Учет прямых расходов при отсутствии реализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет прямых расходов при отсутствии реализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть расходы, если нет доходов
(КонсультантПлюс, 2025)Прямые расходы учесть в целях налогообложения прибыли при отсутствии доходов от реализации в общем случае не получится. Обычно прямые расходы уменьшают налоговую базу только при реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены, или при реализации покупных товаров в относящейся к ним части (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).
(КонсультантПлюс, 2025)Прямые расходы учесть в целях налогообложения прибыли при отсутствии доходов от реализации в общем случае не получится. Обычно прямые расходы уменьшают налоговую базу только при реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены, или при реализации покупных товаров в относящейся к ним части (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Таким образом, если в отчетном (налоговом) периоде у организации отсутствует реализация продукции (работ, услуг), то прямые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Таким образом, если в отчетном (налоговом) периоде у организации отсутствует реализация продукции (работ, услуг), то прямые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263
<О направлении обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толкование норм законодательства о налогах и сборах содержащееся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год>Стоимость добытого полезного ископаемого оценивается исходя из сложившейся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цены его реализации (пункт 3 статьи 340) либо из его расчетной стоимости в случае отсутствия в текущем налоговом периоде реализации полезного ископаемого (пункт 4 статьи 340 Кодекса).
<О направлении обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толкование норм законодательства о налогах и сборах содержащееся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год>Стоимость добытого полезного ископаемого оценивается исходя из сложившейся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цены его реализации (пункт 3 статьи 340) либо из его расчетной стоимости в случае отсутствия в текущем налоговом периоде реализации полезного ископаемого (пункт 4 статьи 340 Кодекса).
Приказ МВД России от 26.07.2012 N 725
(ред. от 16.06.2025)
"Об утверждении Порядка выдачи, учета и списания вещевого имущества в органах внутренних дел Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 05.09.2012 N 25385)41. Материалы и ветошь, не используемые на указанные цели, шерстяной и меховой утиль, не подлежащий дальнейшему использованию и не пригодный для ремонта вещевого имущества, реализуются в установленном порядке. При отсутствии в местах дислокации органов внутренних дел предприятий (организаций) по приему указанных материалов, ветоши и утиля или невозможностью этими предприятиями (организациями) их принимать, данное сырье подлежит списанию с учета прямым расходом.
(ред. от 16.06.2025)
"Об утверждении Порядка выдачи, учета и списания вещевого имущества в органах внутренних дел Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 05.09.2012 N 25385)41. Материалы и ветошь, не используемые на указанные цели, шерстяной и меховой утиль, не подлежащий дальнейшему использованию и не пригодный для ремонта вещевого имущества, реализуются в установленном порядке. При отсутствии в местах дислокации органов внутренних дел предприятий (организаций) по приему указанных материалов, ветоши и утиля или невозможностью этими предприятиями (организациями) их принимать, данное сырье подлежит списанию с учета прямым расходом.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Имейте в виду: чиновники считают, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (см. Письма Минфина России от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225, от 26.06.2020 N 03-03-07/55268, от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428, от 13.03.2017 N 03-03-06/1/13785).
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Имейте в виду: чиновники считают, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (см. Письма Минфина России от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225, от 26.06.2020 N 03-03-07/55268, от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428, от 13.03.2017 N 03-03-06/1/13785).
Корреспонденция счетов: Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета установлен стоимостной лимит отнесения активов к основным средствам в размере 80 000 руб.? Как эти различия отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?..
(Консультация эксперта, 2025)В учетной политике для целей налогообложения все материальные затраты включены организацией в перечень прямых расходов на производство продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Поскольку в организации остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе на конец месяца отсутствуют, стоимость оборудования будет учтена в расходах для целей налогообложения прибыли в полной сумме (90 000 руб.) в феврале отчетного года.
