Учет процентов по банковской гарантии
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет процентов по банковской гарантии (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Обеспечение обязательств, связанных с авансом
(КонсультантПлюс, 2025)...в соответствии с пунктом 4.4 договора генерального подряда... устанавливающим гражданско-правовую ответственность подрядчика за непредставление либо несвоевременное представление/переоформление банковских гарантий, предусмотренных договором (0,03% от цены договора за каждый день просрочки).
(КонсультантПлюс, 2025)...в соответствии с пунктом 4.4 договора генерального подряда... устанавливающим гражданско-правовую ответственность подрядчика за непредставление либо несвоевременное представление/переоформление банковских гарантий, предусмотренных договором (0,03% от цены договора за каждый день просрочки).
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 370 "Независимость гарантии от иных обязательств" ГК РФУчитывая вышеизложенное, поскольку ответчик самостоятельно определил кредитную организацию в качестве гаранта по договору, а также согласовал все существенные условия договора о предоставлении банковской гарантии, подлежащие уплате проценты (вознаграждение по выплаченной гарантии) также не могли быть возложены на бенефициара в качестве убытков."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль6.1. Применяются ли правила учета процентов по долговым обязательствам к вознаграждению за выдачу банковской гарантии?
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)По общему правилу, собственная ответственность гаранта не ограничена суммой, на которую выдана гарантия. Однако норма, изложенная в п. 2 ст. 377 ГК РФ, носит диспозитивный характер, на что прямо в ней указано, и в банковской гарантии может быть предусмотрено иное.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020)По общему правилу, собственная ответственность гаранта не ограничена суммой, на которую выдана гарантия. Однако норма, изложенная в п. 2 ст. 377 ГК РФ, носит диспозитивный характер, на что прямо в ней указано, и в банковской гарантии может быть предусмотрено иное.
Приказ Минфина России от 14.08.2019 N 125н
"Об утверждении типовых форм договоров поручительства, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, обязанностей уполномоченного экономического оператора"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2020 N 57249)(указывается один из следующих возможных вариантов с учетом наличия
"Об утверждении типовых форм договоров поручительства, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, обязанностей уполномоченного экономического оператора"
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2020 N 57249)(указывается один из следующих возможных вариантов с учетом наличия
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Заинтересованность в совершении сделки обществом с ограниченной ответственностьюВ соответствии с бухгалтерским балансом общества "КБМ-Урал" по состоянию на 31.12.2017 (последняя отчетная дата, предшествующая заключению договора поручительства) стоимость активов общества составила 36 084 000 руб., 25% от стоимости активов составляет 9 021 000 руб. Согласно пункту 1.1 договора поручительства от 22.01.2018 поручительством обеспечено исполнение обязательств на сумму 14 022 300 руб. (сумма банковской гарантии без учета процентов и пени).
Вопрос: О задолженности, в отношении которой банки вправе формировать резерв по сомнительным долгам в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-03-06/2/122942)Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ), в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.
(Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-03-06/2/122942)Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ), в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения о подряде.
Имеет ли подрядчик право на оплату работы до истечения гарантийного срока, если по условиям договора подряда оплата зависит от предоставления банковской гарантии, а подрядчик ее не предоставил
(КонсультантПлюс, 2025)"...Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в том числе условия спорного договора (с учетом дополнительных соглашений), в частности, пунктов 5.8, 5.9, 14.2, 14.10, 14.12 и приложения к нему, установив в ходе такой оценки, что в качестве основания для выплаты отложенного платежа, т.е. окончательного расчета по договору, стороны предусмотрели обязанность подрядчика в том числе по предоставлению банковской гарантии (надежного банка) на сумму не менее 5% от цены договора после подписания акта окончательной приемки выполненных работ (части объекта), учитывая, что согласно представленному в материалы дела акту окончательной приемки выполненных работ (части объекта) от 17.09.2021 стороны установили порядок оплаты выполненных подрядчиком и неоплаченных заказчиком объемов работ на сентябрь 2021 в соответствии с пунктом 5.9 договора, принимая во внимание также положения пункта 17.2 названного акта, согласно которому стороны изложили пункт 14.2 договора (о гарантийном сроке) в новой редакции, арбитражные суды обоснованно пришли к выводу о том, что поскольку истцом не представлена банковская гарантия, постольку до истечения гарантийного срока, предусмотренного актом окончательной приемки выполненных работ (части объекта) от 17.09.2021, обязанность по оплате отложенного платежа не наступила, в связи с чем правомерно отказали в удовлетворении исковых требований..."
Имеет ли подрядчик право на оплату работы до истечения гарантийного срока, если по условиям договора подряда оплата зависит от предоставления банковской гарантии, а подрядчик ее не предоставил
(КонсультантПлюс, 2025)"...Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в том числе условия спорного договора (с учетом дополнительных соглашений), в частности, пунктов 5.8, 5.9, 14.2, 14.10, 14.12 и приложения к нему, установив в ходе такой оценки, что в качестве основания для выплаты отложенного платежа, т.е. окончательного расчета по договору, стороны предусмотрели обязанность подрядчика в том числе по предоставлению банковской гарантии (надежного банка) на сумму не менее 5% от цены договора после подписания акта окончательной приемки выполненных работ (части объекта), учитывая, что согласно представленному в материалы дела акту окончательной приемки выполненных работ (части объекта) от 17.09.2021 стороны установили порядок оплаты выполненных подрядчиком и неоплаченных заказчиком объемов работ на сентябрь 2021 в соответствии с пунктом 5.9 договора, принимая во внимание также положения пункта 17.2 названного акта, согласно которому стороны изложили пункт 14.2 договора (о гарантийном сроке) в новой редакции, арбитражные суды обоснованно пришли к выводу о том, что поскольку истцом не представлена банковская гарантия, постольку до истечения гарантийного срока, предусмотренного актом окончательной приемки выполненных работ (части объекта) от 17.09.2021, обязанность по оплате отложенного платежа не наступила, в связи с чем правомерно отказали в удовлетворении исковых требований..."
