Учет подарочные сертификаты на акции
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет подарочные сертификаты на акции (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Основанием для доначисления налога на прибыль послужило невключение налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на прибыль организаций выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере сумм, зачисляемых на баланс подарочной карты налогоплательщика, выдаваемой по акциям, в момент выдачи подарочной карты. Признавая правомерным доначисление налога, суд указал, что нормами налогового законодательства не предусмотрен порядок уменьшения выручки от реализации товаров на предоставленную покупателю возможность в будущем уменьшить стоимость приобретаемого товара. Суд установил, что в момент приобретения покупателем товара, участвующего в акции, налогоплательщик отражал выручку от продажи товара, исчислял НДС, списывал себестоимость товара, а выдача подарочной карты отражалась налогоплательщиком как доход будущего периода и исчислялся НДС с аванса. Затем выручка от продажи товара (и соответствующие суммы НДС) сторнировалась на стоимость подарочной карты в связи с квалификацией операции по выдаче подарочной карты в качестве скидки. В результате в составе доходов от реализации товара учитывалась сумма выручки за проданный товар, уменьшенная на номинальную стоимость подарочной карты, в дальнейшем в случае покупки товара с использованием подарочной карты, выданной в рамках проведения акции, налогоплательщик отражал реализацию товара, исчислял НДС с реализации товара, принимал к вычету суммы НДС с авансов и списывал себестоимость проданного товара. Учитывая, что у покупателей "акционного" товара не было намерения вносить предоплату в счет каких-либо предстоящих поставок, полученные покупателями подарочные карты квалифицировались ими как карты, дающие право на получение скидки при следующей покупке, а не как уже оплаченные ими "средства платежа", в соответствии с условиями акций возврат денежных средств в размере номинала подарочных карт был невозможен, все поступившие от покупателя денежные средства необходимо рассматривать как плату за приобретение данного товара, покупатель фактически получал скидку на товар в виде уменьшения его стоимости в момент предъявления карты к оплате, а не в момент ее получения. Следовательно, уменьшить выручку от продажи товара на стоимость номинала карты налогоплательщик вправе только в момент фактического предъявления карты и использования ее номинала, а не в момент ее выдачи.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Основанием для доначисления налога на прибыль послужило невключение налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на прибыль организаций выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере сумм, зачисляемых на баланс подарочной карты налогоплательщика, выдаваемой по акциям, в момент выдачи подарочной карты. Признавая правомерным доначисление налога, суд указал, что нормами налогового законодательства не предусмотрен порядок уменьшения выручки от реализации товаров на предоставленную покупателю возможность в будущем уменьшить стоимость приобретаемого товара. Суд установил, что в момент приобретения покупателем товара, участвующего в акции, налогоплательщик отражал выручку от продажи товара, исчислял НДС, списывал себестоимость товара, а выдача подарочной карты отражалась налогоплательщиком как доход будущего периода и исчислялся НДС с аванса. Затем выручка от продажи товара (и соответствующие суммы НДС) сторнировалась на стоимость подарочной карты в связи с квалификацией операции по выдаче подарочной карты в качестве скидки. В результате в составе доходов от реализации товара учитывалась сумма выручки за проданный товар, уменьшенная на номинальную стоимость подарочной карты, в дальнейшем в случае покупки товара с использованием подарочной карты, выданной в рамках проведения акции, налогоплательщик отражал реализацию товара, исчислял НДС с реализации товара, принимал к вычету суммы НДС с авансов и списывал себестоимость проданного товара. Учитывая, что у покупателей "акционного" товара не было намерения вносить предоплату в счет каких-либо предстоящих поставок, полученные покупателями подарочные карты квалифицировались ими как карты, дающие право на получение скидки при следующей покупке, а не как уже оплаченные ими "средства платежа", в соответствии с условиями акций возврат денежных средств в размере номинала подарочных карт был невозможен, все поступившие от покупателя денежные средства необходимо рассматривать как плату за приобретение данного товара, покупатель фактически получал скидку на товар в виде уменьшения его стоимости в момент предъявления карты к оплате, а не в момент ее получения. Следовательно, уменьшить выручку от продажи товара на стоимость номинала карты налогоплательщик вправе только в момент фактического предъявления карты и использования ее номинала, а не в момент ее выдачи.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Каков порядок налогообложения реализации собственного подарочного сертификата и последующего обмена на товары (услуги)?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)Учитывая изложенное, при передаче подарочного сертификата в качестве приза в рамках рекламной акции датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата (Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-06/3/7605).
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)Учитывая изложенное, при передаче подарочного сертификата в качестве приза в рамках рекламной акции датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата (Письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-06/3/7605).
