Учет расчетов по договорам ГПХ
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет расчетов по договорам ГПХ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 123 НК РФ Уплаченный НПД не учитывается при расчете штрафа для налогового агента, который не удержал НДФЛ из вознаграждения по ГПД лицу - плательщику НПД, выполнявшему трудовую функцию >>>
Важнейшая практика по ст. 226 НК РФ Уплаченный НПД не учитывается при расчете штрафа для налогового агента, который не удержал НДФЛ из вознаграждения по ГПД лицу - плательщику НПД, выполнявшему трудовую функцию >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Информация: Минтруд представил порядок учета стажа для расчета больничных работающим по гражданско-правовым договорам
("Официальный сайт Минтруда России", 2022)"Официальный сайт Минтруда России mintrud.gov.ru", 2022
("Официальный сайт Минтруда России", 2022)"Официальный сайт Минтруда России mintrud.gov.ru", 2022
Статья: Больничные пособия для работников на ГПД
("Нормативные акты для бухгалтера", 2022, N 24)Стаж работы на ГПД будет учитываться
("Нормативные акты для бухгалтера", 2022, N 24)Стаж работы на ГПД будет учитываться
Нормативные акты
Приказ Росстата от 17.11.2025 N 638
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников"<5> Средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, исчисляется исходя из учета этих работников за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия договора. Применительно к форме договора гражданско-правового характера, в редакции которого указан конкретный период выполнения работ (оказания услуг), и дата заключения договора не совпадает с датой начала работ (оказания услуг), периодом действия считается период выполнения задач (например, проведение соревнований, тренировок), являющихся предметом договора.
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников"<5> Средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, исчисляется исходя из учета этих работников за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия договора. Применительно к форме договора гражданско-правового характера, в редакции которого указан конкретный период выполнения работ (оказания услуг), и дата заключения договора не совпадает с датой начала работ (оказания услуг), периодом действия считается период выполнения задач (например, проведение соревнований, тренировок), являющихся предметом договора.
Приказ Росстата от 28.07.2025 N 364
(ред. от 17.11.2025)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения и указаний по их заполнению для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере образования, науки и инноваций"Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, исчисляется, исходя из учета этих работников за каждый календарный день, как целых единиц, в течение всего срока действия договора.
(ред. от 17.11.2025)
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения и указаний по их заполнению для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере образования, науки и инноваций"Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, исчисляется, исходя из учета этих работников за каждый календарный день, как целых единиц, в течение всего срока действия договора.
Готовое решение: В каких случаях гражданско-правовой договор (договор ГПХ) может быть признан трудовым и какие это влечет последствия
(КонсультантПлюс, 2025)Выплатите работнику недополученные суммы за весь период работы по гражданско-правовому договору, которые ему полагались, если бы он трудился по трудовому договору в указанный период (если есть основания для этого). Полагающиеся работнику выплаты нужно рассчитать за каждый месяц работы по договору ГПХ с учетом отработанного работником времени. Например, произведите доплату до МРОТ (размера минимальной заработной платы в субъекте, где трудится работник), если за месяц работник полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности), а вы платили ему за такой месяц сумму в меньшем размере. Или, например, если во время действия договора ГПХ работник трудился в условиях, отклоняющихся от нормальных, то ему полагаются компенсационные выплаты (в частности, компенсация за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, оплата работы в выходной день). Все суммы выплатите с учетом компенсации, рассчитываемой в соответствии со ст. 236 ТК РФ. Это следует из ч. 4 ст. 11, ч. 4 ст. 19.1, ч. 1 ст. 129, ч. 3 ст. 133, ч. 11 ст. 133.1, ст. ст. 147, 149, 153 ТК РФ, п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2.
(КонсультантПлюс, 2025)Выплатите работнику недополученные суммы за весь период работы по гражданско-правовому договору, которые ему полагались, если бы он трудился по трудовому договору в указанный период (если есть основания для этого). Полагающиеся работнику выплаты нужно рассчитать за каждый месяц работы по договору ГПХ с учетом отработанного работником времени. Например, произведите доплату до МРОТ (размера минимальной заработной платы в субъекте, где трудится работник), если за месяц работник полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда (трудовые обязанности), а вы платили ему за такой месяц сумму в меньшем размере. Или, например, если во время действия договора ГПХ работник трудился в условиях, отклоняющихся от нормальных, то ему полагаются компенсационные выплаты (в частности, компенсация за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, оплата работы в выходной день). Все суммы выплатите с учетом компенсации, рассчитываемой в соответствии со ст. 236 ТК РФ. Это следует из ч. 4 ст. 11, ч. 4 ст. 19.1, ч. 1 ст. 129, ч. 3 ст. 133, ч. 11 ст. 133.1, ст. ст. 147, 149, 153 ТК РФ, п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2.
Статья: Тонкости расчета численности работников на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 9)Напомним, что привлеченные по ГПД физлица - плательщики НПД не учитываются при расчете средней численности работников. Так что привлечение самозанятых не будет нарушением ограничения, даже если у ИП уже близкое к максимальному для ПСН число сотрудников <14>. Но нужно следить, чтобы заключенные с самозанятыми договоры не прикрывали сложившиеся трудовые отношения. Иначе налоговики могут переквалифицировать договоры ГПХ в трудовые, доначислить ИП агентский НДФЛ и страховые взносы <15>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 9)Напомним, что привлеченные по ГПД физлица - плательщики НПД не учитываются при расчете средней численности работников. Так что привлечение самозанятых не будет нарушением ограничения, даже если у ИП уже близкое к максимальному для ПСН число сотрудников <14>. Но нужно следить, чтобы заключенные с самозанятыми договоры не прикрывали сложившиеся трудовые отношения. Иначе налоговики могут переквалифицировать договоры ГПХ в трудовые, доначислить ИП агентский НДФЛ и страховые взносы <15>.
