Учет ос транспорт после лизинга
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет ос транспорт после лизинга (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 15.04.2022 N 307-ЭС22-3497 по делу N А56-33309/2020
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании убытков в виде реальной рыночной стоимости автомобиля с бывших директоров общества.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено частично за счет одного из указанных лиц, поскольку с момента передачи автомобиля в собственность общества он стал являться его активом, но по не раскрытым суду причинам был передан в необоснованное пользование третьим лицам.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Удовлетворяя исковые требования частично и взыскивая с Ереминой О.С. 269 500 рублей убытков, арбитражные суды руководствовались статьями 15, 53, 53.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и исходили из следующих обстоятельств: после уплаты лизинговых платежей и выкупного платежа транспортное средство - LADA LARGUS 2015 года выпуска - было передано в собственность общества, однако ответчик как исполнительный орган общества не зарегистрировал транспортное средство в установленном порядке; не принял к учету транспортное средство в качестве объекта основных средств и, соответственно, не поставил на баланс; без регистрации транспортного средства в ГИБДД, а также без согласия общества ответчиком стороннему лицу (Цуканову С.Д.), не связанному с обществом трудовыми либо иными гражданско-правовыми отношениями, передано управление транспортным средством, в последующем поврежденным в дорожно-транспортном происшествии под управлением этого лица. Это, в свою очередь, привело к тому, что общество лишилось возможности осуществлять эксплуатацию выкупленного им предмета лизинга по вине ответчика, что причинило истцу убытки, размер которых составляет доаварийную рыночную стоимость транспортного средства на момент его приобретения обществом за вычетом стоимости годных остатков автомобиля, уплаченных обществу их приобретателем по договору купли-продажи.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании убытков в виде реальной рыночной стоимости автомобиля с бывших директоров общества.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено частично за счет одного из указанных лиц, поскольку с момента передачи автомобиля в собственность общества он стал являться его активом, но по не раскрытым суду причинам был передан в необоснованное пользование третьим лицам.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.Удовлетворяя исковые требования частично и взыскивая с Ереминой О.С. 269 500 рублей убытков, арбитражные суды руководствовались статьями 15, 53, 53.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и исходили из следующих обстоятельств: после уплаты лизинговых платежей и выкупного платежа транспортное средство - LADA LARGUS 2015 года выпуска - было передано в собственность общества, однако ответчик как исполнительный орган общества не зарегистрировал транспортное средство в установленном порядке; не принял к учету транспортное средство в качестве объекта основных средств и, соответственно, не поставил на баланс; без регистрации транспортного средства в ГИБДД, а также без согласия общества ответчиком стороннему лицу (Цуканову С.Д.), не связанному с обществом трудовыми либо иными гражданско-правовыми отношениями, передано управление транспортным средством, в последующем поврежденным в дорожно-транспортном происшествии под управлением этого лица. Это, в свою очередь, привело к тому, что общество лишилось возможности осуществлять эксплуатацию выкупленного им предмета лизинга по вине ответчика, что причинило истцу убытки, размер которых составляет доаварийную рыночную стоимость транспортного средства на момент его приобретения обществом за вычетом стоимости годных остатков автомобиля, уплаченных обществу их приобретателем по договору купли-продажи.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.03.2019 N 308-КГ18-11168 по делу N А53-1315/2017
Требование: О признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства: Истец указывает на то, что основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов движимого имущества, полученных от взаимозависимого лица.
Решение: Требование удовлетворено, так как из решений налогового органа усматривается, что в ходе камеральных проверок налоговым органом не установлены обстоятельства недобросовестного поведения участников гражданского оборота либо злоупотребления правом, спорное движимое имущество ранее не подлежало налогообложению у первоначального лизингополучателя.Спорное движимое имущество (транспортные средства) ранее не подлежало налогообложению у первоначального лизингополучателя, поскольку принятие имущества на учет в качестве основных средств произведено ООО "МАИ" после 01.01.2013. Это свидетельствует об изначальном отнесении имущества к числу объектов, не облагаемых налогом на имущество организаций, и подтверждает, что последующее освобождение соответствующих объектов от налогообложения у налогоплательщика после замены лизингополучателя в договорах финансовой аренды не является следствием передачи этого имущества между взаимозависимыми лицами.
Требование: О признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства: Истец указывает на то, что основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов движимого имущества, полученных от взаимозависимого лица.
