Учет ос в арендованном помещении
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет ос в арендованном помещении (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, в период аренды помещений он произвел неотделимые улучшения, которые не были компенсированы арендодателем. Впоследствии эти помещения были приобретены им в качестве основных средств с учетом неотделимых улучшений. При этом затраты на создание неотделимых улучшений имущества уже были учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, в период аренды помещений он произвел неотделимые улучшения, которые не были компенсированы арендодателем. Впоследствии эти помещения были приобретены им в качестве основных средств с учетом неотделимых улучшений. При этом затраты на создание неотделимых улучшений имущества уже были учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств.
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2024 N 13АП-6615/2024 по делу N А56-65475/2023
Категория: 1) Налог на имущество организаций; 2) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на имущество; 2) Об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ; 3) Об оспаривании решения вышестоящего налогового органа.
Обстоятельства: Налоговый орган пришел к выводу, что здание спортивного клуба имело сформированную первоначальную стоимость и использовалось в целях извлечения прибыли (сдача в аренду), однако не было включено налогоплательщиком в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество.
Решение: 1) Удовлетворено; 2) Удовлетворено; 3) Отказано.Факт частичного использования отдельных помещений (сдача в аренду) при указанных обстоятельствах сам по себе не свидетельствует о наличии достаточных оснований для учета объекта незавершенного строительства в качестве объекта основного средства и обложения его налогом на имущество.
Категория: 1) Налог на имущество организаций; 2) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на имущество; 2) Об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ; 3) Об оспаривании решения вышестоящего налогового органа.
Обстоятельства: Налоговый орган пришел к выводу, что здание спортивного клуба имело сформированную первоначальную стоимость и использовалось в целях извлечения прибыли (сдача в аренду), однако не было включено налогоплательщиком в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество.
Решение: 1) Удовлетворено; 2) Удовлетворено; 3) Отказано.Факт частичного использования отдельных помещений (сдача в аренду) при указанных обстоятельствах сам по себе не свидетельствует о наличии достаточных оснований для учета объекта незавершенного строительства в качестве объекта основного средства и обложения его налогом на имущество.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учитывать операции по договору аренды при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как арендатору отражать в налоговом учете аренду основных средств, включая нежилые помещения и иное недвижимое имущество
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как арендатору отражать в налоговом учете аренду основных средств, включая нежилые помещения и иное недвижимое имущество
Нормативные акты
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и так далее.
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и так далее.
<Письмо> ФНС России от 13.02.2025 N БС-4-21/1433@
"Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации"Апелляционная судебная инстанция проанализировала состав спорных работ, признала их носящими капитальный характер, повлиявшими на функциональное изменение производственных помещений, повышающими продуктивность бизнеса налогоплательщика, характеристики объектов капитального строительства изменились (со складов для хранения плодоовощной продукции на здания свинофермы), улучшились их качественные характеристики. Произведенные обществом вложения носили капитальный характер, подлежали списания через амортизационные отчисления. Также проведены иные работы, приведшие к изменению назначения помещений и получению новых технико-экономических свойств, в том числе помещения снабжены комплексным свиноводческим оборудованием (станочное оборудование, системы кормления, водоснабжения, отопления, вентиляции, микроклимата). Арендодатель обществу стоимость выполненных последним работ не компенсировал. Технические характеристики арендуемых производственных помещений изменили служебное назначение объектов, здания складов и зернохранилищ стали использоваться обществом для воспроизводства, содержания, откорма и дальнейшей реализации выращенных свиней. Выполненные работы носят капитальный характер неотделимых улучшений и подлежат учету обществом в составе основных средств.
"Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации"Апелляционная судебная инстанция проанализировала состав спорных работ, признала их носящими капитальный характер, повлиявшими на функциональное изменение производственных помещений, повышающими продуктивность бизнеса налогоплательщика, характеристики объектов капитального строительства изменились (со складов для хранения плодоовощной продукции на здания свинофермы), улучшились их качественные характеристики. Произведенные обществом вложения носили капитальный характер, подлежали списания через амортизационные отчисления. Также проведены иные работы, приведшие к изменению назначения помещений и получению новых технико-экономических свойств, в том числе помещения снабжены комплексным свиноводческим оборудованием (станочное оборудование, системы кормления, водоснабжения, отопления, вентиляции, микроклимата). Арендодатель обществу стоимость выполненных последним работ не компенсировал. Технические характеристики арендуемых производственных помещений изменили служебное назначение объектов, здания складов и зернохранилищ стали использоваться обществом для воспроизводства, содержания, откорма и дальнейшей реализации выращенных свиней. Выполненные работы носят капитальный характер неотделимых улучшений и подлежат учету обществом в составе основных средств.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расходы по аренде квартиры у юридического лица, используемой для проживания командированных работников организации, если часть времени в квартире фактически никто не живет?..
