Учет подарочные сертификаты на акции
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет подарочные сертификаты на акции (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Передаем покупателю подарочную карту и признаем выручку
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 2)Предположим, при покупке бытовой техники на сумму свыше 20 000 руб. (себестоимость товара - 13 000 руб.) покупателю выдается подарочная карта номиналом 5 000 руб. При помощи этой карты покупатель вправе оплатить следующую покупку (либо ее часть). Условием акции предусмотрено, что в случае возврата покупателем не имеющего недостатка и приобретенного в рамках акции товара и предъявления требования о возврате уплаченной суммы покупатель обязан возвратить и подарочную карту, на которую были бесплатно зачислены магазином денежные средства в рамках акции.
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 2)Предположим, при покупке бытовой техники на сумму свыше 20 000 руб. (себестоимость товара - 13 000 руб.) покупателю выдается подарочная карта номиналом 5 000 руб. При помощи этой карты покупатель вправе оплатить следующую покупку (либо ее часть). Условием акции предусмотрено, что в случае возврата покупателем не имеющего недостатка и приобретенного в рамках акции товара и предъявления требования о возврате уплаченной суммы покупатель обязан возвратить и подарочную карту, на которую были бесплатно зачислены магазином денежные средства в рамках акции.
Статья: Учет и налогообложение реализации подарочных сертификатов в розничной торговле
(Коростелкин М.М.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2016, N 1)Для целей расчета налога на прибыль обмен товара на "бесплатный" подарочный сертификат представляет собой внереализационный расход в виде скидки, которая равна продажной стоимости товара (с учетом НДС), выданного в обмен на бесплатный подарочный сертификат.
(Коростелкин М.М.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2016, N 1)Для целей расчета налога на прибыль обмен товара на "бесплатный" подарочный сертификат представляет собой внереализационный расход в виде скидки, которая равна продажной стоимости товара (с учетом НДС), выданного в обмен на бесплатный подарочный сертификат.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Основанием для доначисления налога на прибыль послужило невключение налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на прибыль организаций выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере сумм, зачисляемых на баланс подарочной карты налогоплательщика, выдаваемой по акциям, в момент выдачи подарочной карты. Признавая правомерным доначисление налога, суд указал, что нормами налогового законодательства не предусмотрен порядок уменьшения выручки от реализации товаров на предоставленную покупателю возможность в будущем уменьшить стоимость приобретаемого товара. Суд установил, что в момент приобретения покупателем товара, участвующего в акции, налогоплательщик отражал выручку от продажи товара, исчислял НДС, списывал себестоимость товара, а выдача подарочной карты отражалась налогоплательщиком как доход будущего периода и исчислялся НДС с аванса. Затем выручка от продажи товара (и соответствующие суммы НДС) сторнировалась на стоимость подарочной карты в связи с квалификацией операции по выдаче подарочной карты в качестве скидки. В результате в составе доходов от реализации товара учитывалась сумма выручки за проданный товар, уменьшенная на номинальную стоимость подарочной карты, в дальнейшем в случае покупки товара с использованием подарочной карты, выданной в рамках проведения акции, налогоплательщик отражал реализацию товара, исчислял НДС с реализации товара, принимал к вычету суммы НДС с авансов и списывал себестоимость проданного товара. Учитывая, что у покупателей "акционного" товара не было намерения вносить предоплату в счет каких-либо предстоящих поставок, полученные покупателями подарочные карты квалифицировались ими как карты, дающие право на получение скидки при следующей покупке, а не как уже оплаченные ими "средства платежа", в соответствии с условиями акций возврат денежных средств в размере номинала подарочных карт был невозможен, все поступившие от покупателя денежные средства необходимо рассматривать как плату за приобретение данного товара, покупатель фактически получал скидку на товар в виде уменьшения его стоимости в момент предъявления карты к оплате, а не в момент ее получения. Следовательно, уменьшить выручку от продажи товара на стоимость номинала карты налогоплательщик вправе только в момент фактического предъявления карты и использования ее номинала, а не в момент ее выдачи.