Учет расходов на проведение испытаний продукции
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расходов на проведение испытаний продукции (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2024 N 20АП-520/2024 по делу N А54-575/2022
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При этом, как правомерно указал суд первой инстанции, факт того, что спорный товар был оприходован, прошел складской и бухгалтерский учет, лабораторные испытания, списан в производство и из него изготовлена продукция, не свидетельствует о том, что спорный товар был поставлен именно ООО "ТП "Промкабель". Наличие первичных документов также не дает права на вычет и принятие к учету расходов по приобретению спорных товаров, так как реальность самого факта поставки товара именно ООО "ТП "Промкабель" не подтверждена.
Требование: О признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: В удовлетворении требования отказано.При этом, как правомерно указал суд первой инстанции, факт того, что спорный товар был оприходован, прошел складской и бухгалтерский учет, лабораторные испытания, списан в производство и из него изготовлена продукция, не свидетельствует о том, что спорный товар был поставлен именно ООО "ТП "Промкабель". Наличие первичных документов также не дает права на вычет и принятие к учету расходов по приобретению спорных товаров, так как реальность самого факта поставки товара именно ООО "ТП "Промкабель" не подтверждена.
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.12.2023 по делу N А33-10673/2022
Требование: О взыскании убытков, возникших в связи с ненадлежащим исполнением договора возмездного оказания услуг.
Решение: Требование удовлетворено.Доводы ответчика о том, что расходы, понесенные ООО "ФрешМит24" на проведение лабораторных испытаний выполненных ООО ИЛ "БиоХимАналит", не являются убытками по правилам ст. 15 ГК РФ, п. 1 ст. 393 ГК РФ, с учетом того, что не представляется возможным определить соотносимость продукции предоставленной Заказчиком на лабораторные испытания в ООО "Механик ТМ" и ООО ИЛ "БиоХимАналит", с учетом, не представленных ответчику надлежащим образом оформленных документов, на продукцию, направленную указанным лабораториям на исследование, подлежат отклонению.
Требование: О взыскании убытков, возникших в связи с ненадлежащим исполнением договора возмездного оказания услуг.
Решение: Требование удовлетворено.Доводы ответчика о том, что расходы, понесенные ООО "ФрешМит24" на проведение лабораторных испытаний выполненных ООО ИЛ "БиоХимАналит", не являются убытками по правилам ст. 15 ГК РФ, п. 1 ст. 393 ГК РФ, с учетом того, что не представляется возможным определить соотносимость продукции предоставленной Заказчиком на лабораторные испытания в ООО "Механик ТМ" и ООО ИЛ "БиоХимАналит", с учетом, не представленных ответчику надлежащим образом оформленных документов, на продукцию, направленную указанным лабораториям на исследование, подлежат отклонению.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговый учет при ликвидации организации-должника, покупке прав на ПО, недостаче ТМЦ и в других ситуациях
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 9)Необходимо ли получать выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации должника для учета суммы задолженности в расходах? Каков порядок учета расходов на приобретение исключительного права на ПО в случае, если с его помощью запланированная к выпуску продукция не будет выпущена, а испытания составят всего несколько месяцев? Вправе ли организация учесть для целей налогообложения расходы на приобретение оргтехники, которой не оказалось в полученном заказе (т.е. заказ укомплектован не полностью)?
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 9)Необходимо ли получать выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации должника для учета суммы задолженности в расходах? Каков порядок учета расходов на приобретение исключительного права на ПО в случае, если с его помощью запланированная к выпуску продукция не будет выпущена, а испытания составят всего несколько месяцев? Вправе ли организация учесть для целей налогообложения расходы на приобретение оргтехники, которой не оказалось в полученном заказе (т.е. заказ укомплектован не полностью)?
Вопрос: В соответствии с условиями контракта поставщик передает иностранному покупателю безвозмездно образцы продукции с целью проведения испытания, сертификации и подтверждения качества за счет покупателя. Как облагается такая передача НДС и налогом на прибыль?
