Учет ос в арендованном помещении
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет ос в арендованном помещении (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 256 "Амортизируемое имущество" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, в период аренды помещений он произвел неотделимые улучшения, которые не были компенсированы арендодателем. Впоследствии эти помещения были приобретены им в качестве основных средств с учетом неотделимых улучшений. При этом затраты на создание неотделимых улучшений имущества уже были учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, в период аренды помещений он произвел неотделимые улучшения, которые не были компенсированы арендодателем. Впоследствии эти помещения были приобретены им в качестве основных средств с учетом неотделимых улучшений. При этом затраты на создание неотделимых улучшений имущества уже были учтены в расходах в виде общей стоимости приобретенных основных средств.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик заключил договор генерального подряда на строительство торгово-досугового комплекса в качестве заказчика, а также договор инвестирования с физическими лицами, по которому инвесторы приняли обязательство финансировать строительство ТРЦ для приобретения в собственность нежилых помещений. В дальнейшем налогоплательщик приобрел работы по монтажу рекламных конструкций - медиафасадов на данном здании, изготовлению и монтажу входной группы, прокладке кабеля и т.п. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС по данным работам: к вычету могли быть приняты только суммы НДС, пропорциональные доле права собственности налогоплательщика в объекте недвижимости. Суд установил, что медиафасады, вывеска были приобретены и смонтированы налогоплательщиком как одним из собственников ТРЦ за счет собственных средств, учтены у него как основные средства, используются им в своей предпринимательской деятельности (сдача в аренду помещений в ТРЦ). Медиафасады и вывеска не являются несущей либо ограждающей конструкцией, следовательно, не относятся к общему имуществу ТРЦ. Иные работы (изготовление и монтаж входных групп) приобретались уже после ввода здания ТРЦ в эксплуатацию и в дальнейшем продавались собственникам соответствующих помещений; данные работы не были предусмотрены инвестиционным договором, выполнялись в помещениях, принадлежащих конкретным собственникам, следовательно, не относятся к выполненным в рамках инвестиционного контракта. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС по данным работам в полном объеме.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик заключил договор генерального подряда на строительство торгово-досугового комплекса в качестве заказчика, а также договор инвестирования с физическими лицами, по которому инвесторы приняли обязательство финансировать строительство ТРЦ для приобретения в собственность нежилых помещений. В дальнейшем налогоплательщик приобрел работы по монтажу рекламных конструкций - медиафасадов на данном здании, изготовлению и монтажу входной группы, прокладке кабеля и т.п. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС по данным работам: к вычету могли быть приняты только суммы НДС, пропорциональные доле права собственности налогоплательщика в объекте недвижимости. Суд установил, что медиафасады, вывеска были приобретены и смонтированы налогоплательщиком как одним из собственников ТРЦ за счет собственных средств, учтены у него как основные средства, используются им в своей предпринимательской деятельности (сдача в аренду помещений в ТРЦ). Медиафасады и вывеска не являются несущей либо ограждающей конструкцией, следовательно, не относятся к общему имуществу ТРЦ. Иные работы (изготовление и монтаж входных групп) приобретались уже после ввода здания ТРЦ в эксплуатацию и в дальнейшем продавались собственникам соответствующих помещений; данные работы не были предусмотрены инвестиционным договором, выполнялись в помещениях, принадлежащих конкретным собственникам, следовательно, не относятся к выполненным в рамках инвестиционного контракта. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС по данным работам в полном объеме.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учитывать операции по договору аренды при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как арендатору отражать в налоговом учете аренду основных средств, включая нежилые помещения и иное недвижимое имущество
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как арендатору отражать в налоговом учете аренду основных средств, включая нежилые помещения и иное недвижимое имущество
Нормативные акты
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и так далее.
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"Стоимость осуществленных в течение года капитальных вложений на неотделимые улучшения арендованных основных средств учитывает у себя в форме организация-арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) в разрезе видов основных фондов по строке 01 и другим строкам в соответствии с ОКОФ (например, возведенные перегородки в арендуемом помещении - по строке 02 "здания", затраты на модернизацию производственной линии - по строке 05 "машины и оборудование") в графе 4 как создание новой стоимости и в графах 9, 10 как наличие основных фондов и так далее.
