Учет ос при переходе с ОСНО на УСН доходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет ос при переходе с ОСНО на УСН доходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.12 "Налогоплательщики" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик, осуществляющий строительство здания во время применения УСН с объектом налогообложения "доходы", в случае перехода на ОСН имел право принять к вычету НДС, предъявленный ему при таком строительстве. То есть спорные суммы налога в силу п. 8 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 "Учет основных средств" для расчета лимита основных средств учитываться не должны.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщик, осуществляющий строительство здания во время применения УСН с объектом налогообложения "доходы", в случае перехода на ОСН имел право принять к вычету НДС, предъявленный ему при таком строительстве. То есть спорные суммы налога в силу п. 8 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 "Учет основных средств" для расчета лимита основных средств учитываться не должны.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация на ОСН с 01.01.2026 переходит на применение УСН ("доходы минус расходы"). На учете числится основное средство (оборудование), его стоимость не полностью амортизирована. Организация планирует продать оборудование в I квартале 2026 г. Правомерно ли учесть в расходах на УСН остаточную стоимость оборудования?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: Организация на ОСН с 01.01.2026 переходит на применение УСН ("доходы минус расходы"). На учете числится основное средство (оборудование), его стоимость не полностью амортизирована. Организация планирует продать оборудование в I квартале 2026 г. Правомерно ли учесть в расходах на УСН остаточную стоимость оборудования?
(Консультация эксперта, 2026)Вопрос: Организация на ОСН с 01.01.2026 переходит на применение УСН ("доходы минус расходы"). На учете числится основное средство (оборудование), его стоимость не полностью амортизирована. Организация планирует продать оборудование в I квартале 2026 г. Правомерно ли учесть в расходах на УСН остаточную стоимость оборудования?
Готовое решение: Как учесть основные средства при переходе с ОСНО на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Как учесть основные средства при переходе с ОСНО на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)Как учесть основные средства при переходе с ОСНО на УСН
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Таким образом, с момента перехода на общую систему налогообложения факт износа (амортизации) объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, приобретает юридическое значение. Отсутствие значения у этого факта в период применения субъектом предпринимательства упрощенной системы налогообложения (отсутствие возможности учитывать расходы на приобретение объекта основных средств в соответствующей части при исчислении налога по специальному налоговому режиму) не является препятствием для начисления амортизации в общеустановленном главой 25 Налогового кодекса порядке.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)Таким образом, с момента перехода на общую систему налогообложения факт износа (амортизации) объектов основных средств, находящихся в эксплуатации, приобретает юридическое значение. Отсутствие значения у этого факта в период применения субъектом предпринимательства упрощенной системы налогообложения (отсутствие возможности учитывать расходы на приобретение объекта основных средств в соответствующей части при исчислении налога по специальному налоговому режиму) не является препятствием для начисления амортизации в общеустановленном главой 25 Налогового кодекса порядке.
Решение ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03
<О признании недействующим в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, Приказа МНС РФ от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов ...">В заявлении предприниматель Коршунов А.Г., осуществляющий деятельность без образования юридического лица, оспаривает Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135, которым внесены изменения в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и в Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приложения N 1 и N 2 к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606). В соответствии с Приказом налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), требуется отражать не только показатели своей деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет доходов и расходов, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы единого налога. В связи с этим оспариваемый Приказ существенно нарушает права и законные интересы налогоплательщиков и противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации. В представленном отзыве на заявление МНС России возражает против данного утверждения, считая, что налогоплательщики при упрощенной системе налогообложения должны вести учет своих доходов и расходов не только для определения объекта налогообложения, но и в иных целях. В частности, необходимость такого учета обусловлена положением пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой плательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с квартала, в котором было допущено это превышение. По мнению МНС России, с целью обеспечения контроля налоговыми органами за соблюдением вышеназванных ограничений при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики должны вести учет всех доходов и расходов.
<О признании недействующим в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, Приказа МНС РФ от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов ...">В заявлении предприниматель Коршунов А.Г., осуществляющий деятельность без образования юридического лица, оспаривает Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135, которым внесены изменения в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и в Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приложения N 1 и N 2 к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606). В соответствии с Приказом налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), требуется отражать не только показатели своей деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет доходов и расходов, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы единого налога. В связи с этим оспариваемый Приказ существенно нарушает права и законные интересы налогоплательщиков и противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации. В представленном отзыве на заявление МНС России возражает против данного утверждения, считая, что налогоплательщики при упрощенной системе налогообложения должны вести учет своих доходов и расходов не только для определения объекта налогообложения, но и в иных целях. В частности, необходимость такого учета обусловлена положением пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой плательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с квартала, в котором было допущено это превышение. По мнению МНС России, с целью обеспечения контроля налоговыми органами за соблюдением вышеназванных ограничений при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики должны вести учет всех доходов и расходов.
Типовая ситуация: Как перейти с УСН на ОСН
(Издательство "Главная книга", 2026)На дату перехода на ОСН определите остаточную стоимость ОС по правилам учета расходов на ОС при упрощенке, даже если применяли объект "доходы". Для налога на прибыль списывайте ее в расходы через амортизацию в течение оставшегося СПИ (Письмо Минфина от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34, п. 15 Обзора Президиума ВС).
(Издательство "Главная книга", 2026)На дату перехода на ОСН определите остаточную стоимость ОС по правилам учета расходов на ОС при упрощенке, даже если применяли объект "доходы". Для налога на прибыль списывайте ее в расходы через амортизацию в течение оставшегося СПИ (Письмо Минфина от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34, п. 15 Обзора Президиума ВС).
Статья: О чем спорят налоговики с "упрощенцами"?