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Основанием для доначисления налога на прибыль послужило невключение налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на прибыль организаций выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере сумм, зачисляемых на баланс подарочной карты налогоплательщика, выдаваемой по акциям, в момент выдачи подарочной карты. Признавая правомерным доначисление налога, суд указал, что нормами налогового законодательства не предусмотрен порядок уменьшения выручки от реализации товаров на предоставленную покупателю возможность в будущем уменьшить стоимость приобретаемого товара. Суд установил, что в момент приобретения покупателем товара, участвующего в акции, налогоплательщик отражал выручку от продажи товара, исчислял НДС, списывал себестоимость товара, а выдача подарочной карты отражалась налогоплательщиком как доход будущего периода и исчислялся НДС с аванса. Затем выручка от продажи товара (и соответствующие суммы НДС) сторнировалась на стоимость подарочной карты в связи с квалификацией операции по выдаче подарочной карты в качестве скидки. В результате в составе доходов от реализации товара учитывалась сумма выручки за проданный товар, уменьшенная на номинальную стоимость подарочной карты, в дальнейшем в случае покупки товара с использованием подарочной карты, выданной в рамках проведения акции, налогоплательщик отражал реализацию товара, исчислял НДС с реализации товара, принимал к вычету суммы НДС с авансов и списывал себестоимость проданного товара. Учитывая, что у покупателей "акционного" товара не было намерения вносить предоплату в счет каких-либо предстоящих поставок, полученные покупателями подарочные карты квалифицировались ими как карты, дающие право на получение скидки при следующей покупке, а не как уже оплаченные ими "средства платежа", в соответствии с условиями акций возврат денежных средств в размере номинала подарочных карт был невозможен, все поступившие от покупателя денежные средства необходимо рассматривать как плату за приобретение данного товара, покупатель фактически получал скидку на товар в виде уменьшения его стоимости в момент предъявления карты к оплате, а не в момент ее получения. Следовательно, уменьшить выручку от продажи товара на стоимость номинала карты налогоплательщик вправе только в момент фактического предъявления карты и использования ее номинала, а не в момент ее выдачи.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@
"О налогообложении доходов физических лиц"В рассматриваемой ситуации в рамках проведения рекламной акции победителю акции в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий победителю право на приобретение товаров у сторонней организации. Оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара. При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации.
"О налогообложении доходов физических лиц"В рассматриваемой ситуации в рамках проведения рекламной акции победителю акции в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий победителю право на приобретение товаров у сторонней организации. Оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара. При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации.
Административная практика
Определение Татарстанского УФАС России N 04-08/21068
<О назначении времени и места рассмотрения дела о нарушении антимонопольного законодательства>Я, временно исполняющий обязанности заместителя руководителя Управления Федеральной антимонопольной службы по Республике Татарстан, <...> - [должностное лицо], рассмотрев материалы дела в отношении ООО "Ф" (420102, <...>, ОГРН <...>, ИНН <...>) по факту распространения рекламы фитнес-клуба "Максимус" в сети Instagram, содержащей текст следующего содержания: "Новогодний Sale 14 месяцев безлимитная карта 9990 руб. + 2ая карта в подарок", без уточняющей информации и ссылки на условия представленной акции. При этом в дальнейшем менеджер фитнес-клуба сообщила, что при покупке абонемента за 9990 рублей потребитель получает первую карту сроком на 12 месяцев плюс 2 месяца заморозки (а не 14, как указывалось в рекламе), а вторую всего на 1 месяц. Указанное рекламное сообщение с учетом изложенного имеет признаки нарушения части 7 статьи 5 Закона "О рекламе",
<О назначении времени и места рассмотрения дела о нарушении антимонопольного законодательства>Я, временно исполняющий обязанности заместителя руководителя Управления Федеральной антимонопольной службы по Республике Татарстан, <...> - [должностное лицо], рассмотрев материалы дела в отношении ООО "Ф" (420102, <...>, ОГРН <...>, ИНН <...>) по факту распространения рекламы фитнес-клуба "Максимус" в сети Instagram, содержащей текст следующего содержания: "Новогодний Sale 14 месяцев безлимитная карта 9990 руб. + 2ая карта в подарок", без уточняющей информации и ссылки на условия представленной акции. При этом в дальнейшем менеджер фитнес-клуба сообщила, что при покупке абонемента за 9990 рублей потребитель получает первую карту сроком на 12 месяцев плюс 2 месяца заморозки (а не 14, как указывалось в рекламе), а вторую всего на 1 месяц. Указанное рекламное сообщение с учетом изложенного имеет признаки нарушения части 7 статьи 5 Закона "О рекламе",
Определение Татарстанского УФАС России от 04.02.2019 N 04-08/1577