<Письмо> ФНС России от 13.02.2025 N БС-4-21/1433@
"Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации"Апелляционная судебная инстанция проанализировала состав спорных работ, признала их носящими капитальный характер, повлиявшими на функциональное изменение производственных помещений, повышающими продуктивность бизнеса налогоплательщика, характеристики объектов капитального строительства изменились (со складов для хранения плодоовощной продукции на здания свинофермы), улучшились их качественные характеристики. Произведенные обществом вложения носили капитальный характер, подлежали списания через амортизационные отчисления. Также проведены иные работы, приведшие к изменению назначения помещений и получению новых технико-экономических свойств, в том числе помещения снабжены комплексным свиноводческим оборудованием (станочное оборудование, системы кормления, водоснабжения, отопления, вентиляции, микроклимата). Арендодатель обществу стоимость выполненных последним работ не компенсировал. Технические характеристики арендуемых производственных помещений изменили служебное назначение объектов, здания складов и зернохранилищ стали использоваться обществом для воспроизводства, содержания, откорма и дальнейшей реализации выращенных свиней. Выполненные работы носят капитальный характер неотделимых улучшений и подлежат учету обществом в составе основных средств.
"Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации"Апелляционная судебная инстанция проанализировала состав спорных работ, признала их носящими капитальный характер, повлиявшими на функциональное изменение производственных помещений, повышающими продуктивность бизнеса налогоплательщика, характеристики объектов капитального строительства изменились (со складов для хранения плодоовощной продукции на здания свинофермы), улучшились их качественные характеристики. Произведенные обществом вложения носили капитальный характер, подлежали списания через амортизационные отчисления. Также проведены иные работы, приведшие к изменению назначения помещений и получению новых технико-экономических свойств, в том числе помещения снабжены комплексным свиноводческим оборудованием (станочное оборудование, системы кормления, водоснабжения, отопления, вентиляции, микроклимата). Арендодатель обществу стоимость выполненных последним работ не компенсировал. Технические характеристики арендуемых производственных помещений изменили служебное назначение объектов, здания складов и зернохранилищ стали использоваться обществом для воспроизводства, содержания, откорма и дальнейшей реализации выращенных свиней. Выполненные работы носят капитальный характер неотделимых улучшений и подлежат учету обществом в составе основных средств.
Статья: Учетные последствия ремонта арендованного помещения у арендатора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 11)Если арендатор в налоговом учете в соответствии со своей учетной политикой создает резерв под предстоящий ремонт объектов основных средств, то расходы на ремонтные работы арендованного помещения он должен списать за счет резерва <14>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 11)Если арендатор в налоговом учете в соответствии со своей учетной политикой создает резерв под предстоящий ремонт объектов основных средств, то расходы на ремонтные работы арендованного помещения он должен списать за счет резерва <14>.
Типовая ситуация: Неотделимые улучшения помещения: бухучет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Арендатор невозмещаемые неотделимые улучшения в налоговом учете отражает как ОС и амортизирует исходя из СПИ арендованного помещения или из СПИ для улучшений, если такой объект есть в Классификации. Нельзя применять амортизационную премию и включать в расходы недоамортизированную к окончанию договора стоимость улучшений, а также улучшения, не согласованные с арендодателем (Письма Минфина от 21.12.2023 N 03-03-06/1/123828, от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391).
(Издательство "Главная книга", 2025)Арендатор невозмещаемые неотделимые улучшения в налоговом учете отражает как ОС и амортизирует исходя из СПИ арендованного помещения или из СПИ для улучшений, если такой объект есть в Классификации. Нельзя применять амортизационную премию и включать в расходы недоамортизированную к окончанию договора стоимость улучшений, а также улучшения, не согласованные с арендодателем (Письма Минфина от 21.12.2023 N 03-03-06/1/123828, от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71391).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-арендодателя передача в аренду нежилого здания (объекта основных средств) на срок, не превышающий 12 месяцев, и его возврат арендатором по окончании срока договора аренды?..
(Консультация эксперта, 2025)Отметим также, что учет ОС по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета ОС, которая открывается на каждый объект. Для этих целей организация может применять как унифицированную форму "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (форма N ОС-6), так и самостоятельно разработанную ею с учетом требований, установленных ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. На основании передаточного акта, по которому осуществлена передача здания в аренду (к примеру, Акта приемки-передачи недвижимости (нежилого помещения)), в карточке производится соответствующая отметка о его передаче. Аналогично факт возврата здания на основании первичного учетного документа (к примеру, Акта возврата недвижимости (нежилого помещения)) арендодатель также фиксирует в данной карточке. Если организация имеет небольшое количество объектов основных средств, то пообъектный учет может осуществляться в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения. В этом случае отметки о передаче объекта ОС в аренду (возврате из аренды) производятся в инвентарной книге.
