Учет основных средств в унитарных предприятиях
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет основных средств в унитарных предприятиях (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Администрация города передала имущество (основные средства - объекты коммунального хозяйства) для эксплуатации в хозяйственное ведение муниципального унитарного предприятия. Предприятие учло в расходах по налогу на прибыль организаций амортизационные начисления по переданному имуществу. Инспекция признала учет данных расходов неправомерным. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, отметив, что амортизация начисляется унитарным предприятием не во всех случаях, а в ситуации, когда амортизируемое имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение, ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, то есть вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования. В данном случае налогоплательщик получил имущество безвозмездно, его реконструкция производилась за счет бюджетных средств, соответственно, у налогоплательщика отсутствовало право на учет в составе расходов начисленной амортизации основных средств.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Администрация города передала имущество (основные средства - объекты коммунального хозяйства) для эксплуатации в хозяйственное ведение муниципального унитарного предприятия. Предприятие учло в расходах по налогу на прибыль организаций амортизационные начисления по переданному имуществу. Инспекция признала учет данных расходов неправомерным. Суд признал доначисление налога на прибыль правомерным, отметив, что амортизация начисляется унитарным предприятием не во всех случаях, а в ситуации, когда амортизируемое имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение, ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, то есть вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования. В данном случае налогоплательщик получил имущество безвозмездно, его реконструкция производилась за счет бюджетных средств, соответственно, у налогоплательщика отсутствовало право на учет в составе расходов начисленной амортизации основных средств.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2023 N 09АП-94783/2022 по делу N А40-214550/2020
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: Об отмене решения в части доначисления налога на прибыль, пени, штрафа, а также сумм штрафа и пени по НДС.
Обстоятельства: Если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется. При этом не имеет значения, были ли средства бюджета использованы для приобретения объектов основных средств публично-правовым образованием либо направлены предприятию на эти цели из бюджета.
Решение: Отказано.Следовательно, если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется. При этом не имеет значения, были ли средства бюджетного финансирования использованы для приобретения объектов основных средств непосредственно публично-правовым образованием либо направлены унитарному предприятию на эти цели из соответствующего бюджета, учитывая экономическую однородность указанных способов формирования имущества унитарного предприятия.
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: Об отмене решения в части доначисления налога на прибыль, пени, штрафа, а также сумм штрафа и пени по НДС.
Обстоятельства: Если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется. При этом не имеет значения, были ли средства бюджета использованы для приобретения объектов основных средств публично-правовым образованием либо направлены предприятию на эти цели из бюджета.
Решение: Отказано.Следовательно, если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется. При этом не имеет значения, были ли средства бюджетного финансирования использованы для приобретения объектов основных средств непосредственно публично-правовым образованием либо направлены унитарному предприятию на эти цели из соответствующего бюджета, учитывая экономическую однородность указанных способов формирования имущества унитарного предприятия.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов"Учет основных средств унитарными предприятиями >>>
Статья: Учет малоценных ОС у унитарного предприятия при переходе на ФСБУ 6/2020
(Габелли Г.К.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 3)"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 3
(Габелли Г.К.)
("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 3)"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 3
Нормативные акты
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй и третий кварталы 2022 года"Оспоренная норма интерпретируется в правоприменительной практике как не позволяющая уменьшить налоговую базу по налогу на имущество хозяйственному обществу, которое приобрело сооружения инфраструктуры воздушного транспорта по возмездной сделке, поставив их на учет в качестве основных средств, но при этом позволяющая применить предусмотренную ею льготу унитарному предприятию в случае передачи в его хозяйственное ведение указанных в данной норме сооружений, которые являются собственностью Российской Федерации и в отношении которых ранее собственником были осуществлены капитальные вложения. Как отметил Конституционный Суд, такое толкование не означает неоправданного (дискриминационного) различия между налогоплательщиками, поскольку в приведенном случае не меняется собственник - публично-правовое образование, которым (в интересах которого) были осуществлены капитальные вложения в объекты аэропортовой инфраструктуры. При этом унитарное предприятие лишь наделяется ограниченным вещным правом на это имущество (пункт 2 статьи 113 ГК Российской Федерации, Федеральный закон от 14 ноября 2002 года N 161-ФЗ).
