Учет основных средств при переходе с ЕНВД на осно
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет основных средств при переходе с ЕНВД на осно (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Последние изменения: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2025)При переходе налогоплательщика на ЕНВД с одновременным применением ОСН ранее принятый к вычету НДС по основным средствам подлежит восстановлению (пропорционально остаточной стоимости ОС без учета переоценки) в налоговом периоде, в котором ОС переданы или начинают использоваться для осуществления операций по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)При переходе налогоплательщика на ЕНВД с одновременным применением ОСН ранее принятый к вычету НДС по основным средствам подлежит восстановлению (пропорционально остаточной стоимости ОС без учета переоценки) в налоговом периоде, в котором ОС переданы или начинают использоваться для осуществления операций по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Статья: Прощай, ЕНВД!
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2020, N 10)Учитываем остаточную стоимость основных средств. Что касается определения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период уплаты ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения, отдельно такой порядок НК РФ не установлен. В связи с вышесказанным представители Минфина России считают, что сделать это нужно в порядке, аналогичном порядку при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (Письмо от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данный порядок урегулирован п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ и приведен выше.
(Зобова Е.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2020, N 10)Учитываем остаточную стоимость основных средств. Что касается определения в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период уплаты ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения, отдельно такой порядок НК РФ не установлен. В связи с вышесказанным представители Минфина России считают, что сделать это нужно в порядке, аналогичном порядку при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (Письмо от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35). Данный порядок урегулирован п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ и приведен выше.
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 27.09.2004 N 22-1-14/1558@
"Об упрощенной системе налогообложения"При этом главой 26.2 Кодекса не предусмотрено в отношении организаций, ранее применявших систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при определении остаточной стоимости основных средств на момент перехода на упрощенную систему налогообложения учитывать данные налогового учета по общему режиму налогообложения с учетом положений абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Кодекса.
"Об упрощенной системе налогообложения"При этом главой 26.2 Кодекса не предусмотрено в отношении организаций, ранее применявших систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при определении остаточной стоимости основных средств на момент перехода на упрощенную систему налогообложения учитывать данные налогового учета по общему режиму налогообложения с учетом положений абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Кодекса.
<Письмо> УМНС РФ по Московской области от 29.09.2003 N 06-21/15727/Ц691
<О налоге на добавленную стоимость>При этом по основным средствам сумма НДС, подлежащая восстановлению, исчисляется с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций.
<О налоге на добавленную стоимость>При этом по основным средствам сумма НДС, подлежащая восстановлению, исчисляется с остаточной стоимости основных средств (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций.
Статья: Переходный период для бывших плательщиков ЕНВД
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2021, N 1)Если в периоде применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД налогоплательщик приобрел и ввел в эксплуатацию основные средства, стоимость которых сформирована на основании п. 2 ст. 170 НК РФ с учетом сумм НДС, то применение вычетов сумм НДС, относящихся к остаточной стоимости основных средств, после перехода на ОСНО ст. 171 и 172 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.
(Сухов А.Б.)
("Бухгалтер Крыма", 2021, N 1)Если в периоде применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД налогоплательщик приобрел и ввел в эксплуатацию основные средства, стоимость которых сформирована на основании п. 2 ст. 170 НК РФ с учетом сумм НДС, то применение вычетов сумм НДС, относящихся к остаточной стоимости основных средств, после перехода на ОСНО ст. 171 и 172 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.
"Все об индивидуальном предпринимателе"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Нельзя принять к вычету "входной" налог по основным средствам, которые уже начали использовать во "вмененной" деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств) (пункт 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). После перехода на ОСНО суммы "входного" НДС вы должны учитывать в "прибыльных" расходах в составе сумм амортизации по этим ОС (письма Минфина России от 23 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/569, от 26 февраля 2013 г. N 03-07-14/5489).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Нельзя принять к вычету "входной" налог по основным средствам, которые уже начали использовать во "вмененной" деятельности. Это объясняется тем, что суммы НДС по ОС, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих ОС. А пересчитывать первоначальную стоимость ОС нельзя (кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств) (пункт 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). После перехода на ОСНО суммы "входного" НДС вы должны учитывать в "прибыльных" расходах в составе сумм амортизации по этим ОС (письма Минфина России от 23 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/569, от 26 февраля 2013 г. N 03-07-14/5489).