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)В данном случае предприниматель, осуществляющий строительство здания во время применения УСН с объектом налогообложения "доходы", после перехода на общий режим налогообложения имел право принять к вычету НДС, предъявленный ему при таком строительстве. То есть спорный налог в рассматриваемом случае в силу п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" для расчета лимита основных средств учитываться не должен.
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)В данном случае предприниматель, осуществляющий строительство здания во время применения УСН с объектом налогообложения "доходы", после перехода на общий режим налогообложения имел право принять к вычету НДС, предъявленный ему при таком строительстве. То есть спорный налог в рассматриваемом случае в силу п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" для расчета лимита основных средств учитываться не должен.
Статья: С УСН на ОСН: что учесть при переходе на общий режим
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 3)С УСН НА ОСН: ЧТО УЧЕСТЬ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 3)С УСН НА ОСН: ЧТО УЧЕСТЬ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
Вопрос: Организация с 01.01.2025 перешла на УСН. На 31.12.2024 числится автомобиль, полностью самортизированный в налоговом учете. Нужно ли с 01.01.2025 восстановить ранее принятый к вычету НДС с его остаточной стоимости? Если да, то в каком квартале?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация, применявшая в 2024 г. ОСН, с 01.01.2025 перешла на УСН ("доходы минус расходы"). На 31.12.2024 числится автомобиль, полностью самортизированный в налоговом учете, но в бухгалтерском учете, в связи с применением ФСБУ 6/2020 и дальнейшей эксплуатацией автомобиля, балансовая стоимость ОС пересмотрена с 01.01.2022 и на конец 2024 г. числится остаточная стоимость основного средства.
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация, применявшая в 2024 г. ОСН, с 01.01.2025 перешла на УСН ("доходы минус расходы"). На 31.12.2024 числится автомобиль, полностью самортизированный в налоговом учете, но в бухгалтерском учете, в связи с применением ФСБУ 6/2020 и дальнейшей эксплуатацией автомобиля, балансовая стоимость ОС пересмотрена с 01.01.2022 и на конец 2024 г. числится остаточная стоимость основного средства.
Типовая ситуация: Как автономному учреждению перейти с ОСН на УСН (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)После перехода на УСН оплату, полученную от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не учитывайте в доходах. Свои платежи поставщикам за товары, работы или услуги, учтенные в расходах на ОСН, не учитывайте в расходах на УСН.
(Издательство "Главная книга", 2026)После перехода на УСН оплату, полученную от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не учитывайте в доходах. Свои платежи поставщикам за товары, работы или услуги, учтенные в расходах на ОСН, не учитывайте в расходах на УСН.
Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с ОСН на УСН
(КонсультантПлюс, 2026)На дату перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы" вы можете учесть балансовую стоимость ОС, которые были оплачены на ОСН. Если у вас есть такие же НМА, то их балансовую стоимость вы также можете учесть. Ее определяйте в том же порядке, что и для основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)На дату перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы" вы можете учесть балансовую стоимость ОС, которые были оплачены на ОСН. Если у вас есть такие же НМА, то их балансовую стоимость вы также можете учесть. Ее определяйте в том же порядке, что и для основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Статья: Расходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 9)У организации в собственности есть административно-офисное здание. В одном из помещений оборудована комната для приема пищи и установлен кухонный гарнитур. Организация с этого года перешла с ОСН на УСН с объектом "доходы минус расходы". А в январе в кухонном помещении провела текущий ремонт - покрасила потолок, стены, заменила напольное покрытие. И кроме этого, поменяла кухонный гарнитур. Можно ли учесть в "упрощенных" расходах затраты на проведение ремонта в кухонном помещении и замену кухонного гарнитура?
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 9)У организации в собственности есть административно-офисное здание. В одном из помещений оборудована комната для приема пищи и установлен кухонный гарнитур. Организация с этого года перешла с ОСН на УСН с объектом "доходы минус расходы". А в январе в кухонном помещении провела текущий ремонт - покрасила потолок, стены, заменила напольное покрытие. И кроме этого, поменяла кухонный гарнитур. Можно ли учесть в "упрощенных" расходах затраты на проведение ремонта в кухонном помещении и замену кухонного гарнитура?
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пример 11.1. Организация с 1 января 2025 г. перешла с общего режима налогообложения (метод начисления) на УСН с объектом "доходы минус расходы".
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пример 11.1. Организация с 1 января 2025 г. перешла с общего режима налогообложения (метод начисления) на УСН с объектом "доходы минус расходы".
Вопрос: О предложениях по увеличению предельных значений доходов в целях применения УСН и ПСН.
(Письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-11-06/2/62581)Соответственно, повышение предельных значений доходов и стоимости основных средств налогоплательщиков в целях применения УСН приведет к переходу на данный специальный налоговый режим налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения, что, как следствие, повлечет за собой рост выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 05.07.2023 N 03-11-06/2/62581)Соответственно, повышение предельных значений доходов и стоимости основных средств налогоплательщиков в целях применения УСН приведет к переходу на данный специальный налоговый режим налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения, что, как следствие, повлечет за собой рост выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Вопрос: ООО на УСН "доходы" реализовало основное средство с рассрочкой на два года. Со следующего года ООО перейдет на ОСН. В каком порядке в целях налога на прибыль учесть доходы от реализации имущества?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ООО на УСН "доходы" реализовало основное средство с рассрочкой на два года. Со следующего года ООО перейдет на ОСН. В каком порядке в целях налога на прибыль учесть доходы от реализации имущества?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: ООО на УСН "доходы" реализовало основное средство с рассрочкой на два года. Со следующего года ООО перейдет на ОСН. В каком порядке в целях налога на прибыль учесть доходы от реализации имущества?