Учет подарочные сертификаты на акции
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет подарочные сертификаты на акции (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Основанием для доначисления налога на прибыль послужило невключение налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на прибыль организаций выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере сумм, зачисляемых на баланс подарочной карты налогоплательщика, выдаваемой по акциям, в момент выдачи подарочной карты. Признавая правомерным доначисление налога, суд указал, что нормами налогового законодательства не предусмотрен порядок уменьшения выручки от реализации товаров на предоставленную покупателю возможность в будущем уменьшить стоимость приобретаемого товара. Суд установил, что в момент приобретения покупателем товара, участвующего в акции, налогоплательщик отражал выручку от продажи товара, исчислял НДС, списывал себестоимость товара, а выдача подарочной карты отражалась налогоплательщиком как доход будущего периода и исчислялся НДС с аванса. Затем выручка от продажи товара (и соответствующие суммы НДС) сторнировалась на стоимость подарочной карты в связи с квалификацией операции по выдаче подарочной карты в качестве скидки. В результате в составе доходов от реализации товара учитывалась сумма выручки за проданный товар, уменьшенная на номинальную стоимость подарочной карты, в дальнейшем в случае покупки товара с использованием подарочной карты, выданной в рамках проведения акции, налогоплательщик отражал реализацию товара, исчислял НДС с реализации товара, принимал к вычету суммы НДС с авансов и списывал себестоимость проданного товара. Учитывая, что у покупателей "акционного" товара не было намерения вносить предоплату в счет каких-либо предстоящих поставок, полученные покупателями подарочные карты квалифицировались ими как карты, дающие право на получение скидки при следующей покупке, а не как уже оплаченные ими "средства платежа", в соответствии с условиями акций возврат денежных средств в размере номинала подарочных карт был невозможен, все поступившие от покупателя денежные средства необходимо рассматривать как плату за приобретение данного товара, покупатель фактически получал скидку на товар в виде уменьшения его стоимости в момент предъявления карты к оплате, а не в момент ее получения. Следовательно, уменьшить выручку от продажи товара на стоимость номинала карты налогоплательщик вправе только в момент фактического предъявления карты и использования ее номинала, а не в момент ее выдачи.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Основанием для доначисления налога на прибыль послужило невключение налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на прибыль организаций выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере сумм, зачисляемых на баланс подарочной карты налогоплательщика, выдаваемой по акциям, в момент выдачи подарочной карты. Признавая правомерным доначисление налога, суд указал, что нормами налогового законодательства не предусмотрен порядок уменьшения выручки от реализации товаров на предоставленную покупателю возможность в будущем уменьшить стоимость приобретаемого товара. Суд установил, что в момент приобретения покупателем товара, участвующего в акции, налогоплательщик отражал выручку от продажи товара, исчислял НДС, списывал себестоимость товара, а выдача подарочной карты отражалась налогоплательщиком как доход будущего периода и исчислялся НДС с аванса. Затем выручка от продажи товара (и соответствующие суммы НДС) сторнировалась на стоимость подарочной карты в связи с квалификацией операции по выдаче подарочной карты в качестве скидки. В результате в составе доходов от реализации товара учитывалась сумма выручки за проданный товар, уменьшенная на номинальную стоимость подарочной карты, в дальнейшем в случае покупки товара с использованием подарочной карты, выданной в рамках проведения акции, налогоплательщик отражал реализацию товара, исчислял НДС с реализации товара, принимал к вычету суммы НДС с авансов и списывал себестоимость проданного товара. Учитывая, что у покупателей "акционного" товара не было намерения вносить предоплату в счет каких-либо предстоящих поставок, полученные покупателями подарочные карты квалифицировались ими как карты, дающие право на получение скидки при следующей покупке, а не как уже оплаченные ими "средства платежа", в соответствии с условиями акций возврат денежных средств в размере номинала подарочных карт был невозможен, все поступившие от покупателя денежные средства необходимо рассматривать как плату за приобретение данного товара, покупатель фактически получал скидку на товар в виде уменьшения его стоимости в момент предъявления карты к оплате, а не в момент ее получения. Следовательно, уменьшить выручку от продажи товара на стоимость номинала карты налогоплательщик вправе только в момент фактического предъявления карты и использования ее номинала, а не в момент ее выдачи.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Каков порядок налогообложения реализации собственного подарочного сертификата и последующего обмена на товары (услуги)?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)Учитывая изложенное, при передаче подарочного сертификата в качестве приза в рамках рекламной акции датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата (Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-06/3/7605).