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Принимая во внимание, что истец с условиями использования подарочной карты была ознакомлена, в течение срока, указанного на карте, не воспользовалась правом приобрести товары ответчика в любом из магазинов по подарочному сертификату в пределах его номинальной стоимости, при этом срок действия договора истек".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Принимая во внимание, что истец с условиями использования подарочной карты была ознакомлена, в течение срока, указанного на карте, не воспользовалась правом приобрести товары ответчика в любом из магазинов по подарочному сертификату в пределах его номинальной стоимости, при этом срок действия договора истек".
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@
"О налогообложении доходов физических лиц"В рассматриваемой ситуации в рамках проведения рекламной акции победителю акции в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий победителю право на приобретение товаров у сторонней организации. Оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара. При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации.
"О налогообложении доходов физических лиц"В рассматриваемой ситуации в рамках проведения рекламной акции победителю акции в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий победителю право на приобретение товаров у сторонней организации. Оплата товара производится организацией, выдавшей сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара. При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации.
Административная практика
Постановление Алтайского краевого УФАС России от 02.07.2024 по делу N 022/04/14.3-727/2024
Нарушение: ч. 1 ст. 14.3 КоАП РФ (нарушение законодательства о рекламе).
Решение: Вынесено предупреждение.В соответствии с п. 3.2 Правил проведения акции, участники Программы Лояльности "Клуб "Z" со статусом "КАРТА АКТИВИРОВАНА", а также участники, которые до совершения покупки установили официальное мобильное приложение "Z" и авторизовались по номеру телефона в период проведения акции, при покупке товара всех категорий (кроме товаров с желтыми ценниками, товаров торговой марки Rieker, аксессуаров для обуви, обувной косметики, косметических средств, чулочно-носочных изделий, пакетов, подарочных карт) со скидкой по распродаже от 0 до 49,99% от первоначальной цены, могут получить скидку 50% от первоначальной цены.
Нарушение: ч. 1 ст. 14.3 КоАП РФ (нарушение законодательства о рекламе).
Решение: Вынесено предупреждение.В соответствии с п. 3.2 Правил проведения акции, участники Программы Лояльности "Клуб "Z" со статусом "КАРТА АКТИВИРОВАНА", а также участники, которые до совершения покупки установили официальное мобильное приложение "Z" и авторизовались по номеру телефона в период проведения акции, при покупке товара всех категорий (кроме товаров с желтыми ценниками, товаров торговой марки Rieker, аксессуаров для обуви, обувной косметики, косметических средств, чулочно-носочных изделий, пакетов, подарочных карт) со скидкой по распродаже от 0 до 49,99% от первоначальной цены, могут получить скидку 50% от первоначальной цены.
Определение Санкт-Петербургского УФАС России от 01.08.2016 по делу N 3-5-21/78-01-16
"О прекращении производства по делу"Также представитель ООО "С" обратил внимание Комиссии на тот факт, названный биллборд у ст. м. "Спортивная" расположен на небольшой высоте, не огорожен и к нему можно беспрепятственно подойти. На имеющихся в материалах дела изображениях данного биллборда возможно прочитать весь текст биллборда без дополнительных усилий или специальных средств. В этой связи представитель Общества полагает, что с учетом размещения рекламы акции "2-я фитнес-карта в подарок" сети фитнес-клубов "WorldClass" лишь на одной вышеуказанной конструкции, а также с учетом особенностей места установки данного биллборда текст, размещенной в рекламе под астериском нельзя признать нечитаемым.
"О прекращении производства по делу"Также представитель ООО "С" обратил внимание Комиссии на тот факт, названный биллборд у ст. м. "Спортивная" расположен на небольшой высоте, не огорожен и к нему можно беспрепятственно подойти. На имеющихся в материалах дела изображениях данного биллборда возможно прочитать весь текст биллборда без дополнительных усилий или специальных средств. В этой связи представитель Общества полагает, что с учетом размещения рекламы акции "2-я фитнес-карта в подарок" сети фитнес-клубов "WorldClass" лишь на одной вышеуказанной конструкции, а также с учетом особенностей места установки данного биллборда текст, размещенной в рекламе под астериском нельзя признать нечитаемым.
Статья: Подарочный сертификат: "чужой" в своих налогах
(Яковенко Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 22)Во-первых, это касается налога на прибыль. Согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Ведь имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются участникам акции безвозмездно. Такое мнение, в частности, содержится в Письме Минфина России от 4 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/207. С ним, конечно же, можно поспорить хотя бы потому, что в части экономического обоснования тех или иных затрат нет каких бы то ни было жестких границ. Сами чиновники в своих разъяснениях не раз указывали на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. А в силу принципа свободы экономической деятельности, который заложен в ч. 1 ст. 8 Конституции, хозяйствующий субъект осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе столь же самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Такие громкие слова, к примеру, звучат в Письме Минфина России от 16 октября 2007 г. N 03-03-06/1/721. Но в любом случае, судя по всему, "битва" за признание расходов в целях налогообложения прибыли с инспекторами будет серьезной, и не исключено, что дело дойдет до суда.
