Учет основных средств при переходе с ЕНВД на осно
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет основных средств при переходе с ЕНВД на осно (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Последние изменения: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2025)При переходе налогоплательщика на ЕНВД с одновременным применением ОСН ранее принятый к вычету НДС по основным средствам подлежит восстановлению (пропорционально остаточной стоимости ОС без учета переоценки) в налоговом периоде, в котором ОС переданы или начинают использоваться для осуществления операций по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При переходе налогоплательщика на ЕНВД с одновременным применением ОСН ранее принятый к вычету НДС по основным средствам подлежит восстановлению (пропорционально остаточной стоимости ОС без учета переоценки) в налоговом периоде, в котором ОС переданы или начинают использоваться для осуществления операций по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Статья: Прощай, ЕНВД!
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2020, N 10)Учитываем остаточную стоимость основных средств. Что касается определения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период уплаты ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения, отдельно такой порядок НК РФ не установлен. В связи с вышесказанным представители Минфина России считают, что сделать это нужно в порядке, аналогичном порядку при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (Письмо от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данный порядок урегулирован п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ и приведен выше.
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2020, N 10)Учитываем остаточную стоимость основных средств. Что касается определения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период уплаты ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения, отдельно такой порядок НК РФ не установлен. В связи с вышесказанным представители Минфина России считают, что сделать это нужно в порядке, аналогичном порядку при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (Письмо от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данный порядок урегулирован п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ и приведен выше.
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 27.09.2004 N 22-1-14/1558@
"Об упрощенной системе налогообложения"При этом главой 26.2 Кодекса не предусмотрено в отношении организаций, ранее применявших систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при определении остаточной стоимости основных средств на момент перехода на упрощенную систему налогообложения учитывать данные налогового учета по общему режиму налогообложения с учетом положений абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Кодекса.
"Об упрощенной системе налогообложения"При этом главой 26.2 Кодекса не предусмотрено в отношении организаций, ранее применявших систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при определении остаточной стоимости основных средств на момент перехода на упрощенную систему налогообложения учитывать данные налогового учета по общему режиму налогообложения с учетом положений абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Кодекса.
<Письмо> УМНС РФ по Московской области от 29.09.2003 N 06-21/15727/Ц691
<О налоге на добавленную стоимость>При этом по основным средствам сумма НДС, подлежащая восстановлению, исчисляется с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций.
<О налоге на добавленную стоимость>При этом по основным средствам сумма НДС, подлежащая восстановлению, исчисляется с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций.
Статья: Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2012, N 9)Организации, которые перешли на УСНО с объектом "доходы минус расходы" с иных режимов налогообложения (ОСНО, ЕНВД, ЕСХН), на дату такого перехода должны определить остаточную стоимость своих основных средств (далее - ОС) <1>. Эту стоимость, как известно, можно будет учесть в расходах равными долями на последнее число каждого квартала <2>:
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2012, N 9)Организации, которые перешли на УСНО с объектом "доходы минус расходы" с иных режимов налогообложения (ОСНО, ЕНВД, ЕСХН), на дату такого перехода должны определить остаточную стоимость своих основных средств (далее - ОС) <1>. Эту стоимость, как известно, можно будет учесть в расходах равными долями на последнее число каждого квартала <2>:
"Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.М. Кисловой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)При переходе на общую систему налогообложения с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) до перехода, следует принимать к учету по остаточной стоимости. При этом, если после перехода на общую систему налогообложения организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, в налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы, это следует из положений пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н.)
(под ред. Д.М. Кисловой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)При переходе на общую систему налогообложения с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) до перехода, следует принимать к учету по остаточной стоимости. При этом, если после перехода на общую систему налогообложения организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, в налоговом учете можно отражать только полностью оплаченные основные средства и нематериальные активы, это следует из положений пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ.
"Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014)В письме Минфина РФ от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35 сформулирована позиция, согласно которой в аналогичном порядке (абзац 4 пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ) следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при переходе на общий режим налогообложения.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014)В письме Минфина РФ от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35 сформулирована позиция, согласно которой в аналогичном порядке (абзац 4 пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ) следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при переходе на общий режим налогообложения.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@ "О направлении разъяснений в связи с отменой ЕНВД"
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2020, N 12)Если в периоде применения спецрежима в виде ЕНВД были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, стоимость которых сформирована (на основании п. 2 ст. 170 НК РФ) с учетом сумм НДС, то после перехода на ОСНО нельзя принять к вычету суммы налога, относящиеся к остаточной стоимости.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2020, N 12)Если в периоде применения спецрежима в виде ЕНВД были приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, стоимость которых сформирована (на основании п. 2 ст. 170 НК РФ) с учетом сумм НДС, то после перехода на ОСНО нельзя принять к вычету суммы налога, относящиеся к остаточной стоимости.
