Учет расходов на рекультивацию
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расходов на рекультивацию (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 261 НК РФК расходам на освоение природных ресурсов не относятся затраты на рекультивацию земли на эксплуатируемом месторождении (учитываются как материальные расходы) >>>
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 318 "Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По мнению общества, осуществляющего добычу бокситов открытым способом, затраты на вывоз вскрышных пород и рекультивацию, а также затраты по электроремонтному участку энергослужбы не направлены на добычу руды и подлежат учету в составе косвенных расходов. Налоговый орган указал, что спорные затраты понесены в связи с технологически необходимым этапом добычи бокситов и относятся к прямым расходам. Суд, соглашаясь с позицией инспекции, отметил, что в рассматриваемом случае не имеет значения, для каких целей будут использованы вскрышные породы и приносит ли прибыль их реализация. Также суд указал, что налогоплательщик должен обосновать отнесение расходов к прямым или косвенным и вправе отнести отдельные связанные с производством затраты к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")По мнению общества, осуществляющего добычу бокситов открытым способом, затраты на вывоз вскрышных пород и рекультивацию, а также затраты по электроремонтному участку энергослужбы не направлены на добычу руды и подлежат учету в составе косвенных расходов. Налоговый орган указал, что спорные затраты понесены в связи с технологически необходимым этапом добычи бокситов и относятся к прямым расходам. Суд, соглашаясь с позицией инспекции, отметил, что в рассматриваемом случае не имеет значения, для каких целей будут использованы вскрышные породы и приносит ли прибыль их реализация. Также суд указал, что налогоплательщик должен обосновать отнесение расходов к прямым или косвенным и вправе отнести отдельные связанные с производством затраты к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговые аспекты возмещения вреда окружающей среде
(Гончарова Е.А.)
("Финансовое право", 2024, N 1)<21> См., например: Сергеева И.К. Налоговый учет расходов на рекультивацию земель // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2023. N 3. С. 21 - 24; Кувалдина Т.Б. Природоохранные мероприятия: учет и отражение в отчетности // Бухгалтерский учет. 2023. N 5. С. 43 - 50.
(Гончарова Е.А.)
("Финансовое право", 2024, N 1)<21> См., например: Сергеева И.К. Налоговый учет расходов на рекультивацию земель // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2023. N 3. С. 21 - 24; Кувалдина Т.Б. Природоохранные мероприятия: учет и отражение в отчетности // Бухгалтерский учет. 2023. N 5. С. 43 - 50.
Статья: Принцип международного экологического права "загрязнитель платит": содержание и проблемы реализации
(Рыженков А.Я.)
("Современное право", 2025, N 5)Отдельно следует заметить, что обеспечение благоприятного состояния окружающей среды должно достигаться не только за счет причинителей вреда (как предусматривает принцип "загрязнитель платит"), но и руками самих загрязнителей (где это возможно), поскольку возможности государства в части ликвидации последствий загрязнений ограничены и не очень эффективны. Для этого у причинителя вреда должна быть соответствующая мотивация. Для ее формирования были созданы предпосылки после Постановления Конституционного Суда РФ, разъяснившего необходимость учитывать расходы загрязнителя на рекультивацию и иные меры по восстановлению природных объектов при расчете размера возмещения экологического вреда <9>. Впоследствии были внесены изменения в Федеральный закон "Об охране окружающей среды", но подробного исследования эффективности таких новелл пока не проведено. Отдельная проблема состоит в том, что указанный Закон предусматривает (ст. 16.6) расходование средств от платежей за негативное воздействие на окружающую среду (и штрафов) на ликвидацию объектов накопленного экологического вреда, а не на восстановление состояния самих нарушенных экосистем.
(Рыженков А.Я.)