(Консультация эксперта, 2024)Иностранный покупатель проводит испытания и сертификацию ввезенной продукции в соответствии с национальным законодательством. Продукция, отгруженная на экспорт, не сертифицируется на территории РФ, и российская организация не несет расходов на сертификацию продукции. Стоимость образцов продукции, безвозмездно переданных покупателю для проведения испытаний на территории иностранного государства, не учитывается в расходах в целях налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2024)Иностранный покупатель проводит испытания и сертификацию ввезенной продукции в соответствии с национальным законодательством. Продукция, отгруженная на экспорт, не сертифицируется на территории РФ, и российская организация не несет расходов на сертификацию продукции. Стоимость образцов продукции, безвозмездно переданных покупателю для проведения испытаний на территории иностранного государства, не учитывается в расходах в целях налога на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Нормативные акты
Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"Из стоимости сырья и основных материалов вычитается стоимость побочных продуктов и отходов. Расход сырья определяется по нормам, включающим нормативные потери при его хранении и переработке. При зависимости потерь от качества сырья принимаются нормы, дифференцированные по качественным признакам. При особо жестких требованиях к качеству исходного сырья или получаемым из него химическим продуктам устанавливаются обособленные нормативы выхода годного сырья при его испытаниях, учитываемые в расчетах расхода данного ресурса на единицу выпускаемой продукции.
(ред. от 10.07.2003)
"Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса"Из стоимости сырья и основных материалов вычитается стоимость побочных продуктов и отходов. Расход сырья определяется по нормам, включающим нормативные потери при его хранении и переработке. При зависимости потерь от качества сырья принимаются нормы, дифференцированные по качественным признакам. При особо жестких требованиях к качеству исходного сырья или получаемым из него химическим продуктам устанавливаются обособленные нормативы выхода годного сырья при его испытаниях, учитываемые в расчетах расхода данного ресурса на единицу выпускаемой продукции.
"Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях"
(утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970)
(ред. от 17.01.1983)К прочим специальным расходам относятся и включаются полностью в себестоимость соответствующих видов продукции затраты, связанные с производством отдельных изделий или видов продукции (на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, консультаций и т.д.), а также затраты, которые, как правило, планируются и учитываются в составе цеховых и общезаводских расходов (расходы на содержание технических бюро и отделов, лабораторий и т.п.), связанные с производством только определенных видов продукции (кроме случаев, когда эти затраты возмещаются заказчиком сверх оптовой цены изделия или за счет специальных ассигнований).
(утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970)
(ред. от 17.01.1983)К прочим специальным расходам относятся и включаются полностью в себестоимость соответствующих видов продукции затраты, связанные с производством отдельных изделий или видов продукции (на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, консультаций и т.д.), а также затраты, которые, как правило, планируются и учитываются в составе цеховых и общезаводских расходов (расходы на содержание технических бюро и отделов, лабораторий и т.п.), связанные с производством только определенных видов продукции (кроме случаев, когда эти затраты возмещаются заказчиком сверх оптовой цены изделия или за счет специальных ассигнований).
Статья: "Доходно-расходные" вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налога
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 4)Если, например, оно необходимо для сертификации продукции, то передача образцов для проведения сертификационных испытаний является частью процесса сертификации. Учесть стоимость такого исследования можно как расходы по обычным видам деятельности единовременно на дату оформления документа, подтверждающего проведение сертификации <5>. Или в качестве НМА, если сертификат соответствия удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 3 ПБУ 14/2007, и включить затраты на его получение, в том числе и стоимость услуг на исследование образцов готовой продукции, в расходы по обычным видам деятельности через начисление амортизации <6>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 4)Если, например, оно необходимо для сертификации продукции, то передача образцов для проведения сертификационных испытаний является частью процесса сертификации. Учесть стоимость такого исследования можно как расходы по обычным видам деятельности единовременно на дату оформления документа, подтверждающего проведение сертификации <5>. Или в качестве НМА, если сертификат соответствия удовлетворяет условиям, предусмотренным п. 3 ПБУ 14/2007, и включить затраты на его получение, в том числе и стоимость услуг на исследование образцов готовой продукции, в расходы по обычным видам деятельности через начисление амортизации <6>.
Готовое решение: Как учитывать затраты на создание опытного образца
(КонсультантПлюс, 2025)Опытный образец создается в ходе проведения опытно-конструкторских работ по разработке новых видов продукции. Он предназначен для проведения испытаний с целью установить соответствие его характеристик, свойств заданным техническим требованиям. По результатам испытаний принимается решение о возможности постановки на производство нового вида продукции или об использовании образца по назначению.