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)Учитывая изложенное, при передаче подарочного сертификата в качестве приза в рамках рекламной акции датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата (Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-06/3/7605).
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Принимая во внимание, что истец с условиями использования подарочной карты была ознакомлена, в течение срока, указанного на карте, не воспользовалась правом приобрести товары ответчика в любом из магазинов по подарочному сертификату в пределах его номинальной стоимости, при этом срок действия договора истек".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Принимая во внимание, что истец с условиями использования подарочной карты была ознакомлена, в течение срока, указанного на карте, не воспользовалась правом приобрести товары ответчика в любом из магазинов по подарочному сертификату в пределах его номинальной стоимости, при этом срок действия договора истек".
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@
"О налогообложении доходов физических лиц"В рассматриваемой ситуации в рамках проведения рекламной акции победителю акции в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий победителю право на приобретение товаров у сторонней организации. Оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара. При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации.
"О налогообложении доходов физических лиц"В рассматриваемой ситуации в рамках проведения рекламной акции победителю акции в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий победителю право на приобретение товаров у сторонней организации. Оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара. При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации.
Административная практика
Постановление Алтайского краевого УФАС России от 02.07.2024 по делу N 022/04/14.3-727/2024
Нарушение: ч. 1 ст. 14.3 КоАП РФ (нарушение законодательства о рекламе).
Решение: Вынесено предупреждение.В соответствии с п. 3.2 Правил проведения акции, участники Программы Лояльности "Клуб "Z" со статусом "КАРТА АКТИВИРОВАНА", а также участники, которые до совершения покупки установили официальное мобильное приложение "Z" и авторизовались по номеру телефона в период проведения акции, при покупке товара всех категорий (кроме товаров с желтыми ценниками, товаров торговой марки Rieker, аксессуаров для обуви, обувной косметики, косметических средств, чулочно-носочных изделий, пакетов, подарочных карт) со скидкой по распродаже от 0 до 49,99% от первоначальной цены, могут получить скидку 50% от первоначальной цены.
Нарушение: ч. 1 ст. 14.3 КоАП РФ (нарушение законодательства о рекламе).
Решение: Вынесено предупреждение.В соответствии с п. 3.2 Правил проведения акции, участники Программы Лояльности "Клуб "Z" со статусом "КАРТА АКТИВИРОВАНА", а также участники, которые до совершения покупки установили официальное мобильное приложение "Z" и авторизовались по номеру телефона в период проведения акции, при покупке товара всех категорий (кроме товаров с желтыми ценниками, товаров торговой марки Rieker, аксессуаров для обуви, обувной косметики, косметических средств, чулочно-носочных изделий, пакетов, подарочных карт) со скидкой по распродаже от 0 до 49,99% от первоначальной цены, могут получить скидку 50% от первоначальной цены.
Определение Санкт-Петербургского УФАС России от 01.08.2016 по делу N 3-5-21/78-01-16
"О прекращении производства по делу"Также представитель ООО "С" обратил внимание Комиссии на тот факт, названный биллборд у ст. м. "Спортивная" расположен на небольшой высоте, не огорожен и к нему можно беспрепятственно подойти. На имеющихся в материалах дела изображениях данного биллборда возможно прочитать весь текст биллборда без дополнительных усилий или специальных средств. В этой связи представитель Общества полагает, что с учетом размещения рекламы акции "2-я фитнес-карта в подарок" сети фитнес-клубов "WorldClass" лишь на одной вышеуказанной конструкции, а также с учетом особенностей места установки данного биллборда текст, размещенной в рекламе под астериском нельзя признать нечитаемым.