("Современное право", 2025, N 5)Отдельно следует заметить, что обеспечение благоприятного состояния окружающей среды должно достигаться не только за счет причинителей вреда (как предусматривает принцип "загрязнитель платит"), но и руками самих загрязнителей (где это возможно), поскольку возможности государства в части ликвидации последствий загрязнений ограничены и не очень эффективны. Для этого у причинителя вреда должна быть соответствующая мотивация. Для ее формирования были созданы предпосылки после Постановления Конституционного Суда РФ, разъяснившего необходимость учитывать расходы загрязнителя на рекультивацию и иные меры по восстановлению природных объектов при расчете размера возмещения экологического вреда <9>. Впоследствии были внесены изменения в Федеральный закон "Об охране окружающей среды", но подробного исследования эффективности таких новелл пока не проведено. Отдельная проблема состоит в том, что указанный Закон предусматривает (ст. 16.6) расходование средств от платежей за негативное воздействие на окружающую среду (и штрафов) на ликвидацию объектов накопленного экологического вреда, а не на восстановление состояния самих нарушенных экосистем.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по вопросам применения законодательства об охране окружающей среды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.06.2022)В пункте 12 Методики N 1730 установлено, что при возмещении вреда подлежат учету расходы, связанные с осуществлением принятых работ по рекультивации земель, лесовосстановлению (лесоразведению) и понесенные лицом, причинившим вред, до дня вынесения решения суда по гражданскому делу о возмещении вреда вследствие совершения административного правонарушения либо обвинительного приговора в размере, не превышающем размера вреда, подлежащего возмещению.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.06.2022)В пункте 12 Методики N 1730 установлено, что при возмещении вреда подлежат учету расходы, связанные с осуществлением принятых работ по рекультивации земель, лесовосстановлению (лесоразведению) и понесенные лицом, причинившим вред, до дня вынесения решения суда по гражданскому делу о возмещении вреда вследствие совершения административного правонарушения либо обвинительного приговора в размере, не превышающем размера вреда, подлежащего возмещению.
Постановление Правительства РФ от 29.12.2018 N 1730
(ред. от 16.03.2026)
"Об утверждении особенностей возмещения вреда, причиненного лесам и находящимся в них природным объектам вследствие нарушения лесного законодательства"12. При возмещении вреда подлежат учету расходы, связанные с осуществлением принятых работ по рекультивации земель, лесовосстановлению (лесоразведению) и понесенные лицом, причинившим вред, до дня вынесения решения суда по гражданскому делу о возмещении вреда вследствие совершения административного правонарушения либо обвинительного приговора в размере, не превышающем размера вреда, подлежащего возмещению.
(ред. от 16.03.2026)
"Об утверждении особенностей возмещения вреда, причиненного лесам и находящимся в них природным объектам вследствие нарушения лесного законодательства"12. При возмещении вреда подлежат учету расходы, связанные с осуществлением принятых работ по рекультивации земель, лесовосстановлению (лесоразведению) и понесенные лицом, причинившим вред, до дня вынесения решения суда по гражданскому делу о возмещении вреда вследствие совершения административного правонарушения либо обвинительного приговора в размере, не превышающем размера вреда, подлежащего возмещению.
Статья: Определение убытков, причиненных занятием сельскохозяйственных угодий при установлении публичного сервитута для строительства линейного объекта
(Баринов Н.П., Гавриленко И.В., Усольцева Г.В., Сергеева И.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Расходы на уплату земельного налога в период временного занятия, руб.
(Баринов Н.П., Гавриленко И.В., Усольцева Г.В., Сергеева И.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 9)Расходы на уплату земельного налога в период временного занятия, руб.
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- экологической деятельностью (ожидаемые затраты на ликвидацию опасных объектов ОС и восстановление природных ресурсов, на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий). Оценочные обязательства, связанные с экологической деятельностью, могут включаться как в стоимость приобретаемых (создаваемых) объектов ОС (см. подразд. 2.9.1.2.8), так и в состав расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. Подробные рекомендации по созданию таких оценочных обязательств можно найти в Письме Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации".
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- экологической деятельностью (ожидаемые затраты на ликвидацию опасных объектов ОС и восстановление природных ресурсов, на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий). Оценочные обязательства, связанные с экологической деятельностью, могут включаться как в стоимость приобретаемых (создаваемых) объектов ОС (см. подразд. 2.9.1.2.8), так и в состав расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. Подробные рекомендации по созданию таких оценочных обязательств можно найти в Письме Минфина России N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации".