(Консультация эксперта, 2025)Арендуемая квартира учитывается организацией на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (списывается с учета после окончания договора аренды при передаче помещения по акту) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
(Консультация эксперта, 2025)Арендуемая квартира учитывается организацией на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (списывается с учета после окончания договора аренды при передаче помещения по акту) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-арендодателя передача в аренду нежилого здания (объекта основных средств) на срок, не превышающий 12 месяцев, и его возврат арендатором по окончании срока договора аренды?..
(Консультация эксперта, 2025)Отметим также, что учет ОС по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета ОС, которая открывается на каждый объект. Для этих целей организация может применять как унифицированную форму "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (форма N ОС-6), так и самостоятельно разработанную ею с учетом требований, установленных ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. На основании передаточного акта, по которому осуществлена передача здания в аренду (к примеру, Акта приемки-передачи недвижимости (нежилого помещения)), в карточке производится соответствующая отметка о его передаче. Аналогично факт возврата здания на основании первичного учетного документа (к примеру, Акта возврата недвижимости (нежилого помещения)) арендодатель также фиксирует в данной карточке. Если организация имеет небольшое количество объектов основных средств, то пообъектный учет может осуществляться в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения. В этом случае отметки о передаче объекта ОС в аренду (возврате из аренды) производятся в инвентарной книге.
(Консультация эксперта, 2025)Отметим также, что учет ОС по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета ОС, которая открывается на каждый объект. Для этих целей организация может применять как унифицированную форму "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (форма N ОС-6), так и самостоятельно разработанную ею с учетом требований, установленных ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. На основании передаточного акта, по которому осуществлена передача здания в аренду (к примеру, Акта приемки-передачи недвижимости (нежилого помещения)), в карточке производится соответствующая отметка о его передаче. Аналогично факт возврата здания на основании первичного учетного документа (к примеру, Акта возврата недвижимости (нежилого помещения)) арендодатель также фиксирует в данной карточке. Если организация имеет небольшое количество объектов основных средств, то пообъектный учет может осуществляться в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения. В этом случае отметки о передаче объекта ОС в аренду (возврате из аренды) производятся в инвентарной книге.
Корреспонденция счетов: Российская организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории иностранного государства через свое обособленное подразделение (зарубежный филиал), имеющее валютный счет за рубежом. Для осуществления деятельности данного филиала организация арендует офисные помещения на территории иностранного государства. Как отразить в учете организации начисление и выплату арендной платы по договору аренды, если филиал не выделен на отдельный баланс?..
(Консультация эксперта, 2025)<1> В данном случае арендованные помещения учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). По окончании срока действия договора аренды арендуемое имущество списывается с забалансового счета арендатора. В этой консультации бухгалтерские записи по счету 001 не приводятся.
(Консультация эксперта, 2025)<1> В данном случае арендованные помещения учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). По окончании срока действия договора аренды арендуемое имущество списывается с забалансового счета арендатора. В этой консультации бухгалтерские записи по счету 001 не приводятся.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262 <О налоге на имущество организаций в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости, не возмещенных арендодателем и учтенных у арендатора в качестве ОС>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Обратим внимание, что налог на имущество арендатор платит со среднегодовой балансовой стоимости улучшений, учитываемых как ОС. Так поступают, даже если само помещение облагается по кадастру. Умозаключение вытекает из Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, в котором сказано следующее. Неотделимые капвложения в арендованный торговый центр, учитываемые у арендатора как ОС, облагают налогом на имущество (до их выбытия из состава ОС арендатора) исходя из среднегодовой стоимости, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ. Схожие мысли содержатся в Письме ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Обратим внимание, что налог на имущество арендатор платит со среднегодовой балансовой стоимости улучшений, учитываемых как ОС. Так поступают, даже если само помещение облагается по кадастру. Умозаключение вытекает из Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, в котором сказано следующее. Неотделимые капвложения в арендованный торговый центр, учитываемые у арендатора как ОС, облагают налогом на имущество (до их выбытия из состава ОС арендатора) исходя из среднегодовой стоимости, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ. Схожие мысли содержатся в Письме ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917.
"Собственность в гражданском праве"
(6-е издание, исправленное и дополненное)
(Скловский К.И.)
