью использования расчетных счетов [должника - ред.]... и 100% арестом кассы должника, в целях снабжения питьевой водой жителей... введен режим "Чрезвычайная ситуация"...
(КонсультантПлюс, 2025)Постановлением администрации... сельсовета... в связи с невозможностью использования расчетных счетов [должника - ред.]... и 100% арестом кассы должника, в целях снабжения питьевой водой жителей... введен режим "Чрезвычайная ситуация"...
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.5 "Порядок определения и признания доходов и расходов" главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил ЕСХН, указав, что общество не может включить в состав расходов по ЕСХН стоимость урожая, похищенного с поля налогоплательщика. Суд признал доначисление обоснованным. Хищение урожая не относится к чрезвычайным ситуациям, в связи с чем убытки в виде неполученной стоимости от реализации похищенного урожая не могут быть учтены в составе расходов налогоплательщика на основании подп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Суд также указал, что налогоплательщик фактически уменьшил свои доходы на стоимость условного, предполагаемого урожая сельскохозяйственных культур, рассчитав ее самостоятельно, исходя из средней урожайности по культурам (озимая пшеница, подсолнечник и кукуруза) и средней цены реализации на эти виды сельскохозяйственной продукции. Вместе с тем согласно положениям п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 и ст. 265 НК РФ к расходам, предусмотренным подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, относятся только прямые убытки (фактически понесенные затраты) от стихийных бедствий, пожаров, аварий, но не упущенная выгода, определенная расчетным путем. Суд указал, что в рассматриваемом случае фактически понесенные затраты на обработку указанных земельных участков и возделывание сельскохозяйственных культур (затраты на семена, удобрения, средства защиты растений и прочие) уже включены в расходы, связанные с производством продукции, и приняты налоговым органом.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил ЕСХН, указав, что общество не может включить в состав расходов по ЕСХН стоимость урожая, похищенного с поля налогоплательщика. Суд признал доначисление обоснованным. Хищение урожая не относится к чрезвычайным ситуациям, в связи с чем убытки в виде неполученной стоимости от реализации похищенного урожая не могут быть учтены в составе расходов налогоплательщика на основании подп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Суд также указал, что налогоплательщик фактически уменьшил свои доходы на стоимость условного, предполагаемого урожая сельскохозяйственных культур, рассчитав ее самостоятельно, исходя из средней урожайности по культурам (озимая пшеница, подсолнечник и кукуруза) и средней цены реализации на эти виды сельскохозяйственной продукции. Вместе с тем согласно положениям п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 и ст. 265 НК РФ к расходам, предусмотренным подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, относятся только прямые убытки (фактически понесенные затраты) от стихийных бедствий, пожаров, аварий, но не упущенная выгода, определенная расчетным путем. Суд указал, что в рассматриваемом случае фактически понесенные затраты на обработку указанных земельных участков и возделывание сельскохозяйственных культур (затраты на семена, удобрения, средства защиты растений и прочие) уже включены в расходы, связанные с производством продукции, и приняты налоговым органом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Учет чрезвычайных расходов
(Сухов А.Б.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Организации, учитывающие доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, признают затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в чрезвычайные расходы они могут включить стоимость выбывших материальных ценностей, если те были фактически оплачены. Расходы по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций также учитываются ими по мере фактической оплаты.
(Сухов А.Б.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Организации, учитывающие доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, признают затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в чрезвычайные расходы они могут включить стоимость выбывших материальных ценностей, если те были фактически оплачены. Расходы по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций также учитываются ими по мере фактической оплаты.
Вопрос: В офисном помещении произошел пожар, который причинил существенный вред. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль затраты на ликвидацию последствий пожара, при условии, что еще решается вопрос о возбуждении уголовного дела?
(Консультация эксперта, 2024)Согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к расходам относятся потери от пожаров, включая затраты, связанные с ликвидацией последствий этой чрезвычайной ситуации. Такие расходы учитываются в качестве внереализационных.
(Консультация эксперта, 2024)Согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к расходам относятся потери от пожаров, включая затраты, связанные с ликвидацией последствий этой чрезвычайной ситуации. Такие расходы учитываются в качестве внереализационных.
Нормативные акты
Федеральный закон от 01.12.2007 N 317-ФЗ
(ред. от 23.07.2025)
"О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 14.12.2025)1) фонд финансирования расходов на обеспечение ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности, содержание и оснащение аварийно-спасательных формирований, оплату их работ (услуг) по предотвращению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;
(ред. от 23.07.2025)
"О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 14.12.2025)1) фонд финансирования расходов на обеспечение ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности, содержание и оснащение аварийно-спасательных формирований, оплату их работ (услуг) по предотвращению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;
Постановление Правительства РФ от 21.09.2005 N 576
(ред. от 09.12.2020)
"Об утверждении Правил отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития"а) резерва, предназначенного для финансирования расходов по обеспечению ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности, содержания и оснащения аварийно-спасательных формирований, приобретения их работ (услуг) по предотвращению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;
(ред. от 09.12.2020)
"Об утверждении Правил отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития"а) резерва, предназначенного для финансирования расходов по обеспечению ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности, содержания и оснащения аварийно-спасательных формирований, приобретения их работ (услуг) по предотвращению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Исключение: утрата имущества в связи с чрезвычайными ситуациями (хищение, пожар и т.п.). При наличии документов, подтверждающих факт чрезвычайной ситуации (в случае хищения - документов, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц), такие потери учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 5 или 6 п. 2 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-07/34451, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75493).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Исключение: утрата имущества в связи с чрезвычайными ситуациями (хищение, пожар и т.п.). При наличии документов, подтверждающих факт чрезвычайной ситуации (в случае хищения - документов, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц), такие потери учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 5 или 6 п. 2 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-07/34451, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75493).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации списание товаров, выбывших в результате их гибели вследствие пожара на складе при отсутствии виновных лиц?..
