Учет расходов на приобретение основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расходов на приобретение основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Материалами дела подтверждено, что предприниматель последовательно указывал на необходимость учета расходов на приобретение основных средств при определении его налоговой базы, заявив их в уточненной декларации и представив документы, подтверждающие затраты, которые не были приняты во внимание налоговым органом. То обстоятельство, что расходы на приобретение основных средств были отражены им в декларации в полном объеме, а не за вычетом подлежащей начислению амортизации, не могло служить основанием для доначисления недоимки в полном объеме.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Материалами дела подтверждено, что предприниматель последовательно указывал на необходимость учета расходов на приобретение основных средств при определении его налоговой базы, заявив их в уточненной декларации и представив документы, подтверждающие затраты, которые не были приняты во внимание налоговым органом. То обстоятельство, что расходы на приобретение основных средств были отражены им в декларации в полном объеме, а не за вычетом подлежащей начислению амортизации, не могло служить основанием для доначисления недоимки в полном объеме.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.17 "Порядок признания доходов и расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, при определении налоговой базы по УСН налогоплательщик не ограничен в возможности учета расходов на приобретение ОС в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала осуществления предпринимательской деятельности или до начала применения УСН. Учитывая получение убытка, суд признал доначисление ИП налога незаконным.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, при определении налоговой базы по УСН налогоплательщик не ограничен в возможности учета расходов на приобретение ОС в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала осуществления предпринимательской деятельности или до начала применения УСН. Учитывая получение убытка, суд признал доначисление ИП налога незаконным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Учет основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)2.1.4. Как отразить в учете расходы на приобретение ОС
(КонсультантПлюс, 2025)2.1.4. Как отразить в учете расходы на приобретение ОС
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Таким образом, с момента перехода на общую систему налогообложения факт износа (амортизации) объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, приобретает юридическое значение. Отсутствие значения у этого факта в период применения субъектом предпринимательства упрощенной системы налогообложения (отсутствие возможности учитывать расходы на приобретение объекта основных средств в соответствующей части при исчислении налога по специальному налоговому режиму) не является препятствием для начисления амортизации в общеустановленном главой 25 Налогового кодекса порядке.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Таким образом, с момента перехода на общую систему налогообложения факт износа (амортизации) объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, приобретает юридическое значение. Отсутствие значения у этого факта в период применения субъектом предпринимательства упрощенной системы налогообложения (отсутствие возможности учитывать расходы на приобретение объекта основных средств в соответствующей части при исчислении налога по специальному налоговому режиму) не является препятствием для начисления амортизации в общеустановленном главой 25 Налогового кодекса порядке.
Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N 6
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"96. Особый порядок отражения в учете при упрощенной системе налогообложения предусмотрен для учета расходов на приобретение основных средств. Для этих целей предусмотрен раздел II "Книги учета доходов и расходов".
"Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"96. Особый порядок отражения в учете при упрощенной системе налогообложения предусмотрен для учета расходов на приобретение основных средств. Для этих целей предусмотрен раздел II "Книги учета доходов и расходов".
Статья: Декларационные вопросы у ИП на упрощенке
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 7)Три года назад Верховный суд пришел к выводу, что гл. 26.2 НК не ограничивает ИП в возможности учета расходов на приобретение ОС в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала ведения предпринимательской деятельности либо до начала применения УСН <5>. То есть ИП на "доходно-расходной" УСН вправе учесть расходы на покупку объекта ОС, даже если имущество приобретено им до регистрации ИП.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 7)Три года назад Верховный суд пришел к выводу, что гл. 26.2 НК не ограничивает ИП в возможности учета расходов на приобретение ОС в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала ведения предпринимательской деятельности либо до начала применения УСН <5>. То есть ИП на "доходно-расходной" УСН вправе учесть расходы на покупку объекта ОС, даже если имущество приобретено им до регистрации ИП.
Статья: Резерв по сомнительным долгам, спонсорская реклама, реализация имущества: как снизить налоговые риски
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 10)Получается, что учет у нового собственника срока эксплуатации автомобиля предыдущим собственником - физическим лицом возможен, если физическое лицо являлось индивидуальным предпринимателем и вело учет расходов на приобретение основных средств в порядке, который учитывает положения гл. 25 НК РФ. Наличие документов о приобретении автомобиля, информация о сроке его эксплуатации предыдущим собственником сами по себе не подтверждают срок полезного использования для целей начисления амортизации новым собственником.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 10)Получается, что учет у нового собственника срока эксплуатации автомобиля предыдущим собственником - физическим лицом возможен, если физическое лицо являлось индивидуальным предпринимателем и вело учет расходов на приобретение основных средств в порядке, который учитывает положения гл. 25 НК РФ. Наличие документов о приобретении автомобиля, информация о сроке его эксплуатации предыдущим собственником сами по себе не подтверждают срок полезного использования для целей начисления амортизации новым собственником.