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль процентного дохода по еврооблигациям и формировании резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по еврооблигациям, в том числе заблокированным.
(Письмо Минфина России от 08.12.2023 N 03-03-06/1/118737)Учитывая указанное, если начисленный в 2022 - 2023 годах процентный доход по еврооблигациям не получен, то, следуя подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, он подлежит признанию в полном объеме в составе доходов на 31 марта 2024 года. С 1 января 2024 года учет процентов по еврооблигациям осуществляется по методу начисления.
(Письмо Минфина России от 08.12.2023 N 03-03-06/1/118737)Учитывая указанное, если начисленный в 2022 - 2023 годах процентный доход по еврооблигациям не получен, то, следуя подпункту 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, он подлежит признанию в полном объеме в составе доходов на 31 марта 2024 года. С 1 января 2024 года учет процентов по еврооблигациям осуществляется по методу начисления.
"Обзор судебной практики в сфере закупок по 223-ФЗ (март 2023 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)В соответствии с Конкурсной документацией (далее - Документация) размер обеспечения заявки составляет 2% от начальной (максимальной) цены договора без учета НДС.
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)В соответствии с Конкурсной документацией (далее - Документация) размер обеспечения заявки составляет 2% от начальной (максимальной) цены договора без учета НДС.
Вопрос: О формировании кредитными организациями резервов на возможные потери в части прочих доходов по финансовым активам (комиссий и субсидий).
(Письмо Банка России от 08.04.2024 N 23-20/348)<2> Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
(Письмо Банка России от 08.04.2024 N 23-20/348)<2> Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств".
Статья: Правительственные поправки во вторую часть НК РФ
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)В пункт 24 ст. 176.1 НК РФ вносятся положения о том, в каких случаях решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, не подлежит отмене. Так, отмены решения не будет, если на дату представления уточненной декларации (представленной до завершения камеральной проверки) сумма, возмещенная (зачтенная) налогоплательщику в заявительном порядке, равна сумме, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной декларации, или меньше указанной суммы. Кроме того, решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в случае превышения возмещенной суммы налога над суммой налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной налоговой декларации (представленной до завершения камеральной налоговой проверки), не подлежит отмене в части суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной декларации. В этом случае налоговый орган в срок не позднее десяти дней со дня представления такой уточненной налоговой декларации принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога в части превышения суммы налога, возмещенной (зачтенной) в заявительном порядке, над суммой налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной налоговой декларации. Суммы, излишне полученные налогоплательщиком (зачтенные ему) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 НК РФ.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 23)В пункт 24 ст. 176.1 НК РФ вносятся положения о том, в каких случаях решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, не подлежит отмене. Так, отмены решения не будет, если на дату представления уточненной декларации (представленной до завершения камеральной проверки) сумма, возмещенная (зачтенная) налогоплательщику в заявительном порядке, равна сумме, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной декларации, или меньше указанной суммы. Кроме того, решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в случае превышения возмещенной суммы налога над суммой налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной налоговой декларации (представленной до завершения камеральной налоговой проверки), не подлежит отмене в части суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной декларации. В этом случае налоговый орган в срок не позднее десяти дней со дня представления такой уточненной налоговой декларации принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога в части превышения суммы налога, возмещенной (зачтенной) в заявительном порядке, над суммой налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке по уточненной налоговой декларации. Суммы, излишне полученные налогоплательщиком (зачтенные ему) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 НК РФ.
Вопрос: О налоге на прибыль при неполучении кредитной организацией процентов по еврооблигациям, начисленных в 2022 - 2023 гг., и доходов от погашения заблокированных еврооблигаций.
(Письмо Минфина России от 23.11.2023 N 03-03-06/2/112475)При этом в силу пункта 1 статьи 266 НК РФ для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ) в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.
(Письмо Минфина России от 23.11.2023 N 03-03-06/2/112475)При этом в силу пункта 1 статьи 266 НК РФ для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ) в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.
Статья: Налоговый кодекс снова переписывают. Что изменится?
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Если законопроект примут, ФНС сможет запрещать отчуждать имущество без своего согласия. В налоговые правоотношения собираются внедрить электронную банковскую гарантию. Правительство предлагает освободить от НДС часть услуг застройщиков, в том числе если был заключен договор участия в долевом строительстве нежилых помещений в многоквартирном доме (Федеральный закон N 214-ФЗ).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Если законопроект примут, ФНС сможет запрещать отчуждать имущество без своего согласия. В налоговые правоотношения собираются внедрить электронную банковскую гарантию. Правительство предлагает освободить от НДС часть услуг застройщиков, в том числе если был заключен договор участия в долевом строительстве нежилых помещений в многоквартирном доме (Федеральный закон N 214-ФЗ).
Статья: Обзор практики ВС РФ за IV квартал 2022 года: о самом важном для банков
(Саламатова А.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2022, N 4)В комментируемом деле позиции нижестоящих судов и позиция Судебной коллегии кардинально отличались ввиду различных подходов к вопросу о том, нужно ли при выплате банком суммы по гарантии учитывать объем выполненных подрядчиком и оплаченных заказчиком работ.
(Саламатова А.)
("Юридическая работа в кредитной организации", 2022, N 4)В комментируемом деле позиции нижестоящих судов и позиция Судебной коллегии кардинально отличались ввиду различных подходов к вопросу о том, нужно ли при выплате банком суммы по гарантии учитывать объем выполненных подрядчиком и оплаченных заказчиком работ.