Статья: Экологический риск, экологический вред и страхование: гражданское и экологическое законодательство и правоприменение в Российской Федерации
(Болтанова Е.С., Кратенко М.В.)
("Журнал российского права", 2022, N 12)Конституционный Суд РФ, а вслед за ним и другие суды оперируют термином "условная оценка" и для расчета размера экологического вреда используют утвержденные федеральными органами власти методики и таксы. Это, в свою очередь, порождает вопрос о том, могут ли быть учтены и в каких пределах расходы делинквента на защитные и восстановительные мероприятия, например рекультивацию земельного участка, воспроизводство водных ресурсов и проч. Текущая судебная и арбитражная практика по данному вопросу не отличается единообразием. Колебания по данному вопросу характерны даже для Конституционного Суда РФ. Например, в одном случае, применительно к загрязнению участка леса нефтепродуктами, Конституционный Суд указал на необходимость учета расходов ответчика на восстановительные мероприятия (Постановление КС РФ от 2 июня 2015 г. N 12-П). Однако в другом деле Конституционный Суд отверг аналогичные аргументы ответчика, допустившего загрязнение и захламление земельного участка, сославшись на иной характер спора и невозможность расширительного толкования высказанной им ранее позиции. Предпринимателю было отказано в зачете затрат на восстановительные мероприятия в виде очистки и рекультивации земельного участка (Определение КС РФ от 9 февраля 2016 г. N 225-О).
(Болтанова Е.С., Кратенко М.В.)
("Журнал российского права", 2022, N 12)Конституционный Суд РФ, а вслед за ним и другие суды оперируют термином "условная оценка" и для расчета размера экологического вреда используют утвержденные федеральными органами власти методики и таксы. Это, в свою очередь, порождает вопрос о том, могут ли быть учтены и в каких пределах расходы делинквента на защитные и восстановительные мероприятия, например рекультивацию земельного участка, воспроизводство водных ресурсов и проч. Текущая судебная и арбитражная практика по данному вопросу не отличается единообразием. Колебания по данному вопросу характерны даже для Конституционного Суда РФ. Например, в одном случае, применительно к загрязнению участка леса нефтепродуктами, Конституционный Суд указал на необходимость учета расходов ответчика на восстановительные мероприятия (Постановление КС РФ от 2 июня 2015 г. N 12-П). Однако в другом деле Конституционный Суд отверг аналогичные аргументы ответчика, допустившего загрязнение и захламление земельного участка, сославшись на иной характер спора и невозможность расширительного толкования высказанной им ранее позиции. Предпринимателю было отказано в зачете затрат на восстановительные мероприятия в виде очистки и рекультивации земельного участка (Определение КС РФ от 9 февраля 2016 г. N 225-О).
Статья: Методика оценки земельных участков, предоставленных для пользования недрами
(Волович Н.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 10)C3i - затраты на рекультивацию, ликвидацию или консервацию горных выработок (вскрышных и вмещающих пород) <10> в период 3, включая расходы на полное возмещение вреда для i-го участка, р. <11>;
(Волович Н.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 10)C3i - затраты на рекультивацию, ликвидацию или консервацию горных выработок (вскрышных и вмещающих пород) <10> в период 3, включая расходы на полное возмещение вреда для i-го участка, р. <11>;
Статья: Природоохранные мероприятия: учет и отражение в отчетности
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 5)Текущие расходы, связанные с природоохранной деятельностью, учитываются на счетах учета затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", к которым рекомендуется открыть специальный субсчет "Затраты на природоохранные мероприятия". Кроме того, при проведении рекультивации земель и иных природоохранных мероприятий может быть использован счет 97 "Расходы будущих периодов".
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 5)Текущие расходы, связанные с природоохранной деятельностью, учитываются на счетах учета затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", к которым рекомендуется открыть специальный субсчет "Затраты на природоохранные мероприятия". Кроме того, при проведении рекультивации земель и иных природоохранных мероприятий может быть использован счет 97 "Расходы будущих периодов".
