Учет недостач в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет недостач в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По требованию ИФНС налогоплательщиком не представлены: акты уничтожения некачественной продукции; выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением; подтвержденный уполномоченным органом государственной власти документ об отсутствии виновных в недостаче, хищении лиц.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По требованию ИФНС налогоплательщиком не представлены: акты уничтожения некачественной продукции; выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением; подтвержденный уполномоченным органом государственной власти документ об отсутствии виновных в недостаче, хищении лиц.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявления обществом внереализационных расходов на списание товаров (за счет порчи, боя, естественной убыли, утраты продукции из-за поломки холодильника и пр.). Налоговый орган установил значительный рост в составе внереализационных расходов стоимости списанных товаров по сравнению с предыдущими периодами, при этом списание товаров подтверждается только актами на списание, которые не содержат данные о датах поступления списанного товара, причинах списания товаров и составлены налогоплательщиком в одностороннем порядке. Налогоплательщиком не были представлены истребованные налоговым органом акты уничтожения некачественной продукции, выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением, подтвержденный уполномоченным органом государственной власти документ об отсутствии виновных в недостаче, хищении лиц. Ссылка налогоплательщика на списание товаров вследствие поломки холодильника отклонена налоговым органом и судом, поскольку акты о порче ТМЦ составлены за 3 дня до даты поломки холодильника, кроме того, недопустимо хранение в одной холодильной камере продуктов разных групп, в т.ч. мясной и молочной продукции. Документального подтверждения утилизации такого значительного объема пищевых продуктов (более 278 тонн товаров) налогоплательщиком не представлено. Суд пришел к выводу о неправомерном учете в составе расходов стоимости списанных товаров.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявления обществом внереализационных расходов на списание товаров (за счет порчи, боя, естественной убыли, утраты продукции из-за поломки холодильника и пр.). Налоговый орган установил значительный рост в составе внереализационных расходов стоимости списанных товаров по сравнению с предыдущими периодами, при этом списание товаров подтверждается только актами на списание, которые не содержат данные о датах поступления списанного товара, причинах списания товаров и составлены налогоплательщиком в одностороннем порядке. Налогоплательщиком не были представлены истребованные налоговым органом акты уничтожения некачественной продукции, выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением, подтвержденный уполномоченным органом государственной власти документ об отсутствии виновных в недостаче, хищении лиц. Ссылка налогоплательщика на списание товаров вследствие поломки холодильника отклонена налоговым органом и судом, поскольку акты о порче ТМЦ составлены за 3 дня до даты поломки холодильника, кроме того, недопустимо хранение в одной холодильной камере продуктов разных групп, в т.ч. мясной и молочной продукции. Документального подтверждения утилизации такого значительного объема пищевых продуктов (более 278 тонн товаров) налогоплательщиком не представлено. Суд пришел к выводу о неправомерном учете в составе расходов стоимости списанных товаров.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Потери в торговом зале: списать или забыть
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 7)Недостача могла возникнуть по естественным причинам в процессе хранения и транспортировки ТМЦ <3>. В таком случае в налоговом учете недостачу можно учесть в пределах норм естественной убыли.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 7)Недостача могла возникнуть по естественным причинам в процессе хранения и транспортировки ТМЦ <3>. В таком случае в налоговом учете недостачу можно учесть в пределах норм естественной убыли.
Готовое решение: Как учесть недостачи, выявленные при инвентаризации
(КонсультантПлюс, 2026)3. Как недостачи, выявленные при инвентаризации, отразить в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)3. Как недостачи, выявленные при инвентаризации, отразить в налоговом учете
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 16.12.2025 N 45-П
"По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 797 Гражданского кодекса Российской Федерации и абзаца третьего части третьей статьи 120 Федерального закона "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом ММК"Не является сдерживающим фактором для того, чтобы грузоотправитель или грузополучатель действовали в интересах собственника груза в рассматриваемых отношениях, и публично-правовое регулирование. Так, в частности, с учетом подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации - согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, помимо прочего, доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, за исключением комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения, - взыскание возмещения недостачи груза или его повреждения (порчи) с перевозчика грузополучателем или грузоотправителем, действующими в интересах собственника груза, с последующей передачей денежных средств собственнику (в том числе на основании договора, структурированного по модели одного из посреднических договоров или содержащего элементы посреднических отношений) само по себе не меняет правовой природы данных сумм с точки зрения налоговых последствий их выплаты не напрямую собственнику груза, а грузополучателю (грузоотправителю). Таким образом, федеральный законодатель исключает из-под налогообложения те доходы, которые фактически не составляют экономической выгоды налогоплательщика, выступающего посредником, в том числе в части получения и передачи денежных средств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 июня 2019 года N 1512-О и др.).