(Яковенко Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 22)Во-первых, это касается налога на прибыль. Согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Ведь имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются участникам акции безвозмездно. Такое мнение, в частности, содержится в Письме Минфина России от 4 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/207. С ним, конечно же, можно поспорить хотя бы потому, что в части экономического обоснования тех или иных затрат нет каких бы то ни было жестких границ. Сами чиновники в своих разъяснениях не раз указывали на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. А в силу принципа свободы экономической деятельности, который заложен в ч. 1 ст. 8 Конституции, хозяйствующий субъект осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе столь же самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Такие громкие слова, к примеру, звучат в Письме Минфина России от 16 октября 2007 г. N 03-03-06/1/721. Но в любом случае, судя по всему, "битва" за признание расходов в целях налогообложения прибыли с инспекторами будет серьезной, и не исключено, что дело дойдет до суда.
Статья: Аптека выдает подарочный сертификат
(Подкопаев М.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 5)Если подарочный сертификат выдается в ходе рекламной акции, надо учитывать положения ст. 264 НК РФ, согласно которым (пп. 28 п. 1 и абз. 5 п. 4) стоимость указанных призов должна учитываться в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704).
(Подкопаев М.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 5)Если подарочный сертификат выдается в ходе рекламной акции, надо учитывать положения ст. 264 НК РФ, согласно которым (пп. 28 п. 1 и абз. 5 п. 4) стоимость указанных призов должна учитываться в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704).
Вопрос: Загородный клуб распространяет подарочные сертификаты на свои услуги. В дни проведения специальных акций сертификаты можно приобрести по цене ниже обычной стоимости проживания. Как учесть доходы и расходы, связанные с предоставлением услуг обладателям подарочных сертификатов?
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2)"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2)"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2
Статья: Учетно-налоговые особенности операций по реализации подарочных сертификатов и их обмену на услуги туристских фирм
(Гудков А.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2015, N 2)В данном случае стоимость безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения прибыли не учитывается согласно п. 16 ст. 270 НК РФ. Поэтому в указанных ситуациях туристская фирма, безвозмездно передавшая подарочный сертификат, не сможет учесть стоимость его приобретения при расчете налога на прибыль. Если же организация выдает подарочные сертификаты своим покупателям или клиентам в качестве бонуса для стимулирования новых покупок, то есть в рамках рекламной акции, то такие расходы можно отнести к рекламным в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ и учесть при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за соответствующий период (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
(Гудков А.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2015, N 2)В данном случае стоимость безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения прибыли не учитывается согласно п. 16 ст. 270 НК РФ. Поэтому в указанных ситуациях туристская фирма, безвозмездно передавшая подарочный сертификат, не сможет учесть стоимость его приобретения при расчете налога на прибыль. Если же организация выдает подарочные сертификаты своим покупателям или клиентам в качестве бонуса для стимулирования новых покупок, то есть в рамках рекламной акции, то такие расходы можно отнести к рекламным в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ и учесть при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за соответствующий период (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Статья: НДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2022, N 22)Такой вариант был бы более разумным - он экономически оправдан. Если его применить, то приобретенный чужой подарочный сертификат надо учесть вместе с НДС, а при дальнейшей реализации считать налог с межценовой разницы. Если нет разницы - нет и налога. Именно такой подход поддержал Высший арбитражный суд в 2011 г. в своем "отказном" Определении. Он указал, что налоговая база должна определяться по правилам, изложенным в п. 3 ст. 154 НК РФ, - как при передаче имущественных прав, связанных с правом заключения договора <7>. В рассматриваемом споре банк в рамках рекламной акции бесплатно передавал своим клиентам подарочные сертификаты мебельной компании. Эти сертификаты банк учел по стоимости с учетом входного НДС, однако именно это обстоятельство для ВАС РФ не имело значения <8>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2022, N 22)Такой вариант был бы более разумным - он экономически оправдан. Если его применить, то приобретенный чужой подарочный сертификат надо учесть вместе с НДС, а при дальнейшей реализации считать налог с межценовой разницы. Если нет разницы - нет и налога. Именно такой подход поддержал Высший арбитражный суд в 2011 г. в своем "отказном" Определении. Он указал, что налоговая база должна определяться по правилам, изложенным в п. 3 ст. 154 НК РФ, - как при передаче имущественных прав, связанных с правом заключения договора <7>. В рассматриваемом споре банк в рамках рекламной акции бесплатно передавал своим клиентам подарочные сертификаты мебельной компании. Эти сертификаты банк учел по стоимости с учетом входного НДС, однако именно это обстоятельство для ВАС РФ не имело значения <8>.
