Учет основных средств у предпринимателя
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет основных средств у предпринимателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, сделав вывод о неправомерном учете предпринимателем, применяющим УСН, расходов на строительство и приобретение основных средств, понесенных до момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, при реализации этих основных средств в периоде применения УСН. Суд признал доначисление неправомерным и, сославшись на Определение Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС-20-1243, указал, что гл. 26.2 НК РФ не содержит положений, которые бы ограничивали субъекта предпринимательства в возможности учета расходов на приобретение основных средств при определении налоговой базы по УСН в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала осуществления предпринимательской деятельности либо до начала применения УСН. Не установлены законом такого рода ограничения и для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. В таких случаях порядок учета расходов на приобретение основных средств, установленный п. 3 ст. 346.16 НК РФ, лишь обязывает налогоплательщика пересчитать налоговую базу по УСН за предшествующие налоговые периоды до момента реализации объекта основных средств.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, сделав вывод о неправомерном учете предпринимателем, применяющим УСН, расходов на строительство и приобретение основных средств, понесенных до момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, при реализации этих основных средств в периоде применения УСН. Суд признал доначисление неправомерным и, сославшись на Определение Верховного Суда РФ от 18.05.2020 N 304-ЭС-20-1243, указал, что гл. 26.2 НК РФ не содержит положений, которые бы ограничивали субъекта предпринимательства в возможности учета расходов на приобретение основных средств при определении налоговой базы по УСН в зависимости от того, были ли эти расходы понесены физическим лицом до начала осуществления предпринимательской деятельности либо до начала применения УСН. Не установлены законом такого рода ограничения и для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. В таких случаях порядок учета расходов на приобретение основных средств, установленный п. 3 ст. 346.16 НК РФ, лишь обязывает налогоплательщика пересчитать налоговую базу по УСН за предшествующие налоговые периоды до момента реализации объекта основных средств.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Материалами дела подтверждено, что предприниматель последовательно указывал на необходимость учета расходов на приобретение основных средств при определении его налоговой базы, заявив их в уточненной декларации и представив документы, подтверждающие затраты, которые не были приняты во внимание налоговым органом. То обстоятельство, что расходы на приобретение основных средств были отражены им в декларации в полном объеме, а не за вычетом подлежащей начислению амортизации, не могло служить основанием для доначисления недоимки в полном объеме.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Материалами дела подтверждено, что предприниматель последовательно указывал на необходимость учета расходов на приобретение основных средств при определении его налоговой базы, заявив их в уточненной декларации и представив документы, подтверждающие затраты, которые не были приняты во внимание налоговым органом. То обстоятельство, что расходы на приобретение основных средств были отражены им в декларации в полном объеме, а не за вычетом подлежащей начислению амортизации, не могло служить основанием для доначисления недоимки в полном объеме.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: О чем спорят налоговики с "упрощенцами"?
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Поскольку предприниматель не вел учет стоимости ОС для целей соблюдения лимита по остаточной стоимости ОС, была проведена судебная экспертиза, установившая, что остаточная стоимость объекта в проверяемый период не превысила лимит. Как следствие - ИП не утратил право на применение УСН.
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Поскольку предприниматель не вел учет стоимости ОС для целей соблюдения лимита по остаточной стоимости ОС, была проведена судебная экспертиза, установившая, что остаточная стоимость объекта в проверяемый период не превысила лимит. Как следствие - ИП не утратил право на применение УСН.
Готовое решение: В каком порядке заполнить форму книги учета доходов и расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы"
(КонсультантПлюс, 2025)в графе 5 проставьте дату ввода ОС в эксплуатацию или дату принятия НМА к бухучету. Если вы отражаете затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС отдельно от расходов на приобретение ОС, то в графе 5 укажите число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)в графе 5 проставьте дату ввода ОС в эксплуатацию или дату принятия НМА к бухучету. Если вы отражаете затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) ОС отдельно от расходов на приобретение ОС, то в графе 5 укажите число, месяц и год начала эксплуатации объекта ОС после его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это связано с тем, что такие расходы учитываются с начала использования измененного ОС в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
Нормативные акты
Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002
(с изм. от 19.06.2017)
"Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 N 3756)27. Для учета основных средств индивидуальным предпринимателям рекомендуется использовать формы и краткие указания по их заполнению, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 апреля 1998 года N 2879-ПК указанное Постановление не нуждается в государственной регистрации).
(с изм. от 19.06.2017)
"Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 N 3756)27. Для учета основных средств индивидуальным предпринимателям рекомендуется использовать формы и краткие указания по их заполнению, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 апреля 1998 года N 2879-ПК указанное Постановление не нуждается в государственной регистрации).
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В разделах VI - X этого Порядка определены правила учета объектов ОС, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Данные о первоначальной стоимости ОС и о суммах начисленной амортизации отражаются предпринимателями в разделе II "Расчет амортизации основных средств" Книги учета доходов и расходов, утвержденной вышеназванным Приказом.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В разделах VI - X этого Порядка определены правила учета объектов ОС, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Данные о первоначальной стоимости ОС и о суммах начисленной амортизации отражаются предпринимателями в разделе II "Расчет амортизации основных средств" Книги учета доходов и расходов, утвержденной вышеназванным Приказом.
Статья: Применение УСН: ограничение по стоимости ОС
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 4)Таким образом, в случае применения одновременно УСН и ПСН в целях гл. 26.2 НК РФ учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН (Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-11-11/14646). Соответственно, ОС, которые используются в деятельности, облагаемой в рамках ПСН, для целей применения УСН не учитываются.
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 4)Таким образом, в случае применения одновременно УСН и ПСН в целях гл. 26.2 НК РФ учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН (Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-11-11/14646). Соответственно, ОС, которые используются в деятельности, облагаемой в рамках ПСН, для целей применения УСН не учитываются.