Учет расходов на консервацию
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расходов на консервацию (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав расходов суммы амортизации основного средства - буровой установки, поскольку она не использовалась в деятельности. Суд установил, что буровая установка была переведена обществом на консервацию на срок более года. Затем в связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данной установки, буровая установка была выведена из консервации, что было отражено в бухгалтерском учете. После завершения работ установка снова была переведена на консервацию ввиду отсутствия производственной необходимости. Суд указал, что консервация или расконсервация основного средства является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в период использования установки после ее вывода из консервации и до момента перевода на консервацию вновь.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав расходов суммы амортизации основного средства - буровой установки, поскольку она не использовалась в деятельности. Суд установил, что буровая установка была переведена обществом на консервацию на срок более года. Затем в связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данной установки, буровая установка была выведена из консервации, что было отражено в бухгалтерском учете. После завершения работ установка снова была переведена на консервацию ввиду отсутствия производственной необходимости. Суд указал, что консервация или расконсервация основного средства является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в период использования установки после ее вывода из консервации и до момента перевода на консервацию вновь.
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2023 N 14АП-4432/2023 по делу N А44-775/2022
Требование: О признании недействительным уведомления государственного органа об отказе во внесении изменений в разрешение на строительство многоквартирного дома, возложении обязанности внести изменения в разрешение на строительство.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Кроме того, в отсутствие первичных документов, а именно технической документации, предусмотренной пунктом 6 Правил консервации, документов, подтверждающих несение обществом расходов на выполнение работ по консервации объекта и их отражение в учете, представленные обществом документы не подтверждают надлежащую консервацию спорного объекта капитального строительства.
Требование: О признании недействительным уведомления государственного органа об отказе во внесении изменений в разрешение на строительство многоквартирного дома, возложении обязанности внести изменения в разрешение на строительство.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Кроме того, в отсутствие первичных документов, а именно технической документации, предусмотренной пунктом 6 Правил консервации, документов, подтверждающих несение обществом расходов на выполнение работ по консервации объекта и их отражение в учете, представленные обществом документы не подтверждают надлежащую консервацию спорного объекта капитального строительства.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль7. УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 N 28
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК"
(вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций")- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК"
(вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций")- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
Вопрос: Организация перевела на консервацию на шесть месяцев дорогостоящее оборудование (основное средство). После этого оборудование продается с убытком. Как должен быть учтен убыток в целях налога на прибыль: единовременно, как при продаже имущества, или по правилам списания убытка от реализации амортизируемого имущества?
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Для решения данного вопроса рассмотрим два способа учета в расходах суммы убытка от реализации оборудования, переведенного на консервацию.
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Для решения данного вопроса рассмотрим два способа учета в расходах суммы убытка от реализации оборудования, переведенного на консервацию.
Вопрос: Как учитывать в налоговом учете амортизацию выводимого из эксплуатации ОС?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)В целях налога на прибыль амортизация начисляется по временно не эксплуатируемому основному средству, если такое основное средство не переведено на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или не находится на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Остаточная стоимость реализованного основного средства учитывается в расходах.
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)В целях налога на прибыль амортизация начисляется по временно не эксплуатируемому основному средству, если такое основное средство не переведено на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или не находится на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Остаточная стоимость реализованного основного средства учитывается в расходах.
Готовое решение: Как учитывать консервацию основных средств при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)При реализации ОС, законсервированных на срок более трех месяцев, исключенных на период консервации из состава амортизируемого имущества, вы сможете учесть в расходах их остаточную стоимость, как в случае реализации амортизируемого имущества. А в случае получения убытка вы не сможете единовременно признать его в целях налогообложения, как и убыток по амортизируемым ОС (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ, Письма ФНС России от 12.01.2016 N СД-4-3/59@, Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253).
(КонсультантПлюс, 2025)При реализации ОС, законсервированных на срок более трех месяцев, исключенных на период консервации из состава амортизируемого имущества, вы сможете учесть в расходах их остаточную стоимость, как в случае реализации амортизируемого имущества. А в случае получения убытка вы не сможете единовременно признать его в целях налогообложения, как и убыток по амортизируемым ОС (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ, Письма ФНС России от 12.01.2016 N СД-4-3/59@, Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253).
Статья: Экологические требования к выводу из эксплуатации объектов хозяйственной деятельности
(Петрова Т.В.)
("Экологическое право", 2025, N 3)Расходы, связанные с выполнением плана мероприятий по выводу из эксплуатации (ликвидации или консервации) отдельного производственного объекта, можно учитывать при налогообложении как внереализационные расходы, предусмотренные ст. 265 НК РФ (п. 8 и 9). К их числу среди прочих относятся "...расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств...", "расходы, связанные с консервацией... производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов".
(Петрова Т.В.)
("Экологическое право", 2025, N 3)Расходы, связанные с выполнением плана мероприятий по выводу из эксплуатации (ликвидации или консервации) отдельного производственного объекта, можно учитывать при налогообложении как внереализационные расходы, предусмотренные ст. 265 НК РФ (п. 8 и 9). К их числу среди прочих относятся "...расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств...", "расходы, связанные с консервацией... производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов".
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Заметим, что затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/335).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Заметим, что затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/335).
Статья: Потери от простоя: как их учитывать для целей налога на прибыль
(Григорьева О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 22)Данный вывод подтверждается и разъяснениями Минфина России. Расходы налогоплательщика, относимые к прямым расходам, которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-07-07/11012). Затраты, относимые к прямым расходам (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129).
(Григорьева О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 22)Данный вывод подтверждается и разъяснениями Минфина России. Расходы налогоплательщика, относимые к прямым расходам, которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-07-07/11012). Затраты, относимые к прямым расходам (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129).
Типовая ситуация: Консервация основных средств: оформление и учет
(Издательство "Главная книга", 2025)Затраты на консервацию спишите на счет 91.02, для налога на прибыль включите во внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Затраты на консервацию спишите на счет 91.02, для налога на прибыль включите во внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
Статья: О применении амортизационной премии к амортизируемому имуществу
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)В случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)В случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Статья: Можно ли амортизировать временно неиспользуемое имущество?
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)Аналогичные разъяснения Минфин России давал и раньше (письма от 24.04.2023 N 03-03-07/37230, от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012, от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41359). А в письме от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383 финансисты указали, что затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам (в частности, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые он несет во время простоя, учитываются в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)Аналогичные разъяснения Минфин России давал и раньше (письма от 24.04.2023 N 03-03-07/37230, от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012, от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41359). А в письме от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383 финансисты указали, что затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам (в частности, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые он несет во время простоя, учитываются в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу законсервированного объекта основных средств (ОС) с убытком, если до момента продажи объект ОС находился на консервации менее трех месяцев?..
(Консультация эксперта, 2025)<**> Существует мнение, что при продаже находящегося на консервации объекта ОС неначисляемую за период консервации амортизацию можно доначислить и учесть в налоговых расходах, так как действия по реализации объекта ОС автоматически расконсервируют его (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29). Однако, поскольку в гл. 25 НК РФ это не предусмотрено, считаем такой подход рискованным. Его применение может привести к судебному разбирательству.
(Консультация эксперта, 2025)<**> Существует мнение, что при продаже находящегося на консервации объекта ОС неначисляемую за период консервации амортизацию можно доначислить и учесть в налоговых расходах, так как действия по реализации объекта ОС автоматически расконсервируют его (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29). Однако, поскольку в гл. 25 НК РФ это не предусмотрено, считаем такой подход рискованным. Его применение может привести к судебному разбирательству.