Вопрос: ...Должен ли налогоплательщик при переходе с ЕНВД на общий режим на дату принятия имущества к учету определять его соответствие признакам ОС, установленным п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ? Должна ли организация применять к остаточной стоимости имущества, рассчитанной в порядке абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, требование вышеуказанных норм в отношении размера первоначальной стоимости ОС при исчислении налога на прибыль?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2009)Вопрос: В Письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35 Минфином России разъяснено, что при определении в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения необходимо применять порядок, установленный п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ для налогоплательщиков, переходящих с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения. Так, согласно положениям абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Вместе с тем остаются неясными следующие моменты: должен ли налогоплательщик на дату принятия имущества к налоговому учету в указанном случае определять, соответствует ли такое имущество признакам основного средства, установленным п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ? В частности, должна ли организация применять к остаточной стоимости имущества, рассчитанной в порядке абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, требование, установленное вышеуказанными нормами в отношении размера первоначальной стоимости основного средства?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2009)Вопрос: В Письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35 Минфином России разъяснено, что при определении в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения необходимо применять порядок, установленный п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ для налогоплательщиков, переходящих с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения. Так, согласно положениям абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Вместе с тем остаются неясными следующие моменты: должен ли налогоплательщик на дату принятия имущества к налоговому учету в указанном случае определять, соответствует ли такое имущество признакам основного средства, установленным п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ? В частности, должна ли организация применять к остаточной стоимости имущества, рассчитанной в порядке абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, требование, установленное вышеуказанными нормами в отношении размера первоначальной стоимости основного средства?
Статья: Что нужно обязательно сделать бухгалтеру до Нового года
(Стародубцева И.)
("Новая бухгалтерия", 2019, N 12)С 1 января 2020 г. восстанавливать "входной" НДС при совмещении режимов нужно с учетом изменений, внесенных в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, при переходе на ЕНВД с одновременным применением ОСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, переданы или начинают использоваться для осуществления операций в рамках ЕНВД.
(Стародубцева И.)
("Новая бухгалтерия", 2019, N 12)С 1 января 2020 г. восстанавливать "входной" НДС при совмещении режимов нужно с учетом изменений, внесенных в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, при переходе на ЕНВД с одновременным применением ОСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, переданы или начинают использоваться для осуществления операций в рамках ЕНВД.
Статья: Переход с "вмененки" на УСНО: учет доходов и расходов переходного периода
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)Если ОС и НМА имелись в наличии до перехода на "вмененку" (например, с ОСНО), то рассчитанная по этой формуле стоимость не будет остаточной. Она окажется выше, ведь в расчете не учитывается амортизация, начисленная за период использования ОС и НМА до перехода на уплату ЕНВД. Налоговые инспекторы, скорее всего, будут против применения формулы в таком виде, поскольку она позволяет дважды учесть в составе расходов часть стоимости ОС (НМА). Поэтому если объекты приобретались (создавались, сооружались) до перехода на "вмененку", то остаточную стоимость (в целях учета в расходах в связи с переходом на УСНО) нужно определять как разницу между ценой их приобретения и суммой амортизации, начисленной по данным бухучета, за весь период эксплуатации (а не только за период использования при "вмененке").
(Тимонина И.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 12)Если ОС и НМА имелись в наличии до перехода на "вмененку" (например, с ОСНО), то рассчитанная по этой формуле стоимость не будет остаточной. Она окажется выше, ведь в расчете не учитывается амортизация, начисленная за период использования ОС и НМА до перехода на уплату ЕНВД. Налоговые инспекторы, скорее всего, будут против применения формулы в таком виде, поскольку она позволяет дважды учесть в составе расходов часть стоимости ОС (НМА). Поэтому если объекты приобретались (создавались, сооружались) до перехода на "вмененку", то остаточную стоимость (в целях учета в расходах в связи с переходом на УСНО) нужно определять как разницу между ценой их приобретения и суммой амортизации, начисленной по данным бухучета, за весь период эксплуатации (а не только за период использования при "вмененке").
