Учет расходов на консервацию
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расходов на консервацию (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав расходов суммы амортизации основного средства - буровой установки, поскольку она не использовалась в деятельности. Суд установил, что буровая установка была переведена обществом на консервацию на срок более года. Затем в связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данной установки, буровая установка была выведена из консервации, что было отражено в бухгалтерском учете. После завершения работ установка снова была переведена на консервацию ввиду отсутствия производственной необходимости. Суд указал, что консервация или расконсервация основного средства является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в период использования установки после ее вывода из консервации и до момента перевода на консервацию вновь.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав расходов суммы амортизации основного средства - буровой установки, поскольку она не использовалась в деятельности. Суд установил, что буровая установка была переведена обществом на консервацию на срок более года. Затем в связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данной установки, буровая установка была выведена из консервации, что было отражено в бухгалтерском учете. После завершения работ установка снова была переведена на консервацию ввиду отсутствия производственной необходимости. Суд указал, что консервация или расконсервация основного средства является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации в период использования установки после ее вывода из консервации и до момента перевода на консервацию вновь.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль7. УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 N 28
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК"
(вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций")- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
"Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК"
(вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций")- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Учитывается ли в расходах арендная плата за объекты, которые не используются в деятельности, направленной на получение дохода
(КонсультантПлюс, 2026)Суд, руководствуясь пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, отклонил довод налогового органа о том, что арендная плата за земельные участки, на которых расположены законсервированные объекты, не учитывается в расходах.
Учитывается ли в расходах арендная плата за объекты, которые не используются в деятельности, направленной на получение дохода
(КонсультантПлюс, 2026)Суд, руководствуясь пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, отклонил довод налогового органа о том, что арендная плата за земельные участки, на которых расположены законсервированные объекты, не учитывается в расходах.
Вопрос: Как учитывать в налоговом учете амортизацию выводимого из эксплуатации ОС?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)В целях налога на прибыль амортизация начисляется по временно не эксплуатируемому основному средству, если такое основное средство не переведено на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или не находится на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Остаточная стоимость реализованного основного средства учитывается в расходах.
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)В целях налога на прибыль амортизация начисляется по временно не эксплуатируемому основному средству, если такое основное средство не переведено на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или не находится на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Остаточная стоимость реализованного основного средства учитывается в расходах.
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Заметим, что затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/335).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Заметим, что затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/335).
Готовое решение: Как учитывать консервацию основных средств при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2026)При реализации ОС, законсервированных на срок более трех месяцев, исключенных на период консервации из состава амортизируемого имущества, вы сможете учесть в расходах их остаточную стоимость, как в случае реализации амортизируемого имущества. А в случае получения убытка вы не сможете единовременно признать его в целях налогообложения, как и убыток по амортизируемым ОС (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ, Письма ФНС России от 12.01.2016 N СД-4-3/59@, Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253).
(КонсультантПлюс, 2026)При реализации ОС, законсервированных на срок более трех месяцев, исключенных на период консервации из состава амортизируемого имущества, вы сможете учесть в расходах их остаточную стоимость, как в случае реализации амортизируемого имущества. А в случае получения убытка вы не сможете единовременно признать его в целях налогообложения, как и убыток по амортизируемым ОС (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ, Письма ФНС России от 12.01.2016 N СД-4-3/59@, Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253).
Статья: Консервация основных средств, выплата дивидендов, расходы на ТС: как избежать споров с налоговой инспекцией
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)Самостоятельное подразделение кредитной организации несколько лет не осуществляло фактической деятельности. По движимому имуществу, находящемуся на балансе такой организации, амортизация не начислялась. Имущество не консервировалось. После возобновления деятельности организация возобновила начисление амортизации. Вправе ли организация учесть в расходах амортизационные отчисления за период, когда она не осуществляла фактической деятельности?
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2025, N 10)Самостоятельное подразделение кредитной организации несколько лет не осуществляло фактической деятельности. По движимому имуществу, находящемуся на балансе такой организации, амортизация не начислялась. Имущество не консервировалось. После возобновления деятельности организация возобновила начисление амортизации. Вправе ли организация учесть в расходах амортизационные отчисления за период, когда она не осуществляла фактической деятельности?
Статья: Вниманию бухгалтеров: простой в организации учету расходов не помеха
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 38)Согласно подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, а также не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Учитывая это, финансисты указали, что затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые он несет во время простоя, учитываются в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 38)Согласно подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, а также не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Учитывая это, финансисты указали, что затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), которые он несет во время простоя, учитываются в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.
Статья: О применении амортизационной премии к амортизируемому имуществу
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)В случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
(Тарасова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 4)В случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Статья: Экологические требования к выводу из эксплуатации объектов хозяйственной деятельности
(Петрова Т.В.)
("Экологическое право", 2025, N 3)Расходы, связанные с выполнением плана мероприятий по выводу из эксплуатации (ликвидации или консервации) отдельного производственного объекта, можно учитывать при налогообложении как внереализационные расходы, предусмотренные ст. 265 НК РФ (п. 8 и 9). К их числу среди прочих относятся "...расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств...", "расходы, связанные с консервацией... производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов".
(Петрова Т.В.)
("Экологическое право", 2025, N 3)Расходы, связанные с выполнением плана мероприятий по выводу из эксплуатации (ликвидации или консервации) отдельного производственного объекта, можно учитывать при налогообложении как внереализационные расходы, предусмотренные ст. 265 НК РФ (п. 8 и 9). К их числу среди прочих относятся "...расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств...", "расходы, связанные с консервацией... производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов".
Статья: Амортизация во время простоя
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 21)Начисленная во время простоя сумма амортизации не переведенного на консервацию оборудования учитывается в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ. На это Минфин России указал в письме от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 21)Начисленная во время простоя сумма амортизации не переведенного на консервацию оборудования учитывается в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ. На это Минфин России указал в письме от 11.08.2023 N 03-03-06/1/75383.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу законсервированного объекта основных средств (ОС) с убытком, если до момента продажи объект ОС находился на консервации менее трех месяцев?..
(Консультация эксперта, 2026)<**> Существует мнение, что при продаже находящегося на консервации объекта ОС неначисляемую за период консервации амортизацию можно доначислить и учесть в налоговых расходах, так как действия по реализации объекта ОС автоматически расконсервируют его (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29). Однако, поскольку в гл. 25 НК РФ это не предусмотрено, считаем такой подход рискованным. Его применение может привести к судебному разбирательству.
(Консультация эксперта, 2026)<**> Существует мнение, что при продаже находящегося на консервации объекта ОС неначисляемую за период консервации амортизацию можно доначислить и учесть в налоговых расходах, так как действия по реализации объекта ОС автоматически расконсервируют его (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29). Однако, поскольку в гл. 25 НК РФ это не предусмотрено, считаем такой подход рискованным. Его применение может привести к судебному разбирательству.