("Статут", 2023)Муниципалитет ссылался в обоснование своей позиции на презумпцию государственной собственности, которая в случае отсутствия иных оснований действовала по прежнему законодательству в пользу государства. Однако против этой презумпции в данном случае действует другая, общеправовая презумпция законности действий всех участников оборота (презумпция доброй совести - частное проявление этой презумпции). В противном случае мы столкнемся с парализующей всю жизнедеятельность общества ситуацией, когда каждое лицо будет находиться в состоянии полной неуверенности относительно своих прав и всю свою энергию будет вынуждено направлять на обеспечение доказательств в оправдание своего существования. Действие такой презумпции, лежащей в основании права, даже когда о ней прямо, как это было в прежнем ГК, и не говорится, состоит, в частности, в том, что передача имущества предполагается совершенной законно, пока не доказано иное. В соответствии с действовавшим законом передача имущества из государственной собственности в собственность общественных организаций происходила обычно в форме отчуждения и возмездно (ст. 96 ГК РСФСР). Условная или временная передача (например, имущественный наем) не практиковалась, хотя и была теоретически возможна. Но имущественный наем оставляет следы: начисление платы, учет имущества (основных средств) как арендованных и т.п. Отсутствие таких следов практически исключает доказывание условной передачи. Ведь владелец не должен доказывать, что он получил помещения временно.
(6-е издание, исправленное и дополненное)
(Скловский К.И.)
("Статут", 2023)Муниципалитет ссылался в обоснование своей позиции на презумпцию государственной собственности, которая в случае отсутствия иных оснований действовала по прежнему законодательству в пользу государства. Однако против этой презумпции в данном случае действует другая, общеправовая презумпция законности действий всех участников оборота (презумпция доброй совести - частное проявление этой презумпции). В противном случае мы столкнемся с парализующей всю жизнедеятельность общества ситуацией, когда каждое лицо будет находиться в состоянии полной неуверенности относительно своих прав и всю свою энергию будет вынуждено направлять на обеспечение доказательств в оправдание своего существования. Действие такой презумпции, лежащей в основании права, даже когда о ней прямо, как это было в прежнем ГК, и не говорится, состоит, в частности, в том, что передача имущества предполагается совершенной законно, пока не доказано иное. В соответствии с действовавшим законом передача имущества из государственной собственности в собственность общественных организаций происходила обычно в форме отчуждения и возмездно (ст. 96 ГК РСФСР). Условная или временная передача (например, имущественный наем) не практиковалась, хотя и была теоретически возможна. Но имущественный наем оставляет следы: начисление платы, учет имущества (основных средств) как арендованных и т.п. Отсутствие таких следов практически исключает доказывание условной передачи. Ведь владелец не должен доказывать, что он получил помещения временно.
Вопрос: На балансе организации в качестве основных средств учитываются капитальные вложения (неотделимые улучшения), полностью самортизированные в 2020 и 2021 гг., и движимое имущество. Должна ли организация по итогу 2022 г. представить в налоговый орган "нулевую" налоговую декларацию по имуществу с заполненным разд. 4?
(Консультация эксперта, 2023)В случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, порядке (Письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593). При этом неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917).
(Консультация эксперта, 2023)В случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, порядке (Письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593). При этом неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917).
Корреспонденция счетов: ...Как отражаются в учете организации-арендатора получение и возврат арендованного объекта недвижимости (нежилого помещения)? Согласно заключенному договору аренды недвижимости (нежилого помещения) арендодатель предоставил организации-арендатору нежилое помещение в аренду. Срок аренды нежилого помещения составляет пять лет. Стоимость данного арендованного имущества по договору - 2 500 000 руб.
(Консультация эксперта, 2025)Для документального оформления фактов хозяйственной жизни организации могут использовать унифицированные формы, закрепив это в учетной политике. В данном случае для организации учета арендованного нежилого помещения арендатор может применять унифицированную форму "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (форма N ОС-6). На основании передаточного акта, по которому произведено получение нежилого помещения в аренду (к примеру, акта приемки-передачи недвижимости (нежилого помещения)), в карточке производится соответствующая отметка о его получении. Аналогично факт возврата нежилого помещения на основании первичного учетного документа (к примеру, акта возврата недвижимости (нежилого помещения)) арендатор также фиксирует в данной карточке.
(Консультация эксперта, 2025)Для документального оформления фактов хозяйственной жизни организации могут использовать унифицированные формы, закрепив это в учетной политике. В данном случае для организации учета арендованного нежилого помещения арендатор может применять унифицированную форму "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (форма N ОС-6). На основании передаточного акта, по которому произведено получение нежилого помещения в аренду (к примеру, акта приемки-передачи недвижимости (нежилого помещения)), в карточке производится соответствующая отметка о его получении. Аналогично факт возврата нежилого помещения на основании первичного учетного документа (к примеру, акта возврата недвижимости (нежилого помещения)) арендатор также фиксирует в данной карточке.
