Учет расходов на спецоценку
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расходов на спецоценку (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 254 НК РФВ материальных расходах учитываются:
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2024 N 04АП-1052/2024 по делу N А78-2150/2023
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Несостоятельна и ссылка налогоплательщика на оценку по сметным расценкам на аренду техники. Заключение от 04.12.2023 N 08/75/4/23 (т. 22 л.д. 99-114), выполненное экспертом Шевченко С.А. ООО "Электротехническая компания" по инициативе заявителя, не может являться допустимым доказательством, опровергающим достоверность проведенной экспертизы в рамках мероприятий налогового контроля, поскольку имеет иную правовую природу и не является экспертным заключением в соответствии требованиями законодательства; эксперт Шевченко С.А. не обладает специальными познаниями в области оценки движимого имущества, не имеет каких-либо квалификационных аттестатов в области оценочной деятельности. При оценке применены сметные расценки, сформированные с учетом всех расходов на эксплуатацию, что не соответствует условиям договоров аренды общества с взаимозависимыми лицами.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Решение первой инстанции отменено. В удовлетворении требования отказано.Несостоятельна и ссылка налогоплательщика на оценку по сметным расценкам на аренду техники. Заключение от 04.12.2023 N 08/75/4/23 (т. 22 л.д. 99-114), выполненное экспертом Шевченко С.А. ООО "Электротехническая компания" по инициативе заявителя, не может являться допустимым доказательством, опровергающим достоверность проведенной экспертизы в рамках мероприятий налогового контроля, поскольку имеет иную правовую природу и не является экспертным заключением в соответствии требованиями законодательства; эксперт Шевченко С.А. не обладает специальными познаниями в области оценки движимого имущества, не имеет каких-либо квалификационных аттестатов в области оценочной деятельности. При оценке применены сметные расценки, сформированные с учетом всех расходов на эксплуатацию, что не соответствует условиям договоров аренды общества с взаимозависимыми лицами.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть отдельные виды расходов при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)9. Можно ли учесть расходы на спецоценку условий труда при УСН
(КонсультантПлюс, 2026)9. Можно ли учесть расходы на спецоценку условий труда при УСН
Нормативные акты
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"Размер указанной скидки или надбавки рассчитывается по итогам работы страхователя за три года и устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (включая результаты специальной оценки условий труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию. Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного страхователю. При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не устанавливается.
(ред. от 28.11.2025)
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"Размер указанной скидки или надбавки рассчитывается по итогам работы страхователя за три года и устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (включая результаты специальной оценки условий труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию. Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного страхователю. При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не устанавливается.
Апелляционное определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 21.07.2015 N АПЛ15-271
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 15.04.2015 N АКПИ15-247, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующими подпунктов "б", "в" пункта 8 Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.05.2012 N 524>Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 22 Федерального закона N 125-ФЗ размер указанной скидки или надбавки рассчитывается по итогам работы страхователя за три года и устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (включая результаты специальной оценки условий труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию. Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного страхователю. При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не устанавливается.
<Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от 15.04.2015 N АКПИ15-247, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании недействующими подпунктов "б", "в" пункта 8 Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.05.2012 N 524>Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 22 Федерального закона N 125-ФЗ размер указанной скидки или надбавки рассчитывается по итогам работы страхователя за три года и устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда (включая результаты специальной оценки условий труда, проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров) и расходов на обеспечение по страхованию. Размер установленной скидки или надбавки не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного страхователю. При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не устанавливается.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете производственной организации выплата работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, денежной компенсации взамен молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором?..
(Консультация эксперта, 2026)Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
(Консультация эксперта, 2026)Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Вопрос: Может ли организация принять в расходы по налогу на прибыль затраты на приобретение спецодежды сверх нормативов, установленных СОУТ?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Трудовое законодательство регулирует вопросы обеспечения работников средствами индивидуальной защиты. Определено, что нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты устанавливаются работодателем на основании единых Типовых норм с учетом результатов специальной оценки условий труда (далее - СОУТ), результатов оценки профессиональных рисков, мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ст. 221 Трудового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Трудовое законодательство регулирует вопросы обеспечения работников средствами индивидуальной защиты. Определено, что нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты устанавливаются работодателем на основании единых Типовых норм с учетом результатов специальной оценки условий труда (далее - СОУТ), результатов оценки профессиональных рисков, мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ст. 221 Трудового кодекса РФ).
Готовое решение: Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату труда
(КонсультантПлюс, 2026)Если условия труда по результатам спецоценки признаны вредными или опасными, то сотрудникам выплачивают надбавки. Эти выплаты учитываются в расходах при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.06.2016 N 03-03-06/3/36161).
(КонсультантПлюс, 2026)Если условия труда по результатам спецоценки признаны вредными или опасными, то сотрудникам выплачивают надбавки. Эти выплаты учитываются в расходах при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.06.2016 N 03-03-06/3/36161).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете производственной организации затраты на проведение специальной оценки условий труда (СОУТ) на производстве, если часть этих затрат возмещает территориальный орган СФР путем перечисления средств на расчетный счет организации?..