(КонсультантПлюс, 2025)Опытный образец создается в ходе проведения опытно-конструкторских работ по разработке новых видов продукции. Он предназначен для проведения испытаний с целью установить соответствие его характеристик, свойств заданным техническим требованиям. По результатам испытаний принимается решение о возможности постановки на производство нового вида продукции или об использовании образца по назначению.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Следовательно, можно сделать вывод, что основное средство следует считать готовым к эксплуатации после проведения всех видов ПНР и испытаний, получения продукции, соответствующей характеристикам, указанным в проектной документации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 7)Следовательно, можно сделать вывод, что основное средство следует считать готовым к эксплуатации после проведения всех видов ПНР и испытаний, получения продукции, соответствующей характеристикам, указанным в проектной документации.
Вопрос: Организация безвозмездно передает образцы лекарственных изделий в Армению, а также оплачивает доставку. Каков порядок налогообложения НДС, когда не собран пакет документов в течение 180 дней? Каков порядок налогообложения налогом на прибыль? Требуется ли представление статистической отчетности в таможенные органы?
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: Если 180-дневный срок организация пропустила или не смогла собрать вышеуказанные документы, налог по операции необходимо исчислить по ставке 20% (10%) в зависимости от переданных образцов продукции. Сделать это нужно на последнее число квартала, в котором истек срок подтверждения ставки НДС 0%. В декларации за квартал, в котором истек срок подтверждения ставки 0%, налоговую базу и НДС, начисленный по экспортной операции, необходимо отразить в разд. 6 декларации. Стоимость образцов продукции, безвозмездно переданных покупателю для проведения испытаний на территории иностранного государства, не учитывается ни в доходах, ни в расходах в целях налога на прибыль. В таможенный орган необходимо представить статистическую форму учета перемещения товаров.
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: Если 180-дневный срок организация пропустила или не смогла собрать вышеуказанные документы, налог по операции необходимо исчислить по ставке 20% (10%) в зависимости от переданных образцов продукции. Сделать это нужно на последнее число квартала, в котором истек срок подтверждения ставки НДС 0%. В декларации за квартал, в котором истек срок подтверждения ставки 0%, налоговую базу и НДС, начисленный по экспортной операции, необходимо отразить в разд. 6 декларации. Стоимость образцов продукции, безвозмездно переданных покупателю для проведения испытаний на территории иностранного государства, не учитывается ни в доходах, ни в расходах в целях налога на прибыль. В таможенный орган необходимо представить статистическую форму учета перемещения товаров.
Готовое решение: Как отразить материальные расходы в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Полагаем, что затраты на испытание материалов при их приобретении и на последующие периодические испытания для подтверждения их характеристик можно учесть в налоговом учете и в том случае, когда результат испытания окажется отрицательным, поскольку такие расходы тоже направлены на получение дохода и удовлетворяют другим условиям признания расходов (п. п. 1, 4 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Полагаем, что затраты на испытание материалов при их приобретении и на последующие периодические испытания для подтверждения их характеристик можно учесть в налоговом учете и в том случае, когда результат испытания окажется отрицательным, поскольку такие расходы тоже направлены на получение дохода и удовлетворяют другим условиям признания расходов (п. п. 1, 4 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Статья: НДС и налог на прибыль при предоставлении образцов продукции для тестирования
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)Однако есть и иная позиция. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 02.10.2012 N 09АП-24314/2012-АК по делу N А40-47411/12-99-263 рассмотрел ситуацию, когда компания в целях расширения рынка сбыта за счет привлечения новых покупателей безвозмездно передавала потенциальным покупателям образцы своей продукции. До заключения договоров на поставку продукции потенциальные покупатели были заинтересованы в проведении лабораторных испытаний образцов продукции для определения ее пригодности к использованию в их производстве.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)Однако есть и иная позиция. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 02.10.2012 N 09АП-24314/2012-АК по делу N А40-47411/12-99-263 рассмотрел ситуацию, когда компания в целях расширения рынка сбыта за счет привлечения новых покупателей безвозмездно передавала потенциальным покупателям образцы своей продукции. До заключения договоров на поставку продукции потенциальные покупатели были заинтересованы в проведении лабораторных испытаний образцов продукции для определения ее пригодности к использованию в их производстве.