"О прекращении производства по делу"Также представитель ООО "С" обратил внимание Комиссии на тот факт, названный биллборд у ст. м. "Спортивная" расположен на небольшой высоте, не огорожен и к нему можно беспрепятственно подойти. На имеющихся в материалах дела изображениях данного биллборда возможно прочитать весь текст биллборда без дополнительных усилий или специальных средств. В этой связи представитель Общества полагает, что с учетом размещения рекламы акции "2-я фитнес-карта в подарок" сети фитнес-клубов "WorldClass" лишь на одной вышеуказанной конструкции, а также с учетом особенностей места установки данного биллборда текст, размещенной в рекламе под астериском нельзя признать нечитаемым.
Вопрос: Организация является эксклюзивным дилером оператора сотовой связи. С целью укрепления имиджа организация проводит рекламную акцию, в ходе которой абоненту при покупке sim-карты оператора предоставляется вторая sim-карта для выхода в Интернет бесплатно. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль стоимость подарочной sim-карты? Если да, то каков порядок учета?
(Письмо Минфина РФ от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555)Вопрос: Организация является эксклюзивным дилером оператора сотовой связи. С целью укрепления имиджа организация проводит рекламную акцию, в ходе которой абоненту при покупке sim-карты оператора предоставляется вторая sim-карта для выхода в Интернет бесплатно. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль стоимость подарочной sim-карты? Если да, то каков порядок учета?
(Письмо Минфина РФ от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555)Вопрос: Организация является эксклюзивным дилером оператора сотовой связи. С целью укрепления имиджа организация проводит рекламную акцию, в ходе которой абоненту при покупке sim-карты оператора предоставляется вторая sim-карта для выхода в Интернет бесплатно. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль стоимость подарочной sim-карты? Если да, то каков порядок учета?
Вопрос: ...Организация, осуществляющая деятельность по розничной торговле, проводит рекламную акцию, в ходе которой среди покупателей товаров разыгрываются подарочные именные сертификаты. С целью привлечения внимания к проводимой акции организация размещает информацию о ней в СМИ. Как при исчислении налога на прибыль учесть расходы на размещение информации о рекламной акции в СМИ и на приобретение призов, вручаемых победителям?
(Консультация эксперта, 2007)Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность по розничной торговле, проводит рекламную акцию, в ходе которой среди покупателей товаров разыгрываются подарочные именные сертификаты. С целью привлечения внимания к проводимой акции организация размещает информацию о ней в СМИ. Как при исчислении налога на прибыль учесть расходы на размещение информации о проведении рекламной акции в СМИ и на приобретение призов (товаров), вручаемых победителям розыгрыша, предъявившим полученные подарочные сертификаты?
(Консультация эксперта, 2007)Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность по розничной торговле, проводит рекламную акцию, в ходе которой среди покупателей товаров разыгрываются подарочные именные сертификаты. С целью привлечения внимания к проводимой акции организация размещает информацию о ней в СМИ. Как при исчислении налога на прибыль учесть расходы на размещение информации о проведении рекламной акции в СМИ и на приобретение призов (товаров), вручаемых победителям розыгрыша, предъявившим полученные подарочные сертификаты?
Корреспонденция счетов: Организация, применяющая УСН, приобрела в магазине дорогостоящее офисное оборудование в период проведения акции, по условиям которой при приобретении товаров на определенную сумму в установленный период покупателям выдаются подарочные сертификаты, которые могут быть обменены на товары магазина. Как отразить в учете организации приобретение чайников общей стоимостью 2900 руб. в обмен на сертификат?..