Решение: Требование удовлетворено, так как из решений налогового органа усматривается, что в ходе камеральных проверок налоговым органом не установлены обстоятельства недобросовестного поведения участников гражданского оборота либо злоупотребления правом, спорное движимое имущество ранее не подлежало налогообложению у первоначального лизингополучателя.Спорное движимое имущество (транспортные средства) ранее не подлежало налогообложению у первоначального лизингополучателя, поскольку принятие имущества на учет в качестве основных средств произведено ООО "МАИ" после 01.01.2013. Это свидетельствует об изначальном отнесении имущества к числу объектов, не облагаемых налогом на имущество организаций, и подтверждает, что последующее освобождение соответствующих объектов от налогообложения у налогоплательщика после замены лизингополучателя в договорах финансовой аренды не является следствием передачи этого имущества между взаимозависимыми лицами.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Ставки налога на имущество организаций в субъектах Российской Федерации
(Пугачева Т.В.)
("Налоговый вестник", 2006, N 12)- воздушных судов, авиадвигателей и наземной авиационной техники (тягачей и транспортировщиков, погрузочных платформ, машин и оборудования для уборки, мойки и удаления обледенения самолетов, противообледенительной техники, уборочных и снегоочистительных машин), приобретаемых по договорам лизинга или договорам купли-продажи и принятых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после 31 декабря 2004 г. организациями, осуществляющими деятельность воздушного пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию (утрачивает силу с 1 января 2015 г.).
(Пугачева Т.В.)
("Налоговый вестник", 2006, N 12)- воздушных судов, авиадвигателей и наземной авиационной техники (тягачей и транспортировщиков, погрузочных платформ, машин и оборудования для уборки, мойки и удаления обледенения самолетов, противообледенительной техники, уборочных и снегоочистительных машин), приобретаемых по договорам лизинга или договорам купли-продажи и принятых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после 31 декабря 2004 г. организациями, осуществляющими деятельность воздушного пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию (утрачивает силу с 1 января 2015 г.).
Вопрос: ...Автомобиль, застрахованный по каско, получил в ДТП повреждения. Организация, согласно договору, отказалась от права собственности на него в пользу страховой компании и получила страховое возмещение. Является ли передача автомобиля реализацией для целей исчисления налога на прибыль и НДС? Облагается ли страховое возмещение налогом на прибыль?
(Консультация эксперта, 2014)Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.08.2011 N 09АП-16300/2011-АК по делу N А40-10959/11-107-49 при рассмотрении спора налогоплательщика с налоговым органом по схожей ситуации установил, что экономический смысл данной хозяйственной операции заключается в возмездной (за определенную плату) фактической передаче страхователем того имущества, которое до этого ему принадлежало, в пользу страховщика. Само имущество (транспортное средство, поврежденное в результате ДТП) при этом своих характеристик и признаков не меняет (это то же имущество, которое было приобретено налогоплательщиком на основании договора купли-продажи у поставщика с уплатой цены с учетом НДС, было введено им в эксплуатацию в качестве объекта основных средств и учитывалось на балансе страхователя, использовалось для предпринимательской деятельности путем передачи в финансовую аренду (лизинг)). При этом транспортное средство после ДТП не превращается в самостоятельный объект учета - годные остатки. До момента уступки прав на него объект учета является прежним - транспортное средство. Указанный судебный акт оставлен без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 14.10.2011 по делу N А40-10959/11-107-49.
(Консультация эксперта, 2014)Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.08.2011 N 09АП-16300/2011-АК по делу N А40-10959/11-107-49 при рассмотрении спора налогоплательщика с налоговым органом по схожей ситуации установил, что экономический смысл данной хозяйственной операции заключается в возмездной (за определенную плату) фактической передаче страхователем того имущества, которое до этого ему принадлежало, в пользу страховщика. Само имущество (транспортное средство, поврежденное в результате ДТП) при этом своих характеристик и признаков не меняет (это то же имущество, которое было приобретено налогоплательщиком на основании договора купли-продажи у поставщика с уплатой цены с учетом НДС, было введено им в эксплуатацию в качестве объекта основных средств и учитывалось на балансе страхователя, использовалось для предпринимательской деятельности путем передачи в финансовую аренду (лизинг)). При этом транспортное средство после ДТП не превращается в самостоятельный объект учета - годные остатки. До момента уступки прав на него объект учета является прежним - транспортное средство. Указанный судебный акт оставлен без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 14.10.2011 по делу N А40-10959/11-107-49.