(Консультация эксперта, 2025)Отметим также, что учет ОС по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета ОС, которая открывается на каждый объект. Для этих целей организация может применять как унифицированную форму "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (форма N ОС-6), так и самостоятельно разработанную ею с учетом требований, установленных ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. На основании передаточного акта, по которому осуществлена передача здания в аренду (к примеру, Акта приемки-передачи недвижимости (нежилого помещения)), в карточке производится соответствующая отметка о его передаче. Аналогично факт возврата здания на основании первичного учетного документа (к примеру, Акта возврата недвижимости (нежилого помещения)) арендодатель также фиксирует в данной карточке. Если организация имеет небольшое количество объектов основных средств, то пообъектный учет может осуществляться в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения. В этом случае отметки о передаче объекта ОС в аренду (возврате из аренды) производятся в инвентарной книге.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендатора расходы на капитальный ремонт арендованного помещения, выполненный с привлечением подрядной организации, если договором аренды установлено, что его стоимость арендодателем не возмещается?..
(Консультация эксперта, 2025)- переход права собственности и возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости, а также передача ОС в субаренду не предусмотрены;
(Консультация эксперта, 2025)- переход права собственности и возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости, а также передача ОС в субаренду не предусмотрены;
Вопрос: Арендатор с согласия арендодателя, но без возмещения затрат установил в арендуемом помещении металлическую бронированную дверь стоимостью более 100 тыс. руб. Как арендатору учесть эти затраты в целях УСН ("доходы минус расходы"), учитывая, что срок аренды помещения 11 месяцев с последующей пролонгацией?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)В этой связи расходы арендатора на установку в арендуемом помещении металлической бронированной двери могут быть учтены в составе расходов на ремонт арендованных основных средств.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)В этой связи расходы арендатора на установку в арендуемом помещении металлической бронированной двери могут быть учтены в составе расходов на ремонт арендованных основных средств.
Статья: Как учесть неотделимые улучшения объекта аренды у сторон арендного договора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налог на имущество. Со стоимости неотделимых улучшений, которые арендатор по правилам бухучета учитывает как объект ОС, придется заплатить налог на имущество. И это несмотря на то, что это не самостоятельный объект недвижимости. Рассчитывается налог исходя из среднегодовой балансовой стоимости улучшений, даже если само арендованное помещение облагается по кадастровой стоимости <13>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Налог на имущество. Со стоимости неотделимых улучшений, которые арендатор по правилам бухучета учитывает как объект ОС, придется заплатить налог на имущество. И это несмотря на то, что это не самостоятельный объект недвижимости. Рассчитывается налог исходя из среднегодовой балансовой стоимости улучшений, даже если само арендованное помещение облагается по кадастровой стоимости <13>.
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Для арендодателя использование агрегированного подхода к учету предметов аренды представляется маловероятным в связи с тем, что до передачи в аренду указанные объекты уже, скорее всего, числились в учете арендодателя как отдельные инвентарные объекты основных средств: помещение, отдельные предметы или наборы мебели, отдельные единицы офисной техники и т.д.
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Для арендодателя использование агрегированного подхода к учету предметов аренды представляется маловероятным в связи с тем, что до передачи в аренду указанные объекты уже, скорее всего, числились в учете арендодателя как отдельные инвентарные объекты основных средств: помещение, отдельные предметы или наборы мебели, отдельные единицы офисной техники и т.д.
Вопрос: На балансе организации в качестве основных средств учитываются капитальные вложения (неотделимые улучшения), полностью самортизированные в 2020 и 2021 гг., и движимое имущество. Должна ли организация по итогу 2022 г. представить в налоговый орган "нулевую" налоговую декларацию по имуществу с заполненным разд. 4?
(Консультация эксперта, 2023)В случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, порядке (Письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593). При этом неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917).
(Консультация эксперта, 2023)В случае если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства из состава основных средств в установленном Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, порядке (Письмо Минфина России от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593). При этом неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения торгового центра), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества, в том числе в случае налогообложения торгового центра в рамках ст. 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917).
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Если участники простого товарищества планируют эксплуатировать построенный объект совместно путем предоставления в аренду помещений третьим лицам, построенный объект учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если же объект будет использоваться в качестве основного средства или предназначается для дальнейшей продажи, его стоимость по завершении строительства будет списываться соответственно на счет 01 "Основные средства" или на счет 41 "Товары".
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Если участники простого товарищества планируют эксплуатировать построенный объект совместно путем предоставления в аренду помещений третьим лицам, построенный объект учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если же объект будет использоваться в качестве основного средства или предназначается для дальнейшей продажи, его стоимость по завершении строительства будет списываться соответственно на счет 01 "Основные средства" или на счет 41 "Товары".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-арендодателя, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прекращение обязательства перед арендатором по договору подряда зачетом встречного требования по внесению арендной платы?..
(Консультация эксперта, 2025)Стоимость ремонта помещения (объекта ОС) и сумма предъявленного арендатором НДС включаются в состав расходов на основании пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Стоимость ремонта помещения (объекта ОС) и сумма предъявленного арендатором НДС включаются в состав расходов на основании пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.