(Консультация эксперта, 2010)Организация, применяющая УСН, приобрела в магазине дорогостоящее офисное оборудование в период проведения акции, по условиям которой при приобретении товаров на определенную сумму в установленный период покупателям выдаются подарочные сертификаты, которые могут быть обменены на товары магазина. Как отразить в учете организации приобретение чайников общей стоимостью 2900 руб. в обмен на сертификат?
(Консультация эксперта, 2010)Организация, применяющая УСН, приобрела в магазине дорогостоящее офисное оборудование в период проведения акции, по условиям которой при приобретении товаров на определенную сумму в установленный период покупателям выдаются подарочные сертификаты, которые могут быть обменены на товары магазина. Как отразить в учете организации приобретение чайников общей стоимостью 2900 руб. в обмен на сертификат?
Готовое решение: Как учитывать подарки контрагентам - физическим лицам от юридических лиц
(КонсультантПлюс, 2025)При использовании в качестве подарка собственного подарочного сертификата учтите, что доход у физического лица возникает только на дату предъявления подарочного сертификата к оплате, то есть при получении им товаров (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При использовании в качестве подарка собственного подарочного сертификата учтите, что доход у физического лица возникает только на дату предъявления подарочного сертификата к оплате, то есть при получении им товаров (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Статья: Компания предоставляет подарочный сертификат: налоговые последствия
(Васильева Е.)
("Налоги и налоговое планирование", 2011, N 12)Если подарочные сертификаты передаются компанией в рамках рекламной акции, то расходы на их изготовление могут учитываться в составе рекламных расходов компании, но не выше 1% выручки от реализации, то есть они нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
(Васильева Е.)
("Налоги и налоговое планирование", 2011, N 12)Если подарочные сертификаты передаются компанией в рамках рекламной акции, то расходы на их изготовление могут учитываться в составе рекламных расходов компании, но не выше 1% выручки от реализации, то есть они нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Статья: Выручка от продажи товаров не уменьшается на номинал подарочной карты, вручаемой покупателю при покупке
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В комментируемом Постановлении этот вывод не подвергнут сомнению. Проблемой стал учет выдачи подарочных карт покупателю в связи с приобретением товаров в рамках специальных акций. Насколько видно из мотивировочной части, для суда не стала очевидной именно авансовая природа выдаваемых таким образом подарочных карт (при их прямой покупке такой проблемы нет). В основание такой оценки легли следующие обстоятельства.
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В комментируемом Постановлении этот вывод не подвергнут сомнению. Проблемой стал учет выдачи подарочных карт покупателю в связи с приобретением товаров в рамках специальных акций. Насколько видно из мотивировочной части, для суда не стала очевидной именно авансовая природа выдаваемых таким образом подарочных карт (при их прямой покупке такой проблемы нет). В основание такой оценки легли следующие обстоятельства.
Статья: Подарочные сертификаты
(Анищенко А.)
("Налоговый вестник", 2017, N 3)По поводу начисления НДС налоговики, разумеется, ничего не сказали, а вот к налогу на прибыль придрались. Они посчитали, что компания неправомерно занижала сумму выручки именно при первой покупке и никаким авансом там даже и не пахнет. Но общество настаивало, что скидка на товар по акции предоставляется именно в момент выдачи подарочного сертификата, а не в момент его предъявления при совершении покупателем последующей покупки.
(Анищенко А.)
("Налоговый вестник", 2017, N 3)По поводу начисления НДС налоговики, разумеется, ничего не сказали, а вот к налогу на прибыль придрались. Они посчитали, что компания неправомерно занижала сумму выручки именно при первой покупке и никаким авансом там даже и не пахнет. Но общество настаивало, что скидка на товар по акции предоставляется именно в момент выдачи подарочного сертификата, а не в момент его предъявления при совершении покупателем последующей покупки.
Вопрос: ...Организация приобретает услуги, связанные с проведением акции по рекламе ее товаров, включающие приобретение подарков победителям. Учитывается ли стоимость услуг для целей налога на прибыль?