Статья: Комментарий к ст. 1082 ГК РФ в части требования о возмещении вреда в натуре
(Громов А.А.)
("Вестник гражданского права", 2022, N 6)8.4. В то же время необходимо учитывать, что практически любое возмещение в натуре не может рассматриваться как полное удовлетворение потерь, понесенных потерпевшим, так как возмещение вреда в натуре не может покрыть кредитору те потери, которые он понес в связи с отсутствием первоначального положения с даты нарушения до даты его восстановления. Более того, в ряде случаев исполнение в натуре в принципе не может полностью восстановить предыдущее положение <113>. Иллюстрацией могут служить дела о возмещении вреда, причиненного окружающей среде. Так, ВС РФ неоднократно указывал, что в ряде случаев рекультивация не может восстановить понесенные экологические потери <114>. В рамках соответствующих споров имело место загрязнение леса нефтью и нефтепродуктами. К числу невосполнимых потерь в подобных случаях относится сам лес как экосистема, а также животный мир. Расчет убытков при этом осуществляется по двум разным методиками. При этом проведенные причинителем вреда работы по ликвидации последствий нефтезагрязнения могут быть зачтены в счет подлежащих взысканию убытков. Похожее правило содержится и в абз. 2 п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 30 ноября 2017 г. N 49, согласно которому в случае, если восстановление состояния окружающей среды, существовавшее до причинения вреда, в результате проведения восстановительных работ возможно лишь частично (в том числе в силу наличия невосполнимых и (или) трудновосполнимых экологических потерь), возмещение вреда в соответствующей части осуществляется в денежной форме. Приведенный подход высшей инстанции поддержан кассационными судами <115>. Между тем в ряде случаев до настоящего времени суды не учитывают разъяснения ВС РФ, допуская и возмещение вреда в натуре, и взыскание денежной компенсации без применения вычета понесенных расходов. Так, в одном из дел суд отклонил довод ответчика о неправомерности одновременного заявления истцом требований о возмещении ущерба в денежной форме и об обязании подготовить проект рекультивации и провести рекультивацию нарушенных земель, указав, что обязанность по проведению рекультивации прямо предусмотрена соответствующей нормой Земельного кодекса и Закона об охране окружающей среды <116>. Примечательно, что в данном деле суд также проигнорировал позицию высшей инстанции о возможности понуждения к возмещению вреда в натуре только при наличии готового проекта рекультивации.
(Громов А.А.)
("Вестник гражданского права", 2022, N 6)8.4. В то же время необходимо учитывать, что практически любое возмещение в натуре не может рассматриваться как полное удовлетворение потерь, понесенных потерпевшим, так как возмещение вреда в натуре не может покрыть кредитору те потери, которые он понес в связи с отсутствием первоначального положения с даты нарушения до даты его восстановления. Более того, в ряде случаев исполнение в натуре в принципе не может полностью восстановить предыдущее положение <113>. Иллюстрацией могут служить дела о возмещении вреда, причиненного окружающей среде. Так, ВС РФ неоднократно указывал, что в ряде случаев рекультивация не может восстановить понесенные экологические потери <114>. В рамках соответствующих споров имело место загрязнение леса нефтью и нефтепродуктами. К числу невосполнимых потерь в подобных случаях относится сам лес как экосистема, а также животный мир. Расчет убытков при этом осуществляется по двум разным методиками. При этом проведенные причинителем вреда работы по ликвидации последствий нефтезагрязнения могут быть зачтены в счет подлежащих взысканию убытков. Похожее правило содержится и в абз. 2 п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 30 ноября 2017 г. N 49, согласно которому в случае, если восстановление состояния окружающей среды, существовавшее до причинения вреда, в результате проведения восстановительных работ возможно лишь частично (в том числе в силу наличия невосполнимых и (или) трудновосполнимых экологических потерь), возмещение вреда в соответствующей части осуществляется в денежной форме. Приведенный подход высшей инстанции поддержан кассационными судами <115>. Между тем в ряде случаев до настоящего времени суды не учитывают разъяснения ВС РФ, допуская и возмещение вреда в натуре, и взыскание денежной компенсации без применения вычета понесенных расходов. Так, в одном из дел суд отклонил довод ответчика о неправомерности одновременного заявления истцом требований о возмещении ущерба в денежной форме и об обязании подготовить проект рекультивации и провести рекультивацию нарушенных земель, указав, что обязанность по проведению рекультивации прямо предусмотрена соответствующей нормой Земельного кодекса и Закона об охране окружающей среды <116>. Примечательно, что в данном деле суд также проигнорировал позицию высшей инстанции о возможности понуждения к возмещению вреда в натуре только при наличии готового проекта рекультивации.