Статья: Расходы при реализации имущества можно учесть после перехода с УСН на общий режим
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 4)По мнению арбитров, положения пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ устанавливают особенности учета при переходе на общую систему затрат, не оплаченных в период применения УСН, только для случаев применения налогоплательщиком объекта налогообложения "доходы минус расходы". А расходы на покупку имущественных прав тоже учитываются только лицами, применяющими объект налогообложения "доходы минус расходы". Только в этой ситуации порядок учета расходов на приобретение основных средств, установленный п. 3 ст. 346.16 НК РФ, обязывает налогоплательщика пересчитать налоговую базу при УСН за предшествующие налоговые периоды до момента реализации объекта основных средств.
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 4)По мнению арбитров, положения пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ устанавливают особенности учета при переходе на общую систему затрат, не оплаченных в период применения УСН, только для случаев применения налогоплательщиком объекта налогообложения "доходы минус расходы". А расходы на покупку имущественных прав тоже учитываются только лицами, применяющими объект налогообложения "доходы минус расходы". Только в этой ситуации порядок учета расходов на приобретение основных средств, установленный п. 3 ст. 346.16 НК РФ, обязывает налогоплательщика пересчитать налоговую базу при УСН за предшествующие налоговые периоды до момента реализации объекта основных средств.
Готовое решение: Как учесть при переходе с УСН на ОСН стоимость основных средств, не учтенную в расходах
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы переходите на ОСН с начала года, то при таком расчете остаточная стоимость будет равна нулю. Это связано с тем, что расходы на приобретение ОС, которые вы могли бы учесть, если бы применяли УСН с объектом "доходы - расходы", были бы полностью списаны в течение года, в котором вы ввели в эксплуатацию оплаченное ОС (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы переходите на ОСН с начала года, то при таком расчете остаточная стоимость будет равна нулю. Это связано с тем, что расходы на приобретение ОС, которые вы могли бы учесть, если бы применяли УСН с объектом "доходы - расходы", были бы полностью списаны в течение года, в котором вы ввели в эксплуатацию оплаченное ОС (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть продажу основного средства при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Такой же вывод сделал Верховный Суд РФ. Глава 26.2 НК РФ не содержит положений, которые бы ограничивали налогоплательщика в возможности учесть расходы на приобретение ОС, реализованных до истечения срока полезного использования. Если налогоплательщик на УСН реализует объект ОС, который приобрел и использовал при ином режиме налогообложения, то, определяя налоговую базу на УСН, он все равно может учесть расходы на приобретение ОС. Но сделать это можно не полностью, а в размере остаточной стоимости. Она представляет собой разницу между ценой приобретения объекта и суммой амортизации за период применения иного режима налогообложения (Определение Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 (приведено в п. 7 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения за второй квартал 2020 г.).
(КонсультантПлюс, 2025)Такой же вывод сделал Верховный Суд РФ. Глава 26.2 НК РФ не содержит положений, которые бы ограничивали налогоплательщика в возможности учесть расходы на приобретение ОС, реализованных до истечения срока полезного использования. Если налогоплательщик на УСН реализует объект ОС, который приобрел и использовал при ином режиме налогообложения, то, определяя налоговую базу на УСН, он все равно может учесть расходы на приобретение ОС. Но сделать это можно не полностью, а в размере остаточной стоимости. Она представляет собой разницу между ценой приобретения объекта и суммой амортизации за период применения иного режима налогообложения (Определение Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 (приведено в п. 7 Обзора правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения за второй квартал 2020 г.).
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)5.1.2.2. Особенности учета расходов на приобретение
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)5.1.2.2. Особенности учета расходов на приобретение
Готовое решение: Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)вы можете учесть расходы на приобретение и модернизацию ОС единовременно (при соблюдении установленных ограничений), а не постепенно через амортизацию;
(КонсультантПлюс, 2025)вы можете учесть расходы на приобретение и модернизацию ОС единовременно (при соблюдении установленных ограничений), а не постепенно через амортизацию;
Статья: Организация продает имущество своему работнику: оформление, учет, расчеты
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет - по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию <25>. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается <26>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет - по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию <25>. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается <26>.
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") не учло в налоговом учете расходы на приобретение в период применения УСН основных средств (ОС). Можно ли учесть расходы на приобретение ОС по истечении четырех лет с момента ввода ОС в эксплуатацию?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") не учло в налоговом учете расходы на приобретение в период применения УСН основных средств (ОС). Можно ли учесть расходы на приобретение ОС по истечении четырех лет с момента ввода ОС в эксплуатацию?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") не учло в налоговом учете расходы на приобретение в период применения УСН основных средств (ОС). Можно ли учесть расходы на приобретение ОС по истечении четырех лет с момента ввода ОС в эксплуатацию?