Нормативные акты
Приказ Росстата от 28.10.2013 N 428
(ред. от 23.10.2014)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации"51. По строке 06 отражаются затраты на приобретение транспортных средств. По этой строке учитывается также стоимость безвозмездно полученных (от вышестоящих организаций, в качестве технологической и гуманитарной помощи, за счет средств федеральных целевых программ) транспортных средств (в части новых и поступивших по импорту), принятых в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
(ред. от 23.10.2014)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации"51. По строке 06 отражаются затраты на приобретение транспортных средств. По этой строке учитывается также стоимость безвозмездно полученных (от вышестоящих организаций, в качестве технологической и гуманитарной помощи, за счет средств федеральных целевых программ) транспортных средств (в части новых и поступивших по импорту), принятых в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
<Письмо> ФНС России от 16.04.2019 N СА-4-7/7164
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения>Спорное движимое имущество (транспортные средства) ранее не подлежало налогообложению у первоначального лизингополучателя, поскольку принятие имущества на учет в качестве основных средств произведено им после 01.01.2013. Это свидетельствует об изначальном отнесении имущества к числу объектов, не облагаемых налогом на имущество организаций, и подтверждает, что последующее освобождение соответствующих объектов от налогообложения у налогоплательщика после замены лизингополучателя в договорах финансовой аренды не является следствием передачи этого имущества между взаимозависимыми лицами.
<О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения>Спорное движимое имущество (транспортные средства) ранее не подлежало налогообложению у первоначального лизингополучателя, поскольку принятие имущества на учет в качестве основных средств произведено им после 01.01.2013. Это свидетельствует об изначальном отнесении имущества к числу объектов, не облагаемых налогом на имущество организаций, и подтверждает, что последующее освобождение соответствующих объектов от налогообложения у налогоплательщика после замены лизингополучателя в договорах финансовой аренды не является следствием передачи этого имущества между взаимозависимыми лицами.
Административная практика
Решение Московского областного УФАС России от 06.10.2020 по делу N 50/07/39029эп/20
Нарушение: п. п. 13, 14 ч. 10 ст. 4 Закона о закупках.
Решение: Признать жалобу частично обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении.- заверенный перечень материальных ресурсов, а также копии паспорта (паспортов) транспортного средства и договора аренды/лизинга этого транспортного средства (в случае нахождения его в аренде/лизинге);
Нарушение: п. п. 13, 14 ч. 10 ст. 4 Закона о закупках.
Решение: Признать жалобу частично обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении.- заверенный перечень материальных ресурсов, а также копии паспорта (паспортов) транспортного средства и договора аренды/лизинга этого транспортного средства (в случае нахождения его в аренде/лизинге);
Статья: Лизинг транспортных средств
(Луговая Н.Н.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)После того как право собственности на транспортное средство перейдет к лизингополучателю, его, согласно п. 11 Указаний, необходимо списать с забалансового счета и отразить в составе основных средств по стоимости, указанной в договоре лизинга. Согласно Плану счетов в учете производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
(Луговая Н.Н.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)После того как право собственности на транспортное средство перейдет к лизингополучателю, его, согласно п. 11 Указаний, необходимо списать с забалансового счета и отразить в составе основных средств по стоимости, указанной в договоре лизинга. Согласно Плану счетов в учете производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Статья: Амортизация автотранспортных средств
(Латышев Н.)
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2010, N 5)Нормами п. 59 Инструкции по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 24 июня 2003 г. N 153, предусмотрено, что сроки службы для начисления амортизации в бухгалтерском учете по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г., могут устанавливаться исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация). Несмотря на то что этот документ устанавливает сроки полезного использования в целях налогообложения прибыли, п. 1 Классификации определено, что он может применяться в целях бухгалтерского учета, что подтверждают положения отраслевой Инструкции.
(Латышев Н.)
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2010, N 5)Нормами п. 59 Инструкции по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранса России от 24 июня 2003 г. N 153, предусмотрено, что сроки службы для начисления амортизации в бухгалтерском учете по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г., могут устанавливаться исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация). Несмотря на то что этот документ устанавливает сроки полезного использования в целях налогообложения прибыли, п. 1 Классификации определено, что он может применяться в целях бухгалтерского учета, что подтверждают положения отраслевой Инструкции.