Вопрос: Учитывать ли при заполнении формы П-4 студента, направленного в организацию по соглашению с вузом на преддипломную практику?
(Консультация эксперта, 2024)- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
(Консультация эксперта, 2024)- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Статья: Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплату (комментарий к Закону от 27.11.2023 N 539-ФЗ)
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)В расчет нужно брать выплаты только по работникам (с кем заключены трудовые договоры). Ведь в ССЧ не включают физлиц, с которыми заключены ГПД. В то же время при расчете ССЧ не учитывают: внешних совместителей, работников в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком или в неоплачиваемом учебном отпуске, мобилизованных <9>. Работников на неполном времени считают отдельно - делят количество отработанных ими часов на количество рабочих часов в месяце <10>. То есть ССЧ будет меньше единицы.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)В расчет нужно брать выплаты только по работникам (с кем заключены трудовые договоры). Ведь в ССЧ не включают физлиц, с которыми заключены ГПД. В то же время при расчете ССЧ не учитывают: внешних совместителей, работников в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком или в неоплачиваемом учебном отпуске, мобилизованных <9>. Работников на неполном времени считают отдельно - делят количество отработанных ими часов на количество рабочих часов в месяце <10>. То есть ССЧ будет меньше единицы.
Готовое решение: Какую отчетность и в какие сроки сдают индивидуальные предприниматели
(КонсультантПлюс, 2025)отчетность по страховым взносам и персонифицированному учету работников, в том числе по гражданско-правовым договорам: расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения о физических лицах и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в составе единой формы сведений (разд. 2 формы ЕФС-1), а также иные сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в составе формы ЕФС-1 (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, п. 2 ст. 8, п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
(КонсультантПлюс, 2025)отчетность по страховым взносам и персонифицированному учету работников, в том числе по гражданско-правовым договорам: расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения о физических лицах и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в составе единой формы сведений (разд. 2 формы ЕФС-1), а также иные сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в составе формы ЕФС-1 (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, п. 2 ст. 8, п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).
Статья: Оплата "гражданско-правового" больничного
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 3)Обратите внимание! Пособие рассчитывается исходя из выплат за два года, предшествовавшие году наступления страхового случая, на которые начислялись страховые взносы. При расчете больничного учитывается стаж, полученный во время работы по гражданско-правовым договорам. Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, вам необходимо знать: расчетный период и сумму выплат, облагаемых страховыми взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетный период, учитываемую при расчете пособия; дневное пособие работника и количество дней, за которое рассчитывается пособие; действующий на момент наступления страхового случая МРОТ.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 3)Обратите внимание! Пособие рассчитывается исходя из выплат за два года, предшествовавшие году наступления страхового случая, на которые начислялись страховые взносы. При расчете больничного учитывается стаж, полученный во время работы по гражданско-правовым договорам. Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, вам необходимо знать: расчетный период и сумму выплат, облагаемых страховыми взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетный период, учитываемую при расчете пособия; дневное пособие работника и количество дней, за которое рассчитывается пособие; действующий на момент наступления страхового случая МРОТ.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)В пользу подхода о необходимости разграничения операций, связанных с возмещением/несением расходов для целей НДФЛ говорит и тот факт, что физическое лицо, осуществляющее оказание услуг и выполнение работ по договору ГПХ, вправе учесть при расчете налоговой базы по НДФЛ произведенные и документально подтвержденные расходы на ведение своей деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)В пользу подхода о необходимости разграничения операций, связанных с возмещением/несением расходов для целей НДФЛ говорит и тот факт, что физическое лицо, осуществляющее оказание услуг и выполнение работ по договору ГПХ, вправе учесть при расчете налоговой базы по НДФЛ произведенные и документально подтвержденные расходы на ведение своей деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации передачу сотруднику подарка в конце года, если после указанного события и до конца календарного года организация не выплачивает этому сотруднику доход в денежной форме?..
(Консультация эксперта, 2025)Отметим также, что согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по итогам года не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
(Консультация эксперта, 2025)Отметим также, что согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по итогам года не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Готовое решение: Как облагаются выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера
(КонсультантПлюс, 2025)Нет, расходы на обучение физлиц - исполнителей по договору ГПХ нельзя учесть при исчислении налога на прибыль. Данный вывод следует из пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. Так, одним из условий для возможности учета расходов на обучение является то, что обучаться должны работники, с которыми заключен (будет заключен не позднее трех месяцев после обучения) трудовой договор, а не договор ГПХ (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Нет, расходы на обучение физлиц - исполнителей по договору ГПХ нельзя учесть при исчислении налога на прибыль. Данный вывод следует из пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. Так, одним из условий для возможности учета расходов на обучение является то, что обучаться должны работники, с которыми заключен (будет заключен не позднее трех месяцев после обучения) трудовой договор, а не договор ГПХ (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).