(Консультация эксперта, 2025)<**> Заметим: пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, предусматривающий включение в расходы сумм убытков от чрезвычайных ситуаций, требования о документальном подтверждении отсутствия виновных лиц не содержит (в отличие от пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, в котором закреплен учет убытков от недостач и хищений при отсутствии виновных лиц). В связи с этим считаем, что для признания в расходах убытков от пожара документально подтверждать отсутствие виновных лиц не требуется.
(Консультация эксперта, 2025)<**> Заметим: пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, предусматривающий включение в расходы сумм убытков от чрезвычайных ситуаций, требования о документальном подтверждении отсутствия виновных лиц не содержит (в отличие от пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, в котором закреплен учет убытков от недостач и хищений при отсутствии виновных лиц). В связи с этим считаем, что для признания в расходах убытков от пожара документально подтверждать отсутствие виновных лиц не требуется.
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- потери от стихийных бедствий, пожара, аварии и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. В частности, по этой статье в составе внереализационных расходов может быть учтена остаточная стоимость ОС, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций (пожар, авария и т.п.). При этом необходимы документы, подтверждающие как сам факт чрезвычайной ситуации, так и размер потерь.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- потери от стихийных бедствий, пожара, аварии и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. В частности, по этой статье в составе внереализационных расходов может быть учтена остаточная стоимость ОС, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций (пожар, авария и т.п.). При этом необходимы документы, подтверждающие как сам факт чрезвычайной ситуации, так и размер потерь.
Статья: Потери в торговом зале: списать или забыть
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 7)То есть когда организация все четко задокументировала, то потери от чрезвычайных ситуаций можно учесть для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов <5>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 7)То есть когда организация все четко задокументировала, то потери от чрезвычайных ситуаций можно учесть для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов <5>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации получение от страховой компании частичного возмещения ущерба (частичной стоимости ремонта застрахованного имущества) в связи с наступлением страхового случая?..
(Консультация эксперта, 2025)В то же время в рассматриваемой ситуации расходы на ремонт понесены в результате наступления чрезвычайной ситуации. То есть они могут быть учтены в качестве затрат, связанных с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, в составе внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)В то же время в рассматриваемой ситуации расходы на ремонт понесены в результате наступления чрезвычайной ситуации. То есть они могут быть учтены в качестве затрат, связанных с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, в составе внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Признается ли расход экономически обоснованным, если в конкретном отчетном (налоговом) периоде не получен доход или получен убыток
(КонсультантПлюс, 2025)Разъясняется, что расходы по налогу на прибыль можно учесть и в том периоде, когда доходов не было. Обязательное условие - деятельность в целом направлена на получение доходов. Временное приостановление деятельности само по себе не делает расходы необоснованными. Следовательно, если во время введения режима чрезвычайной ситуации организация вынуждена частично приостановить деятельность, то связанные с простоем расходы налогоплательщик может учесть во внереализационных расходах.
Признается ли расход экономически обоснованным, если в конкретном отчетном (налоговом) периоде не получен доход или получен убыток
(КонсультантПлюс, 2025)Разъясняется, что расходы по налогу на прибыль можно учесть и в том периоде, когда доходов не было. Обязательное условие - деятельность в целом направлена на получение доходов. Временное приостановление деятельности само по себе не делает расходы необоснованными. Следовательно, если во время введения режима чрезвычайной ситуации организация вынуждена частично приостановить деятельность, то связанные с простоем расходы налогоплательщик может учесть во внереализационных расходах.
Статья: Новости от 21.03.2025
("Главная книга", 2025, N 7)Организации пришлось приостановить свою деятельность из-за введения режима чрезвычайной ситуации. Вправе ли она учитывать в базе по налогу на прибыль расходы, связанные с этим вынужденным простоем?
("Главная книга", 2025, N 7)Организации пришлось приостановить свою деятельность из-за введения режима чрезвычайной ситуации. Вправе ли она учитывать в базе по налогу на прибыль расходы, связанные с этим вынужденным простоем?
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль и налога при УСН расходов в виде стоимости уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества.
(Письмо Минфина России от 30.01.2025 N 03-03-06/1/7801)На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
(Письмо Минфина России от 30.01.2025 N 03-03-06/1/7801)На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Готовое решение: Метод начисления по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)В то же время есть судебный акт, из которого следует, что затраты на восстановление поврежденного в результате ЧС основного средства (при условии, что в результате ремонта технико-экономические показатели, а также характеристики ОС не меняются) следует учитывать единовременно во внереализационных расходах согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ (Определение ВАС РФ от 24.03.2011 N ВАС-2692/11 по делу N А27-3324/2010).
(КонсультантПлюс, 2025)В то же время есть судебный акт, из которого следует, что затраты на восстановление поврежденного в результате ЧС основного средства (при условии, что в результате ремонта технико-экономические показатели, а также характеристики ОС не меняются) следует учитывать единовременно во внереализационных расходах согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ (Определение ВАС РФ от 24.03.2011 N ВАС-2692/11 по делу N А27-3324/2010).
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль страхового возмещения ущерба (гибели) имущества и расходов при терактах на объектах организаций магистрального трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
(Письмо Минфина России от 12.05.2025 N 03-03-06/1/46192)Кроме того, подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса предусмотрено, что к внереализационным расходам также приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
(Письмо Минфина России от 12.05.2025 N 03-03-06/1/46192)Кроме того, подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса предусмотрено, что к внереализационным расходам также приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.