Корреспонденция счетов: Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), приобретает объект основных средств (ОС). Как отразить в учете расходы на приобретение данного объекта ОС, если организация утрачивает право на применение ЕНВД и переходит на общую систему налогообложения?..
(Консультация эксперта, 2012)Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), приобретает объект основных средств (ОС). Как отразить в учете расходы на приобретение данного объекта ОС, если организация утрачивает право на применение ЕНВД и переходит на общую систему налогообложения?
(Консультация эксперта, 2012)Организация, являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), приобретает объект основных средств (ОС). Как отразить в учете расходы на приобретение данного объекта ОС, если организация утрачивает право на применение ЕНВД и переходит на общую систему налогообложения?
Статья: Совмещение предпринимателем ЕНВД и другого режима: расходы не всегда учитываются
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2018, N 8)Из Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159 следует, что предприниматель при реализации объекта основных средств, созданного до перехода на уплату ЕНВД (в период применения общего режима налогообложения), вправе уменьшить доходы от реализации объекта основных средств на его остаточную стоимость, определенную на дату его реализации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
(Палько Е.А.)
("Бухгалтер Крыма", 2018, N 8)Из Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159 следует, что предприниматель при реализации объекта основных средств, созданного до перехода на уплату ЕНВД (в период применения общего режима налогообложения), вправе уменьшить доходы от реализации объекта основных средств на его остаточную стоимость, определенную на дату его реализации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Вопрос: Некоммерческая организация в период применения ЕНВД приобрела основные средства, включив в их первоначальную стоимость НДС. В связи с переходом с июля 2008 г. на общий режим налогообложения в каком порядке следует учитывать суммы НДС по указанным основным средствам при исчислении налога на имущество и при расчете амортизации для целей исчисления налога на прибыль?
(Письмо Минфина РФ от 27.11.2008 N 03-11-04/3/535)В связи с этим не подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями при осуществлении операций, облагаемых единым налогом на вмененный доход, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств и при переходе на общий режим налогообложения учитываются при исчислении налога на имущество организаций и при расчете амортизации для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе остаточной стоимости указанных основных средств.
(Письмо Минфина РФ от 27.11.2008 N 03-11-04/3/535)В связи с этим не подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями при осуществлении операций, облагаемых единым налогом на вмененный доход, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств и при переходе на общий режим налогообложения учитываются при исчислении налога на имущество организаций и при расчете амортизации для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе остаточной стоимости указанных основных средств.
Вопрос: ...Должен ли налогоплательщик при переходе с ЕНВД на общий режим на дату принятия имущества к учету определять его соответствие признакам ОС, установленным п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ? Должна ли организация применять к остаточной стоимости имущества, рассчитанной в порядке абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, требование вышеуказанных норм в отношении размера первоначальной стоимости ОС при исчислении налога на прибыль?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2009)Вопрос: В Письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35 Минфином России разъяснено, что при определении в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения необходимо применять порядок, установленный п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ для налогоплательщиков, переходящих с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения. Так, согласно положениям абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Вместе с тем остаются неясными следующие моменты: должен ли налогоплательщик на дату принятия имущества к налоговому учету в указанном случае определять, соответствует ли такое имущество признакам основного средства, установленным п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ? В частности, должна ли организация применять к остаточной стоимости имущества, рассчитанной в порядке абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, требование, установленное вышеуказанными нормами в отношении размера первоначальной стоимости основного средства?