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете расходы на обязательную и добровольную сертификацию продукции (работ, услуг)
(КонсультантПлюс, 2025)Сертификат соответствия (декларация о соответствии) может выдаваться на определенный срок или бессрочно в зависимости от многих факторов, в частности вида разрешительной документации, объекта и выбранной схемы сертификации, вида выпуска продукции (серийный, партией или штучный) и др. Поэтому порядок отнесения затрат на сертификацию (включая стоимость продукции, переданной в качестве образцов для испытаний) на финансовый результат текущего финансового года закрепите в учетной политике вашего учреждения. Полагаем, что в зависимости от ситуации их можно признавать одним из двух способов (с учетом принципа равномерности признания расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни) (п. 6 Инструкции N 157н, п. 16 Федерального стандарта N 256н, п. 7, пп. "а" п. 9 Федерального стандарта N 274н):
(КонсультантПлюс, 2025)Сертификат соответствия (декларация о соответствии) может выдаваться на определенный срок или бессрочно в зависимости от многих факторов, в частности вида разрешительной документации, объекта и выбранной схемы сертификации, вида выпуска продукции (серийный, партией или штучный) и др. Поэтому порядок отнесения затрат на сертификацию (включая стоимость продукции, переданной в качестве образцов для испытаний) на финансовый результат текущего финансового года закрепите в учетной политике вашего учреждения. Полагаем, что в зависимости от ситуации их можно признавать одним из двух способов (с учетом принципа равномерности признания расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни) (п. 6 Инструкции N 157н, п. 16 Федерального стандарта N 256н, п. 7, пп. "а" п. 9 Федерального стандарта N 274н):
Статья: Как продавцу учесть передачу товара на тестирование потенциальному покупателю
(Абрамова В.С.)
("Главная книга", 2024, N 21)Стоимость реализованных товаров учтена в расходах
(Абрамова В.С.)
("Главная книга", 2024, N 21)Стоимость реализованных товаров учтена в расходах
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Внимание! Для отнесения затрат к представительским расходам они должны быть направлены на развитие партнерских отношений между участниками рынка. Это может быть сохранение имеющихся и создание новых договорных отношений, расширение производственной деятельности, рынка сбыта или поиск и устранение возможных рисков (см. Постановление АС Волго-Вятского округа от 22 декабря 2022 года N Ф01-7557/2022 по делу N А11-14311/2020). Расходы, связанные с приемом представителей контрагентов, прибывших с иными намерениями, в качестве представительских учитываться не могут. Не являются представительскими затраты, связанные с обслуживанием работников контрагента, которые приехали с целью:
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Внимание! Для отнесения затрат к представительским расходам они должны быть направлены на развитие партнерских отношений между участниками рынка. Это может быть сохранение имеющихся и создание новых договорных отношений, расширение производственной деятельности, рынка сбыта или поиск и устранение возможных рисков (см. Постановление АС Волго-Вятского округа от 22 декабря 2022 года N Ф01-7557/2022 по делу N А11-14311/2020). Расходы, связанные с приемом представителей контрагентов, прибывших с иными намерениями, в качестве представительских учитываться не могут. Не являются представительскими затраты, связанные с обслуживанием работников контрагента, которые приехали с целью:
Вопрос: Организация приобрела ПО за 150 тыс. руб. для выпуска опытного образца продукции. В случае успешного прохождения испытаний будет выпущена партия товара. В противном случае продукция не будет производиться. В каком порядке в целях налога на прибыль учитывать ПО, если оно не будет использоваться для другой продукции?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация приобрела исключительные права на программное обеспечение стоимостью 150 тыс. руб. для выпуска опытного образца продукции (исключительное право на программное обеспечение принадлежит организации). В случае успешного прохождения испытаний будет выпущена партия товара. В противном случае продукция не будет запущена в производство. В каком порядке в целях налога на прибыль учитывать программное обеспечение, если оно не будет использоваться для другой продукции? При этом срок испытаний может затянуться до шести месяцев.
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация приобрела исключительные права на программное обеспечение стоимостью 150 тыс. руб. для выпуска опытного образца продукции (исключительное право на программное обеспечение принадлежит организации). В случае успешного прохождения испытаний будет выпущена партия товара. В противном случае продукция не будет запущена в производство. В каком порядке в целях налога на прибыль учитывать программное обеспечение, если оно не будет использоваться для другой продукции? При этом срок испытаний может затянуться до шести месяцев.