(Консультация эксперта, 2025)В учетной политике для целей налогообложения все материальные затраты включены организацией в перечень прямых расходов на производство продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Поскольку в организации остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе на конец месяца отсутствуют, стоимость оборудования будет учтена в расходах для целей налогообложения прибыли в полной сумме (90 000 руб.) в феврале отчетного года.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Суд признал необоснованной позицию налоговых органов о том, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения учесть отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), в составе косвенных расходов только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам. Как суд отметил:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Суд признал необоснованной позицию налоговых органов о том, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения учесть отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), в составе косвенных расходов только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам. Как суд отметил:
Вопрос: Как подрядчику отразить в учете затраты на возведение, эксплуатацию и демонтаж временных зданий и сооружений (титульных и нетитульных), в частности строительных лесов?
(Консультация эксперта, 2025)Выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (Письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-07/55268).
(Консультация эксперта, 2025)Выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (Письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-07/55268).
Статья: Прямой или косвенный налоговый расход: о чем спорят в судах
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)В организации, которая выполняла работы, в налоговом периоде не было реализации по конкретному договору, а прямые расходы были. Чтобы учесть их в текущем периоде, организация необоснованно "перенесла в налоговом учете" данные прямые расходы на другой договор. В итоге учла их в уменьшение доходов по работам, которые были реализованы. Инспекция не согласилась с таким подходом. А суд ее поддержал. Кроме того, был поднят вопрос, насколько вообще были реальны такие расходы: из документов следовало, что организация могла выполнить их своими силами.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 8)В организации, которая выполняла работы, в налоговом периоде не было реализации по конкретному договору, а прямые расходы были. Чтобы учесть их в текущем периоде, организация необоснованно "перенесла в налоговом учете" данные прямые расходы на другой договор. В итоге учла их в уменьшение доходов по работам, которые были реализованы. Инспекция не согласилась с таким подходом. А суд ее поддержал. Кроме того, был поднят вопрос, насколько вообще были реальны такие расходы: из документов следовало, что организация могла выполнить их своими силами.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! В постановлении АС Уральского округа от 19 апреля 2024 года N Ф09-611/24 по делу N А60-37040/2023 сказано, что установленный статьей 318 НК РФ специальный порядок учета прямых расходов применяется только в ситуации, когда налогоплательщик несет затраты, направленные на создание нового продукта, которые могут быть учтены в его стоимости. Этот порядок не применяется, если имущество, хотя и обладает признаками товара, т.е. реализуется или предназначено для реализации (ст. 38 НК РФ), но является побочным результатом деятельности компании. В этом случае отсутствуют затраты, специально осуществленные при его производстве. Поэтому выделять прямые расходы и учитывать их отдельно по мере продажи такого товара не нужно.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Внимание! В постановлении АС Уральского округа от 19 апреля 2024 года N Ф09-611/24 по делу N А60-37040/2023 сказано, что установленный статьей 318 НК РФ специальный порядок учета прямых расходов применяется только в ситуации, когда налогоплательщик несет затраты, направленные на создание нового продукта, которые могут быть учтены в его стоимости. Этот порядок не применяется, если имущество, хотя и обладает признаками товара, т.е. реализуется или предназначено для реализации (ст. 38 НК РФ), но является побочным результатом деятельности компании. В этом случае отсутствуют затраты, специально осуществленные при его производстве. Поэтому выделять прямые расходы и учитывать их отдельно по мере продажи такого товара не нужно.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Соответственно, если в отчетном (налоговом) периоде у организации отсутствует реализация продукции (работ, услуг), то прямые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общем случае не учитываются (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Соответственно, если в отчетном (налоговом) периоде у организации отсутствует реализация продукции (работ, услуг), то прямые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общем случае не учитываются (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу товара в переработку на давальческой основе, если в результате получены продукция и возвратные отходы?..
(Консультация эксперта, 2025)Механизм распределения расходов должен быть экономически обоснован. Отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам налогоплательщик вправе, только если нет реальной возможности отнести их к прямым расходам, применив экономически обоснованные показатели. Это следует из Писем Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503, от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225 и Определения Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 N 876-О. ФНС России разъясняет, что в рамках споров о том, в составе прямых или косвенных расходов учитываются сырье и материалы, суды исходят из того, есть ли в учетной политике организации экономическое обоснование отнесения таких расходов к косвенным. Перечень прямых расходов в ст. 318 НК РФ является открытым. Отсутствие в нем тех или иных затрат не означает, что их нельзя отнести к таковым. Примером могут быть расходы при привлечении подрядной организации для целей производства, которое полностью осуществляется подрядчиком (Письмо от 12.07.2019 N КЧ-4-7/13613). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухучета (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214) <*>.