<О назначении времени и места рассмотрения дела о нарушении антимонопольного законодательства>рассмотрев дело N 08-278/2018 в отношении ООО "Ф" (420102, <...>, ОГРН <...>, ИНН <...>) по факту распространения рекламы фитнес-клуба "М" в сети Instagram, содержащей текст следующего содержания: "Новогодний Sale 14 месяцев безлимитная карта 9990 руб. + 2ая карта в подарок", без уточняющей информации и ссылки на условия представленной акции. При этом в дальнейшем менеджер фитнес-клуба сообщила, что при покупке абонемента за 9990 рублей потребитель получает первую карту сроком на 12 месяцев плюс 2 месяца заморозки (а не 14, как указывалось в рекламе), а вторую всего на 1 месяц. Указанное рекламное сообщение с учетом изложенного имеет признаки нарушения части 7 статьи 5 Закона "О рекламе",
<О назначении времени и места рассмотрения дела о нарушении антимонопольного законодательства>рассмотрев дело N 08-278/2018 в отношении ООО "Ф" (420102, <...>, ОГРН <...>, ИНН <...>) по факту распространения рекламы фитнес-клуба "М" в сети Instagram, содержащей текст следующего содержания: "Новогодний Sale 14 месяцев безлимитная карта 9990 руб. + 2ая карта в подарок", без уточняющей информации и ссылки на условия представленной акции. При этом в дальнейшем менеджер фитнес-клуба сообщила, что при покупке абонемента за 9990 рублей потребитель получает первую карту сроком на 12 месяцев плюс 2 месяца заморозки (а не 14, как указывалось в рекламе), а вторую всего на 1 месяц. Указанное рекламное сообщение с учетом изложенного имеет признаки нарушения части 7 статьи 5 Закона "О рекламе",
Статья: Роль маркетинговой политики в деятельности предприятия
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5)При первичной продаже товара в целях налогообложения прибыли учитывается вся выручка в полном объеме. Скидка в размере номинала карты отражается при оплате следующей покупки (при предъявлении подарочной карты).
(Манохова С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5)При первичной продаже товара в целях налогообложения прибыли учитывается вся выручка в полном объеме. Скидка в размере номинала карты отражается при оплате следующей покупки (при предъявлении подарочной карты).
Вопрос: ...Организация приобретает услуги, связанные с проведением акции по рекламе ее товаров, включающие приобретение подарков победителям. Учитывается ли стоимость услуг для целей налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2016)Вопрос: Между заказчиком и рекламным агентством заключен договор оказания услуг, согласно которому агентство осуществляет действия, направленные на увеличение объема продаж товаров заказчика, в частности разрабатывает рекламно-маркетинговую акцию, создает в Интернете страницу по акции, печатает полиграфическую продукцию рекламного характера, анонсирует и рекламирует акцию в средствах массовой информации (в том числе в сети Интернет), приобретает подарочные карты различных поставщиков товаров, работ, услуг и другие призы, которыми награждаются победители рекламной акции. Имеет ли право заказчик учесть стоимость оказанных рекламным агентством услуг при исчислении налога на прибыль, учитывая, что стоимость подарочных карт и других призов входит в стоимость услуг рекламного агентства?
(Консультация эксперта, 2016)Вопрос: Между заказчиком и рекламным агентством заключен договор оказания услуг, согласно которому агентство осуществляет действия, направленные на увеличение объема продаж товаров заказчика, в частности разрабатывает рекламно-маркетинговую акцию, создает в Интернете страницу по акции, печатает полиграфическую продукцию рекламного характера, анонсирует и рекламирует акцию в средствах массовой информации (в том числе в сети Интернет), приобретает подарочные карты различных поставщиков товаров, работ, услуг и другие призы, которыми награждаются победители рекламной акции. Имеет ли право заказчик учесть стоимость оказанных рекламным агентством услуг при исчислении налога на прибыль, учитывая, что стоимость подарочных карт и других призов входит в стоимость услуг рекламного агентства?
Готовое решение: Как учитывать подарки контрагентам - физическим лицам от юридических лиц
(КонсультантПлюс, 2026)При использовании в качестве подарка собственного подарочного сертификата учтите, что доход у физического лица возникает только на дату предъявления подарочного сертификата к оплате, то есть при получении им товаров (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)При использовании в качестве подарка собственного подарочного сертификата учтите, что доход у физического лица возникает только на дату предъявления подарочного сертификата к оплате, то есть при получении им товаров (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Вопрос: Загородный клуб распространяет подарочные сертификаты на свои услуги. В дни проведения специальных акций сертификаты можно приобрести по цене ниже обычной стоимости проживания. Как учесть доходы и расходы, связанные с предоставлением услуг обладателям подарочных сертификатов?
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2)"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2)"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2
Статья: Подарочные сертификаты: изготовить, учесть и реализовать
(Малышева А.)