Вопрос: ООО приобрело по договору поставки за счет кредитных средств транспортные средства и через месяц передало их другой организации по договору лизинга. Должно ли ООО в целях исчисления налога на имущество включать в стоимость данных транспортных средств сумму процентов по кредиту, полученному на их приобретение?
(Консультация эксперта, 2013)Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
(Консультация эксперта, 2013)Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Статья: Судебная практика Конституционного Суда РФ
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник", 2019, N 2)Конституционным Судом РФ было рассмотрено три заявления от разных организаций, которые просили проверить конституционность п. 25 ст. 381 НК РФ, согласно которому налогоплательщики освобождаются от обложения налогом на имущество организаций движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи (включая приобретение) имущества между взаимозависимыми лицами.
(Чулкова Л.)
("Налоговый вестник", 2019, N 2)Конституционным Судом РФ было рассмотрено три заявления от разных организаций, которые просили проверить конституционность п. 25 ст. 381 НК РФ, согласно которому налогоплательщики освобождаются от обложения налогом на имущество организаций движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи (включая приобретение) имущества между взаимозависимыми лицами.
Статья: Учет лизинговых операций у лизингополучателя
(Семенихин В.В.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2014, N 2)В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга также по взаимному соглашению имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Аналогично по соглашению возможна временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем. Однако смена балансодержателя после ввода в эксплуатацию предмета лизинга невозможна.
(Семенихин В.В.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2014, N 2)В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга также по взаимному соглашению имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Аналогично по соглашению возможна временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем. Однако смена балансодержателя после ввода в эксплуатацию предмета лизинга невозможна.
"Налоговый учет расходов при аренде имущества"
(Мясников О.А.)
("Налоговый вестник", 2009)Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в Письме УФНС России по г. Москве от 25.11.2004 N 26-12/76625 "Об учете выкупной стоимости объекта лизинга". Из него следует, что если автомобиль будет использоваться в деятельности, приносящей доходы, амортизация по нему будет учитываться для целей налогообложения прибыли после государственной регистрации в органах ГИБДД.
(Мясников О.А.)
("Налоговый вестник", 2009)Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в Письме УФНС России по г. Москве от 25.11.2004 N 26-12/76625 "Об учете выкупной стоимости объекта лизинга". Из него следует, что если автомобиль будет использоваться в деятельности, приносящей доходы, амортизация по нему будет учитываться для целей налогообложения прибыли после государственной регистрации в органах ГИБДД.
Вопрос: Мы применяем упрощенку с объектом "доходы", за балансом у нас есть транспортные средства, приобретенные в лизинг. Какие есть особенности в определении стоимости основных средств, взятых в лизинг, при переходе на общую систему налогообложения?
("Главная книга", 2013, N 18)Ответ: Поскольку взятые в лизинг транспортные средства вы учитываете за балансом, значит, по условиям договора лизинга они учитываются на балансе лизингодателя. Следовательно, при переходе на общий режим налогообложения вам не нужно будет амортизировать эти основные средства. Поэтому независимо от того, находитесь вы на "доходной" или на "доходно-расходной" упрощенке, при переходе на общий режим вам не придется задаваться вопросом об определении остаточной стоимости лизинговых основных средств.
("Главная книга", 2013, N 18)Ответ: Поскольку взятые в лизинг транспортные средства вы учитываете за балансом, значит, по условиям договора лизинга они учитываются на балансе лизингодателя. Следовательно, при переходе на общий режим налогообложения вам не нужно будет амортизировать эти основные средства. Поэтому независимо от того, находитесь вы на "доходной" или на "доходно-расходной" упрощенке, при переходе на общий режим вам не придется задаваться вопросом об определении остаточной стоимости лизинговых основных средств.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2767 <Налог на имущество: объекты налогообложения>
(Соловьев А.А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 6)С внесением изменений в п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ спорная ситуация разрешилась в пользу налогоплательщиков-организаций. Ведь теперь транспортные средства, которые они приняли на учет после 1 января 2013 г. в качестве объектов основных средств, не облагаются налогом на имущество.
(Соловьев А.А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2013, N 6)С внесением изменений в п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ спорная ситуация разрешилась в пользу налогоплательщиков-организаций. Ведь теперь транспортные средства, которые они приняли на учет после 1 января 2013 г. в качестве объектов основных средств, не облагаются налогом на имущество.