Вопрос: Как организации отразить в бухгалтерском учете расходы на приобретение и посадку зеленых насаждений?
(Консультация эксперта, 2026)Оценочное обязательство по предстоящим расходам на рекультивацию земли включено в состав насаждений
(Консультация эксперта, 2026)Оценочное обязательство по предстоящим расходам на рекультивацию земли включено в состав насаждений
Статья: Применение корректирующих проводок при формировании финансовой отчетности в ФСБУ и МСФО
(Соколов В.Я., Котельникова Н.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 7)Формирование оценочных обязательств. Оценочные обязательства - это обязательства с неопределенной суммой или сроком исполнения, возникающие в результате прошлых событий и предполагающие с высокой вероятностью будущие затраты. В отличие от твердой кредиторской задолженности, такие обязательства формируются на основе профессионального суждения и оценки вероятных расходов, поэтому требуют отдельного порядка признания и отражения в отчетности. Основанием для их формирования служит предварительная информация: статистика возвратов и рекламаций (в случае гарантийных обязательств), правовая оценка потенциальных убытков (при судебных спорах), внутренние нормативы, связанные с демонтажем, рекультивацией и другими расходами будущих периодов. Такие корректировки позволяют своевременно признать ожидаемые потери и соответствуют принципу осмотрительности при подготовке отчетности.
(Соколов В.Я., Котельникова Н.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 7)Формирование оценочных обязательств. Оценочные обязательства - это обязательства с неопределенной суммой или сроком исполнения, возникающие в результате прошлых событий и предполагающие с высокой вероятностью будущие затраты. В отличие от твердой кредиторской задолженности, такие обязательства формируются на основе профессионального суждения и оценки вероятных расходов, поэтому требуют отдельного порядка признания и отражения в отчетности. Основанием для их формирования служит предварительная информация: статистика возвратов и рекламаций (в случае гарантийных обязательств), правовая оценка потенциальных убытков (при судебных спорах), внутренние нормативы, связанные с демонтажем, рекультивацией и другими расходами будущих периодов. Такие корректировки позволяют своевременно признать ожидаемые потери и соответствуют принципу осмотрительности при подготовке отчетности.
"Рекультивация земель: особенности и проблемы правового регулирования"
(Тихомирова Л.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Разрешая указанную правовую неопределенность, Конституционный Суд РФ признал за судами право учитывать в размере вреда, исчисленного по установленным Правительством Российской Федерации таксам и методикам, необходимые и разумные расходы, понесенные причинителем вреда при устранении последствий вызванного его деятельностью загрязнения окружающей среды.
(Тихомирова Л.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Разрешая указанную правовую неопределенность, Конституционный Суд РФ признал за судами право учитывать в размере вреда, исчисленного по установленным Правительством Российской Федерации таксам и методикам, необходимые и разумные расходы, понесенные причинителем вреда при устранении последствий вызванного его деятельностью загрязнения окружающей среды.
Вопрос: Как определить срок и сумму для списания расходов будущих периодов в бухгалтерском учете?
(Консультация эксперта, 2026)Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов". Как указано в Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н), на этом счете могут быть учтены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.
(Консультация эксперта, 2026)Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов". Как указано в Инструкции по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н), на этом счете могут быть учтены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.