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Из изложенного вытекает, что, на основании абзаца второго п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизация начисляется унитарным предприятием не во всех случаях, а в ситуации, когда амортизируемое имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение, ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, т.е. вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)Из изложенного вытекает, что, на основании абзаца второго п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизация начисляется унитарным предприятием не во всех случаях, а в ситуации, когда амортизируемое имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение, ранее находилось у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, т.е. вне связи с использованием бюджетного целевого финансирования.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2026 г.При выбытии (кроме случаев изъятия собственником) объектов ОС, полученных от собственника унитарного предприятия сверх величины уставного фонда, сумма, учтенная при получении этих объектов по кредиту счета учета добавочного капитала, переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. Это следует из Приложения к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355. Указанная сумма показывается в круглых скобках в графе "Добавочный капитал (без накопленной дооценки)" и без скобок в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Готовое решение: Как учитывать основные средства, полученные в хозяйственное ведение
(КонсультантПлюс, 2025)Изъятие объектов ОС собственником имущества унитарного предприятия может отражаться в бухгалтерском учете такими записями:
(КонсультантПлюс, 2025)Изъятие объектов ОС собственником имущества унитарного предприятия может отражаться в бухгалтерском учете такими записями:
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2024При выбытии (кроме случаев изъятия собственником) объектов ОС, полученных от собственника унитарного предприятия сверх величины уставного фонда, сумма, учтенная при получении этих объектов по кредиту счета учета добавочного капитала, переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. Это следует из Приложения к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355. Указанная сумма показывается в круглых скобках в графе "Добавочный капитал" и без скобок в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3330.
Вопрос: Об амортизации и формировании первоначальной стоимости имущества, созданного за счет бюджетных средств и переданного в уставный фонд унитарного предприятия, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131147)В указанном перечне получателей бюджетных средств целевого финансирования унитарные предприятия не поименованы.
(Письмо Минфина России от 25.12.2024 N 03-03-06/1/131147)В указанном перечне получателей бюджетных средств целевого финансирования унитарные предприятия не поименованы.
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль имущества, полученного в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в ООО.
(Письмо Минфина России от 15.03.2024 N 07-01-09/23137)Согласно пункту 2.1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пункт 1 статьи 257 Кодекса). Таким образом, амортизируемое имущество, полученное в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью, принимается к налоговому учету у такого общества по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета реорганизованного унитарного предприятия. Положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 277 Кодекса применяются в отношении имущества, которое получено налогоплательщиком в порядке приватизации путем внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал организаций.
(Письмо Минфина России от 15.03.2024 N 07-01-09/23137)Согласно пункту 2.1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пункт 1 статьи 257 Кодекса). Таким образом, амортизируемое имущество, полученное в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью, принимается к налоговому учету у такого общества по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета реорганизованного унитарного предприятия. Положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 277 Кодекса применяются в отношении имущества, которое получено налогоплательщиком в порядке приватизации путем внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставный капитал организаций.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2025 г.При выбытии (кроме случаев изъятия собственником) объектов ОС, полученных от собственника унитарного предприятия сверх величины уставного фонда, сумма, учтенная при получении этих объектов по кредиту счета учета добавочного капитала, переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. Это следует из Приложения к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355. Указанная сумма показывается в круглых скобках в графе "Добавочный капитал (без накопленной дооценки)" и без скобок в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Вопрос: О начислении амортизации в отношении имущества, приобретенного (созданного) собственником за счет бюджетных средств и переданного в уставный фонд унитарного предприятия, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 06.05.2025 N 03-03-05/45102)Таким образом, все расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в первоначальную стоимость основного средства и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями статей 256 и 257 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 06.05.2025 N 03-03-05/45102)Таким образом, все расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в первоначальную стоимость основного средства и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями статей 256 и 257 НК РФ.
Вопрос: Об НДС при безвозмездной передаче органам государственной власти объектов недвижимости, построенных (приобретенных) за счет субсидий из бюджета субъекта РФ.
(Письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-07-10/9441)- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
(Письмо Минфина России от 07.02.2023 N 03-07-10/9441)- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.