Статья: НДС при переходе со спецрежима в виде ЕНВД на ОСНО
(Шадрин В.В.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)Что заставило нас сейчас обратиться к этой печальной для налогоплательщика истории? Дело в том, что Минфин России в Письме от 26.02.2013 N 03-07-14/5489, отвечая на вопрос о праве применения вычета по основному средству (автомобилю), приобретенному в период нахождения на спецрежиме в виде ЕНВД, при переходе на ОСНО отметил, что ст. ст. 171, 172 НК РФ порядок осуществления вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, не предусмотрен. Ведь если выделенную фразу считать ключевой (а никаких других аргументов чиновники не приводят), то, по сути, это Письмо может быть подтверждением мнения арбитров, выраженного в Постановлении N 17АП-3296/2010-АК.
(Шадрин В.В.)
("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)Что заставило нас сейчас обратиться к этой печальной для налогоплательщика истории? Дело в том, что Минфин России в Письме от 26.02.2013 N 03-07-14/5489, отвечая на вопрос о праве применения вычета по основному средству (автомобилю), приобретенному в период нахождения на спецрежиме в виде ЕНВД, при переходе на ОСНО отметил, что ст. ст. 171, 172 НК РФ порядок осуществления вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, не предусмотрен. Ведь если выделенную фразу считать ключевой (а никаких других аргументов чиновники не приводят), то, по сути, это Письмо может быть подтверждением мнения арбитров, выраженного в Постановлении N 17АП-3296/2010-АК.
Вопрос: Предприятие розничной торговли до 1 января 2009 г. работало на ЕНВД. С 2009 г. перешло на общий режим налогообложения. Как при переходе учесть суммы НДС по товарам и основным средствам, приобретенным в период применения ЕНВД и числящимся на балансе на 1 января 2009 г.?
(Консультация эксперта, 2009)Вопрос: Предприятие розничной торговли до 1 января 2009 г. работало на ЕНВД. С 2009 г. перешло на общий режим налогообложения. Как при переходе учесть суммы НДС по товарам и основным средствам, приобретенным в период применения ЕНВД и числящимся на балансе на 1 января 2009 г.?
(Консультация эксперта, 2009)Вопрос: Предприятие розничной торговли до 1 января 2009 г. работало на ЕНВД. С 2009 г. перешло на общий режим налогообложения. Как при переходе учесть суммы НДС по товарам и основным средствам, приобретенным в период применения ЕНВД и числящимся на балансе на 1 января 2009 г.?
Статья: Лента новостей от 13.04.2009
("Вмененка", 2009, N 5)В связи с вступлением в силу с 1 января этого года новой редакции ст. 346.26 НК РФ, устанавливающей ограничения для применения ЕНВД, многие фирмы потеряли право работать на "вмененке". Как правильно определить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период уплаты ЕНВД? Об этом финансовое ведомство рассказало в Письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35. Минфин России предложил обратиться к п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, которая регулирует переход с системы налогообложения в виде ЕНВД на "упрощенку". В соответствии с этой нормой в налоговом учете на дату указанного перехода нужно отразить остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) до смены налогового режима основных средств. Остаточная стоимость представляет собой разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной за период применения "вмененки" по правилам, установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете. Минфин России рекомендует фирмам при переходе на общий режим налогообложения в аналогичном порядке определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
("Вмененка", 2009, N 5)В связи с вступлением в силу с 1 января этого года новой редакции ст. 346.26 НК РФ, устанавливающей ограничения для применения ЕНВД, многие фирмы потеряли право работать на "вмененке". Как правильно определить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период уплаты ЕНВД? Об этом финансовое ведомство рассказало в Письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35. Минфин России предложил обратиться к п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, которая регулирует переход с системы налогообложения в виде ЕНВД на "упрощенку". В соответствии с этой нормой в налоговом учете на дату указанного перехода нужно отразить остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) до смены налогового режима основных средств. Остаточная стоимость представляет собой разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной за период применения "вмененки" по правилам, установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете. Минфин России рекомендует фирмам при переходе на общий режим налогообложения в аналогичном порядке определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.