("Практическая бухгалтерия", 2010, N 12)Чтобы привлечь больше клиентов, торговые компании прибегают к различного рода акциям, в частности выпускают подарочные сертификаты. Между тем продажа товаров с использованием таких бланков имеет свою специфику учета, как налогового, так и бухгалтерского.
(Малышева А.)
("Практическая бухгалтерия", 2010, N 12)Чтобы привлечь больше клиентов, торговые компании прибегают к различного рода акциям, в частности выпускают подарочные сертификаты. Между тем продажа товаров с использованием таких бланков имеет свою специфику учета, как налогового, так и бухгалтерского.
Статья: Компания предоставляет подарочный сертификат: налоговые последствия
(Васильева Е.)
("Налоги и налоговое планирование", 2011, N 12)Если подарочные сертификаты передаются компанией в рамках рекламной акции, то расходы на их изготовление могут учитываться в составе рекламных расходов компании, но не выше 1% выручки от реализации, то есть они нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
(Васильева Е.)
("Налоги и налоговое планирование", 2011, N 12)Если подарочные сертификаты передаются компанией в рамках рекламной акции, то расходы на их изготовление могут учитываться в составе рекламных расходов компании, но не выше 1% выручки от реализации, то есть они нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Статья: Выручка от продажи товаров не уменьшается на номинал подарочной карты, вручаемой покупателю при покупке
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В комментируемом Постановлении этот вывод не подвергнут сомнению. Проблемой стал учет выдачи подарочных карт покупателю в связи с приобретением товаров в рамках специальных акций. Насколько видно из мотивировочной части, для суда не стала очевидной именно авансовая природа выдаваемых таким образом подарочных карт (при их прямой покупке такой проблемы нет). В основание такой оценки легли следующие обстоятельства.
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В комментируемом Постановлении этот вывод не подвергнут сомнению. Проблемой стал учет выдачи подарочных карт покупателю в связи с приобретением товаров в рамках специальных акций. Насколько видно из мотивировочной части, для суда не стала очевидной именно авансовая природа выдаваемых таким образом подарочных карт (при их прямой покупке такой проблемы нет). В основание такой оценки легли следующие обстоятельства.
Статья: Аптека выдает подарочный сертификат
(Подкопаев М.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 5)Если подарочный сертификат выдается в ходе рекламной акции, надо учитывать положения ст. 264 НК РФ, согласно которым (пп. 28 п. 1 и абз. 5 п. 4) стоимость указанных призов должна учитываться в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704).
(Подкопаев М.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 5)Если подарочный сертификат выдается в ходе рекламной акции, надо учитывать положения ст. 264 НК РФ, согласно которым (пп. 28 п. 1 и абз. 5 п. 4) стоимость указанных призов должна учитываться в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704).
Статья: Таково решение суда, или Обзор судебной практики
("Российский налоговый курьер", 2013, N 8)Арбитры также учли, что подарочные сертификаты раздавали в рекламных целях в рамках специально проведенной акции. Чтобы получить сертификат, клиент должен был правильно ответить на вопросы викторины. Значит, имелось некое встречное предоставление со стороны клиентов, заключавшееся в проявлении ими внимания и интереса к объекту рекламирования - кофе определенной марки. Таким образом, основная цель распространения подарочных сертификатов заключалась не в передаче их покупателям в дар, то есть безвозмездно, а в рекламе кофе и его продвижении на рынке.
("Российский налоговый курьер", 2013, N 8)Арбитры также учли, что подарочные сертификаты раздавали в рекламных целях в рамках специально проведенной акции. Чтобы получить сертификат, клиент должен был правильно ответить на вопросы викторины. Значит, имелось некое встречное предоставление со стороны клиентов, заключавшееся в проявлении ими внимания и интереса к объекту рекламирования - кофе определенной марки. Таким образом, основная цель распространения подарочных сертификатов заключалась не в передаче их покупателям в дар, то есть безвозмездно, а в рекламе кофе и его продвижении на рынке.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Принимая во внимание, что истец с условиями использования подарочной карты была ознакомлена, в течение срока, указанного на карте, не воспользовалась правом приобрести товары ответчика в любом из магазинов по подарочному сертификату в пределах его номинальной стоимости, при этом срок действия договора истек".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Принимая во внимание, что истец с условиями использования подарочной карты была ознакомлена, в течение срока, указанного на карте, не воспользовалась правом приобрести товары ответчика в любом из магазинов по подарочному сертификату в пределах его номинальной стоимости, при этом срок действия договора истек".