(Консультация эксперта, 2016)Вопрос: Между заказчиком и рекламным агентством заключен договор оказания услуг, согласно которому агентство осуществляет действия, направленные на увеличение объема продаж товаров заказчика, в частности разрабатывает рекламно-маркетинговую акцию, создает в Интернете страницу по акции, печатает полиграфическую продукцию рекламного характера, анонсирует и рекламирует акцию в средствах массовой информации (в том числе в сети Интернет), приобретает подарочные карты различных поставщиков товаров, работ, услуг и другие призы, которыми награждаются победители рекламной акции. Имеет ли право заказчик учесть стоимость оказанных рекламным агентством услуг при исчислении налога на прибыль, учитывая, что стоимость подарочных карт и других призов входит в стоимость услуг рекламного агентства?
(Консультация эксперта, 2016)Вопрос: Между заказчиком и рекламным агентством заключен договор оказания услуг, согласно которому агентство осуществляет действия, направленные на увеличение объема продаж товаров заказчика, в частности разрабатывает рекламно-маркетинговую акцию, создает в Интернете страницу по акции, печатает полиграфическую продукцию рекламного характера, анонсирует и рекламирует акцию в средствах массовой информации (в том числе в сети Интернет), приобретает подарочные карты различных поставщиков товаров, работ, услуг и другие призы, которыми награждаются победители рекламной акции. Имеет ли право заказчик учесть стоимость оказанных рекламным агентством услуг при исчислении налога на прибыль, учитывая, что стоимость подарочных карт и других призов входит в стоимость услуг рекламного агентства?
Статья: Учет и налогообложение реализации подарочных сертификатов в розничной торговле
(Коростелкин М.М.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2016, N 1)Для целей расчета налога на прибыль обмен товара на "бесплатный" подарочный сертификат представляет собой внереализационный расход в виде скидки, которая равна продажной стоимости товара (с учетом НДС), выданного в обмен на бесплатный подарочный сертификат.
(Коростелкин М.М.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2016, N 1)Для целей расчета налога на прибыль обмен товара на "бесплатный" подарочный сертификат представляет собой внереализационный расход в виде скидки, которая равна продажной стоимости товара (с учетом НДС), выданного в обмен на бесплатный подарочный сертификат.
Статья: НДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2022, N 22)Такой вариант был бы более разумным - он экономически оправдан. Если его применить, то приобретенный чужой подарочный сертификат надо учесть вместе с НДС, а при дальнейшей реализации считать налог с межценовой разницы. Если нет разницы - нет и налога. Именно такой подход поддержал Высший арбитражный суд в 2011 г. в своем "отказном" Определении. Он указал, что налоговая база должна определяться по правилам, изложенным в п. 3 ст. 154 НК РФ, - как при передаче имущественных прав, связанных с правом заключения договора <7>. В рассматриваемом споре банк в рамках рекламной акции бесплатно передавал своим клиентам подарочные сертификаты мебельной компании. Эти сертификаты банк учел по стоимости с учетом входного НДС, однако именно это обстоятельство для ВАС РФ не имело значения <8>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2022, N 22)Такой вариант был бы более разумным - он экономически оправдан. Если его применить, то приобретенный чужой подарочный сертификат надо учесть вместе с НДС, а при дальнейшей реализации считать налог с межценовой разницы. Если нет разницы - нет и налога. Именно такой подход поддержал Высший арбитражный суд в 2011 г. в своем "отказном" Определении. Он указал, что налоговая база должна определяться по правилам, изложенным в п. 3 ст. 154 НК РФ, - как при передаче имущественных прав, связанных с правом заключения договора <7>. В рассматриваемом споре банк в рамках рекламной акции бесплатно передавал своим клиентам подарочные сертификаты мебельной компании. Эти сертификаты банк учел по стоимости с учетом входного НДС, однако именно это обстоятельство для ВАС РФ не имело значения <8>.