(Консультация эксперта, 2026)Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
(Консультация эксперта, 2026)Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 17.08.2023 N 03-03-06/1/77350 <Об учете в целях налога на прибыль расходов работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 22)На основании данной нормы расходы на приобретение СИЗ работодатель может учесть в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя, по результатам проведенной спецоценки рабочих мест.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 22)На основании данной нормы расходы на приобретение СИЗ работодатель может учесть в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя, по результатам проведенной спецоценки рабочих мест.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763) расходы работодателя на приобретение спецодежды и средств индивидуальной и коллективной защиты учитываются в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения специальной оценки условий труда.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763) расходы работодателя на приобретение спецодежды и средств индивидуальной и коллективной защиты учитываются в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения специальной оценки условий труда.
Статья: Скидка к тарифу на травматизм: как получить и на что обратить внимание
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2025, N 21)Правила N 524 предусматривают, что если по итогам проверки будет выявлено представление недостоверных сведений о страховых взносах, расходах на соцобеспечение, результатах спецоценки условий труда или проведенных обязательных медосмотрах, то СФР отменит установленную скидку <23>. Специалисты ОСФР трактуют эту норму так: поводом для отмены скидки могут быть любые недостоверные данные, учтенные при ее расчете. Даже если ошибка фактически не влияет ни на право претендовать на скидку, ни на размер скидки. Но суды не согласны с таким подходом. Они отмечают, что автоматическая отмена скидки при выявлении несоответствия представленных сведений - формальный подход, не отвечающий принципам разумности и целесообразности.
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2025, N 21)Правила N 524 предусматривают, что если по итогам проверки будет выявлено представление недостоверных сведений о страховых взносах, расходах на соцобеспечение, результатах спецоценки условий труда или проведенных обязательных медосмотрах, то СФР отменит установленную скидку <23>. Специалисты ОСФР трактуют эту норму так: поводом для отмены скидки могут быть любые недостоверные данные, учтенные при ее расчете. Даже если ошибка фактически не влияет ни на право претендовать на скидку, ни на размер скидки. Но суды не согласны с таким подходом. Они отмечают, что автоматическая отмена скидки при выявлении несоответствия представленных сведений - формальный подход, не отвечающий принципам разумности и целесообразности.
Готовое решение: Как СФР рассчитывает и устанавливает надбавку и скидку к страховому тарифу по взносам от несчастных случаев
(КонсультантПлюс, 2026)Размер надбавки (скидки) рассчитывается по формуле, в которой учитываются результаты специальной оценки условий труда и обязательных медицинских осмотров, а также расходы на обеспечение по страхованию. Надбавка (скидка) не может превышать 40% от установленного тарифа.
(КонсультантПлюс, 2026)Размер надбавки (скидки) рассчитывается по формуле, в которой учитываются результаты специальной оценки условий труда и обязательных медицинских осмотров, а также расходы на обеспечение по страхованию. Надбавка (скидка) не может превышать 40% от установленного тарифа.
Статья: Как учесть финобеспечение предупредительных мер и возмещаемые расходы
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 3)А вот расходы на спецоценку, например, учесть на УСН не получится. Этот вид расходов в перечне "упрощенных" расходов не поименован <18>. И если вы попытаетесь учесть его как материальные расходы, то споров с проверяющими, скорее всего, избежать не удастся. Ведь состав материальных расходов при УСН такой же, как и по налогу на прибыль. А расходы на спецоценку для "прибыльных" целей учитываются в составе прочих расходов <19>. Эти расходы, по сути, являются расходами на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Их для УСН нет.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 3)А вот расходы на спецоценку, например, учесть на УСН не получится. Этот вид расходов в перечне "упрощенных" расходов не поименован <18>. И если вы попытаетесь учесть его как материальные расходы, то споров с проверяющими, скорее всего, избежать не удастся. Ведь состав материальных расходов при УСН такой же, как и по налогу на прибыль. А расходы на спецоценку для "прибыльных" целей учитываются в составе прочих расходов <19>. Эти расходы, по сути, являются расходами на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Их для УСН нет.
Корреспонденция счетов: Как учесть расходы на приобретение спецодежды и их возмещение территориальным органом СФР?..
(Консультация эксперта, 2026)Приобретение спецодежды организация финансирует за счет собственных средств. Впоследствии такие расходы возмещаются из средств бюджета СФР в пределах согласованной суммы. Спецодежда должна быть изготовлена на территории России или других стран ЕАЭС и приобретена на основании норм ее бесплатной выдачи. При этом необходимо учесть результаты спецоценки условий труда, оценки профессиональных рисков и мнение выборного органа первичной профорганизации или иного уполномоченного представительного органа работников (если такой имеется) (п. 1, пп. "г" п. 2 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минтруда России от 11.07.2024 N 347н (далее - Правила)). В данной консультации исходим из предположения, что указанные условия выполняются.
(Консультация эксперта, 2026)Приобретение спецодежды организация финансирует за счет собственных средств. Впоследствии такие расходы возмещаются из средств бюджета СФР в пределах согласованной суммы. Спецодежда должна быть изготовлена на территории России или других стран ЕАЭС и приобретена на основании норм ее бесплатной выдачи. При этом необходимо учесть результаты спецоценки условий труда, оценки профессиональных рисков и мнение выборного органа первичной профорганизации или иного уполномоченного представительного органа работников (если такой имеется) (п. 1, пп. "г" п. 2 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минтруда России от 11.07.2024 N 347н (далее - Правила)). В данной консультации исходим из предположения, что указанные условия выполняются.