(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2009)Вопрос: В Письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35 Минфином России разъяснено, что при определении в налоговом учете остаточной стоимости основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения необходимо применять порядок, установленный п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ для налогоплательщиков, переходящих с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения. Так, согласно положениям абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСН в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Вместе с тем остаются неясными следующие моменты: должен ли налогоплательщик на дату принятия имущества к налоговому учету в указанном случае определять, соответствует ли такое имущество признакам основного средства, установленным п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ? В частности, должна ли организация применять к остаточной стоимости имущества, рассчитанной в порядке абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, требование, установленное вышеуказанными нормами в отношении размера первоначальной стоимости основного средства?
Вопрос: ...ООО ведет деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, и деятельность, подлежащую налогообложению по общей системе. При приобретении основного средства, используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД, сумма НДС, уплаченная поставщику, учитывалась в стоимости основного средства. Подлежат ли вычету суммы НДС при переходе организации на общий режим налогообложения в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2005)Вопрос: ООО осуществляет несколько видов деятельности: деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и деятельность, подлежащую налогообложению по общей системе. При приобретении ООО основного средства, используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД, сумма НДС, уплаченная поставщику, учитывалась в стоимости данного основного средства. Подлежат ли вычету суммы НДС при переходе этой организации на общий режим налогообложения в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств?
(Консультация эксперта, ФНС РФ, 2005)Вопрос: ООО осуществляет несколько видов деятельности: деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и деятельность, подлежащую налогообложению по общей системе. При приобретении ООО основного средства, используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД, сумма НДС, уплаченная поставщику, учитывалась в стоимости данного основного средства. Подлежат ли вычету суммы НДС при переходе этой организации на общий режим налогообложения в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств?
Статья: Учетная политика: НДС-нюансы
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2019, N 2)По четвертому пункту: к прочим ситуациям, при которых нужно организовать раздельный учет, относится совмещение применяемых налоговых режимов, например ОСНО и "вмененки". Поскольку плательщики ЕНВД не уплачивают НДС (за исключением "ввозного" налога) в рамках "вмененной" деятельности, принять к вычету "входной" НДС по ТРУ, приходящимся на эту деятельность, они не вправе. В то же время право на вычет по ТРУ, приобретенным для деятельности на ОСНО, сохраняется. Но для этого нужно раздельно учитывать суммы "входного" НДС по ТРУИП, объектам ОС и НМА, используемым для названных видов деятельности. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2019, N 2)По четвертому пункту: к прочим ситуациям, при которых нужно организовать раздельный учет, относится совмещение применяемых налоговых режимов, например ОСНО и "вмененки". Поскольку плательщики ЕНВД не уплачивают НДС (за исключением "ввозного" налога) в рамках "вмененной" деятельности, принять к вычету "входной" НДС по ТРУ, приходящимся на эту деятельность, они не вправе. В то же время право на вычет по ТРУ, приобретенным для деятельности на ОСНО, сохраняется. Но для этого нужно раздельно учитывать суммы "входного" НДС по ТРУИП, объектам ОС и НМА, используемым для названных видов деятельности. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Статья: Последствия продажи "вмененного" ОС на упрощенке
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2021, N 9)Судьи ВС пришли к такому выводу: нижестоящие суды не учли, что база для налога при "доходно-расходной" УСН - доходы, уменьшенные на величину расходов. При исчислении налога учитываются расходы на приобретение основных средств <5>. А при реализации ОС налоговая база должна определяться как финансовый результат такой операции. Не допускается только повторное уменьшение дохода на те расходы, которые уже были учтены ранее в рамках УСН или ОСН (если объект приобретен до перехода на спецрежим).
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2021, N 9)Судьи ВС пришли к такому выводу: нижестоящие суды не учли, что база для налога при "доходно-расходной" УСН - доходы, уменьшенные на величину расходов. При исчислении налога учитываются расходы на приобретение основных средств <5>. А при реализации ОС налоговая база должна определяться как финансовый результат такой операции. Не допускается только повторное уменьшение дохода на те расходы, которые уже были учтены ранее в рамках УСН или ОСН (если объект приобретен до перехода на спецрежим).