Статья: Учетные последствия ремонта арендованного помещения у арендатора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 11)Если арендатор в налоговом учете в соответствии со своей учетной политикой создает резерв под предстоящий ремонт объектов основных средств, то расходы на ремонтные работы арендованного помещения он должен списать за счет резерва <14>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 11)Если арендатор в налоговом учете в соответствии со своей учетной политикой создает резерв под предстоящий ремонт объектов основных средств, то расходы на ремонтные работы арендованного помещения он должен списать за счет резерва <14>.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Интересно, что сложившаяся ситуация с налогообложением стоимости неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости в условиях введения кадастровой системы налогообложения стоимости ряда объектов недвижимого имущества привела к ситуации, когда в отношении одного и того же объекта недвижимости два разных лица - собственник и арендатор - оба уплачивают налог на имущество: при этом собственник (например, торгового центра или помещений в нем) исчисляет налог, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, а арендатор - исходя из среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Такая позиция подтверждается, в частности, письмами Минфина России и ФНС России, согласно которым неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ <30>. В данном случае для измерения базы устанавливаются разнородные системы исчисления стоимости: в отношении здания - по кадастровой стоимости, утверждаемой органами государственной власти субъектов РФ, а в отношении неотделимых улучшений - по среднегодовой стоимости, формируемой самим арендатором на основании данных бухгалтерского учета. В то же время, согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ, после принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается. То есть стоимость неотделимых улучшений для соблюдения законодательного порядка исчисления базы и налога на имущество должна была бы быть учтена в кадастровой стоимости самого объекта недвижимости, что соответствовало бы положениям Налогового кодекса РФ. Однако применение правил раздельного учета стоимости неотделимых улучшений от стоимости самого объекта приводит, как мы видим, к прямому нарушению положений Налогового кодекса РФ.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Интересно, что сложившаяся ситуация с налогообложением стоимости неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимости в условиях введения кадастровой системы налогообложения стоимости ряда объектов недвижимого имущества привела к ситуации, когда в отношении одного и того же объекта недвижимости два разных лица - собственник и арендатор - оба уплачивают налог на имущество: при этом собственник (например, торгового центра или помещений в нем) исчисляет налог, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, а арендатор - исходя из среднегодовой стоимости неотделимых улучшений. Такая позиция подтверждается, в частности, письмами Минфина России и ФНС России, согласно которым неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ <30>. В данном случае для измерения базы устанавливаются разнородные системы исчисления стоимости: в отношении здания - по кадастровой стоимости, утверждаемой органами государственной власти субъектов РФ, а в отношении неотделимых улучшений - по среднегодовой стоимости, формируемой самим арендатором на основании данных бухгалтерского учета. В то же время, согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ, после принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается. То есть стоимость неотделимых улучшений для соблюдения законодательного порядка исчисления базы и налога на имущество должна была бы быть учтена в кадастровой стоимости самого объекта недвижимости, что соответствовало бы положениям Налогового кодекса РФ. Однако применение правил раздельного учета стоимости неотделимых улучшений от стоимости самого объекта приводит, как мы видим, к прямому нарушению положений Налогового кодекса РФ.
Статья: Установили систему вентиляции: учетные и налоговые последствия
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Когда систему вентиляции за свой счет устанавливает арендатор здания, ему придется платить за нее налог на имущество, если вентиляция признается неотделимым улучшением арендованной недвижимости и учтена на балансе арендатора в качестве ОС (вплоть до выбытия этого объекта). Налог на имущество арендатору нужно считать исходя из среднегодовой балансовой стоимости улучшений, даже если сама недвижимость облагается по кадастру <31>. Если установленная вентиляция - отделимое улучшение, которое является собственностью арендатора (то есть ее как обычное оборудование в арендованном помещении можно забрать с собой по окончании срока аренды), то такая система учитывается как самостоятельный объект ОС, то есть относится к движимому имуществу и налогом на имущество не облагается.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Когда систему вентиляции за свой счет устанавливает арендатор здания, ему придется платить за нее налог на имущество, если вентиляция признается неотделимым улучшением арендованной недвижимости и учтена на балансе арендатора в качестве ОС (вплоть до выбытия этого объекта). Налог на имущество арендатору нужно считать исходя из среднегодовой балансовой стоимости улучшений, даже если сама недвижимость облагается по кадастру <31>. Если установленная вентиляция - отделимое улучшение, которое является собственностью арендатора (то есть ее как обычное оборудование в арендованном помещении можно забрать с собой по окончании срока аренды), то такая система учитывается как самостоятельный объект ОС, то есть относится к движимому имуществу и налогом на имущество не облагается.