Корреспонденция счетов: Организация, применяющая УСН, приобрела в магазине дорогостоящее офисное оборудование в период проведения акции, по условиям которой при приобретении товаров на определенную сумму в установленный период покупателям выдаются подарочные сертификаты, которые могут быть обменены на товары магазина. Как отразить в учете организации приобретение чайников общей стоимостью 2900 руб. в обмен на сертификат?..
(Консультация эксперта, 2010)Организация, применяющая УСН, приобрела в магазине дорогостоящее офисное оборудование в период проведения акции, по условиям которой при приобретении товаров на определенную сумму в установленный период покупателям выдаются подарочные сертификаты, которые могут быть обменены на товары магазина. Как отразить в учете организации приобретение чайников общей стоимостью 2900 руб. в обмен на сертификат?
(Консультация эксперта, 2010)Организация, применяющая УСН, приобрела в магазине дорогостоящее офисное оборудование в период проведения акции, по условиям которой при приобретении товаров на определенную сумму в установленный период покупателям выдаются подарочные сертификаты, которые могут быть обменены на товары магазина. Как отразить в учете организации приобретение чайников общей стоимостью 2900 руб. в обмен на сертификат?
Статья: Компания предоставляет подарочный сертификат: налоговые последствия
(Васильева Е.)
("Налоги и налоговое планирование", 2011, N 12)Если подарочные сертификаты передаются компанией в рамках рекламной акции, то расходы на их изготовление могут учитываться в составе рекламных расходов компании, но не выше 1% выручки от реализации, то есть они нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
(Васильева Е.)
("Налоги и налоговое планирование", 2011, N 12)Если подарочные сертификаты передаются компанией в рамках рекламной акции, то расходы на их изготовление могут учитываться в составе рекламных расходов компании, но не выше 1% выручки от реализации, то есть они нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Статья: О тонкостях маркетинговой политики в отношении подарочных карт, выданных покупателям
(Стриж К.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2017, N 2)Отражение в учете операций по выдаче подарочных карт при проведении названных акций осуществлялось следующим образом.
(Стриж К.С.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2017, N 2)Отражение в учете операций по выдаче подарочных карт при проведении названных акций осуществлялось следующим образом.
Статья: Выручка от продажи товаров не уменьшается на номинал подарочной карты, вручаемой покупателю при покупке
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В комментируемом Постановлении этот вывод не подвергнут сомнению. Проблемой стал учет выдачи подарочных карт покупателю в связи с приобретением товаров в рамках специальных акций. Насколько видно из мотивировочной части, для суда не стала очевидной именно авансовая природа выдаваемых таким образом подарочных карт (при их прямой покупке такой проблемы нет). В основание такой оценки легли следующие обстоятельства.
(Семенов С., Артюх А.)
(Юридическая компания "TAXOLOGY")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016)В комментируемом Постановлении этот вывод не подвергнут сомнению. Проблемой стал учет выдачи подарочных карт покупателю в связи с приобретением товаров в рамках специальных акций. Насколько видно из мотивировочной части, для суда не стала очевидной именно авансовая природа выдаваемых таким образом подарочных карт (при их прямой покупке такой проблемы нет). В основание такой оценки легли следующие обстоятельства.
Вопрос: ...Организация, осуществляющая деятельность по розничной торговле, проводит рекламную акцию, в ходе которой среди покупателей товаров разыгрываются подарочные именные сертификаты. С целью привлечения внимания к проводимой акции организация размещает информацию о ней в СМИ. Как при исчислении налога на прибыль учесть расходы на размещение информации о рекламной акции в СМИ и на приобретение призов, вручаемых победителям?
(Консультация эксперта, 2007)Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность по розничной торговле, проводит рекламную акцию, в ходе которой среди покупателей товаров разыгрываются подарочные именные сертификаты. С целью привлечения внимания к проводимой акции организация размещает информацию о ней в СМИ. Как при исчислении налога на прибыль учесть расходы на размещение информации о проведении рекламной акции в СМИ и на приобретение призов (товаров), вручаемых победителям розыгрыша, предъявившим полученные подарочные сертификаты?
(Консультация эксперта, 2007)Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность по розничной торговле, проводит рекламную акцию, в ходе которой среди покупателей товаров разыгрываются подарочные именные сертификаты. С целью привлечения внимания к проводимой акции организация размещает информацию о ней в СМИ. Как при исчислении налога на прибыль учесть расходы на размещение информации о проведении рекламной акции в СМИ и на приобретение призов (товаров), вручаемых победителям розыгрыша, предъявившим полученные подарочные сертификаты?