(Консультация эксперта, 2025)Механизм распределения расходов должен быть экономически обоснован. Отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам налогоплательщик вправе, только если нет реальной возможности отнести их к прямым расходам, применив экономически обоснованные показатели. Это следует из Писем Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503, от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225 и Определения Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 N 876-О. ФНС России разъясняет, что в рамках споров о том, в составе прямых или косвенных расходов учитываются сырье и материалы, суды исходят из того, есть ли в учетной политике организации экономическое обоснование отнесения таких расходов к косвенным. Перечень прямых расходов в ст. 318 НК РФ является открытым. Отсутствие в нем тех или иных затрат не означает, что их нельзя отнести к таковым. Примером могут быть расходы при привлечении подрядной организации для целей производства, которое полностью осуществляется подрядчиком (Письмо от 12.07.2019 N КЧ-4-7/13613). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухучета (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214) <*>.
Готовое решение: Как вновь созданная организация уплачивает налог на прибыль и сдает отчетность
(КонсультантПлюс, 2025)Такие расходы могут быть признаны в учете, поскольку НК РФ не ставит правомерность признания расходов в зависимость от наличия доходов, так как для признания расходов необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.06.2022 N 03-03-06/1/60328). Ввиду этого расходы, связанные с созданием новой организации, осуществленные налогоплательщиком в периоде отсутствия доходов, признаются с учетом ст. 318 НК РФ в зависимости от отнесения их к прямым или косвенным расходам. Косвенные расходы относятся к расходам текущего периода единовременно и формируют убыток ввиду отсутствия доходов, так же как и внереализационные расходы. Прямые расходы будут признаны по мере реализации товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 274, ст. 283, п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821). Таким образом, расходы вновь созданной организации, например, на оплату труда, аренду, транспорт, коммунальные услуги, командировочные, представительские и иные виды расходов можно учесть для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном для конкретного вида расходов, с учетом положений ст. 318 НК РФ (Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
(КонсультантПлюс, 2025)Такие расходы могут быть признаны в учете, поскольку НК РФ не ставит правомерность признания расходов в зависимость от наличия доходов, так как для признания расходов необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.06.2022 N 03-03-06/1/60328). Ввиду этого расходы, связанные с созданием новой организации, осуществленные налогоплательщиком в периоде отсутствия доходов, признаются с учетом ст. 318 НК РФ в зависимости от отнесения их к прямым или косвенным расходам. Косвенные расходы относятся к расходам текущего периода единовременно и формируют убыток ввиду отсутствия доходов, так же как и внереализационные расходы. Прямые расходы будут признаны по мере реализации товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 274, ст. 283, п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821). Таким образом, расходы вновь созданной организации, например, на оплату труда, аренду, транспорт, коммунальные услуги, командировочные, представительские и иные виды расходов можно учесть для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном для конкретного вида расходов, с учетом положений ст. 318 НК РФ (Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Статья: Финансовый контроль за реализацией научных проектов класса "мегасайенс": текущее состояние и перспективы совершенствования
(Болтинова О.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 4)Для создания эффективной и результативной системы мониторинга за национальными проектами созданы следующие условия: денежные средства, направленные на финансирование национальных проектов, учитываются обособленно; установлены прямые и обратные связи между направлениями расходов на национальные проекты и конкретными результатами; создан информационный ресурс, который обеспечивает регулярный мониторинг; установлена персональная ответственность за достижение задач, целей и результатов национальных проектов; предусмотрена возможность перераспределения бюджетных ассигнований на национальные проекты.
(Болтинова О.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2021, N 4)Для создания эффективной и результативной системы мониторинга за национальными проектами созданы следующие условия: денежные средства, направленные на финансирование национальных проектов, учитываются обособленно; установлены прямые и обратные связи между направлениями расходов на национальные проекты и конкретными результатами; создан информационный ресурс, который обеспечивает регулярный мониторинг; установлена персональная ответственность за достижение задач, целей и результатов национальных проектов; предусмотрена возможность перераспределения бюджетных ассигнований на национальные проекты.