"По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 797 Гражданского кодекса Российской Федерации и абзаца третьего части третьей статьи 120 Федерального закона "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом ММК"Не является сдерживающим фактором для того, чтобы грузоотправитель или грузополучатель действовали в интересах собственника груза в рассматриваемых отношениях, и публично-правовое регулирование. Так, в частности, с учетом подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации - согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, помимо прочего, доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, за исключением комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения, - взыскание возмещения недостачи груза или его повреждения (порчи) с перевозчика грузополучателем или грузоотправителем, действующими в интересах собственника груза, с последующей передачей денежных средств собственнику (в том числе на основании договора, структурированного по модели одного из посреднических договоров или содержащего элементы посреднических отношений) само по себе не меняет правовой природы данных сумм с точки зрения налоговых последствий их выплаты не напрямую собственнику груза, а грузополучателю (грузоотправителю). Таким образом, федеральный законодатель исключает из-под налогообложения те доходы, которые фактически не составляют экономической выгоды налогоплательщика, выступающего посредником, в том числе в части получения и передачи денежных средств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 июня 2019 года N 1512-О и др.).
Статья: Для учета в расходах недостачу можно подтвердить документами по результатам инвентаризации
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 7)Отталкиваясь от вышеприведенных правовых позиций ВАС РФ и Конституционного суда РФ, специалисты налогового ведомства в комментируемом письме рассмотрели вопрос компании, занимающейся продажей и доставкой товаров, о возможности учета в составе расходов по налогу на прибыль убытков в виде сумм выявленных компанией недостач собственного товара на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ при условии подтверждения таких убытков документами, составленными должностными лицами компании по результатам инвентаризаций. Налоговики пришли к выводу, что компания вправе с учетом специфики осуществляемой деятельности учитывать в составе расходов по налогу на прибыль убытки в виде недостач собственного товара, выявленные по результатам инвентаризаций, при условии, что такие убытки (расходы) соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 7)Отталкиваясь от вышеприведенных правовых позиций ВАС РФ и Конституционного суда РФ, специалисты налогового ведомства в комментируемом письме рассмотрели вопрос компании, занимающейся продажей и доставкой товаров, о возможности учета в составе расходов по налогу на прибыль убытков в виде сумм выявленных компанией недостач собственного товара на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ при условии подтверждения таких убытков документами, составленными должностными лицами компании по результатам инвентаризаций. Налоговики пришли к выводу, что компания вправе с учетом специфики осуществляемой деятельности учитывать в составе расходов по налогу на прибыль убытки в виде недостач собственного товара, выявленные по результатам инвентаризаций, при условии, что такие убытки (расходы) соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации потери от порчи 400 кг сырья, хранящегося на складе, в результате пожара по вине сотрудника, с которым заключен договор о полной материальной ответственности? Учет сырья ведется организацией с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"...
(Консультация эксперта, 2026)<*> В рассматриваемом случае исходим из условия, что нормы естественной убыли по данному виду сырья законодательством не установлены. Следовательно, организация не применяет особый порядок учета недостач, предусмотренный п. 14 ФСБУ 28/2023, а относит стоимость испорченного сырья на счет виновных лиц в полной сумме согласно пп. "б" п. 12 ФСБУ 28/2023.
(Консультация эксперта, 2026)<*> В рассматриваемом случае исходим из условия, что нормы естественной убыли по данному виду сырья законодательством не установлены. Следовательно, организация не применяет особый порядок учета недостач, предусмотренный п. 14 ФСБУ 28/2023, а относит стоимость испорченного сырья на счет виновных лиц в полной сумме согласно пп. "б" п. 12 ФСБУ 28/2023.
Корреспонденция счетов: Как отразить добровольное возмещение работником, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, причиненного организации ущерба?..
(Консультация эксперта, 2026)В результате проведенной инвентаризации на складе выявлена недостача продукции (сверх норм естественной убыли), фактическая себестоимость которой в бухгалтерском учете, равная сумме прямых расходов на ее производство в налоговом учете, составила 4 000 руб. Стоимость продукции по данным бухгалтерского учета соответствует уровню рыночных цен.
(Консультация эксперта, 2026)В результате проведенной инвентаризации на складе выявлена недостача продукции (сверх норм естественной убыли), фактическая себестоимость которой в бухгалтерском учете, равная сумме прямых расходов на ее производство в налоговом учете, составила 4 000 руб. Стоимость продукции по данным бухгалтерского учета соответствует уровню рыночных цен.
Готовое решение: НДС при перемещении товаров в рамках Таможенного союза
(КонсультантПлюс, 2026)При недостаче товара, ввезенного в РФ из ЕАЭС, НДС уплачивайте исходя из фактического количества товара, который вы приняли к учету. Платить налог по товарам, не принятым на учет, не нужно (п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письма Минфина России от 19.10.2016 N 03-07-13/1/60883, от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057).
(КонсультантПлюс, 2026)При недостаче товара, ввезенного в РФ из ЕАЭС, НДС уплачивайте исходя из фактического количества товара, который вы приняли к учету. Платить налог по товарам, не принятым на учет, не нужно (п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, Письма Минфина России от 19.10.2016 N 03-07-13/1/60883, от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), зачет недостачи товара излишками по пересортице, выявленными при инвентаризации?..
(Консультация эксперта, 2026)Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), зачет недостачи товара излишками по пересортице, выявленными при инвентаризации?
(Консультация эксперта, 2026)Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), зачет недостачи товара излишками по пересортице, выявленными при инвентаризации?
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете исправление несущественной ошибки прошлых лет?..
(Консультация эксперта, 2026)Как отражается в учете исправление несущественной ошибки прошлых лет?
(Консультация эксперта, 2026)Как отражается в учете исправление несущественной ошибки прошлых лет?
Статья: Инвентаризация в конце года: интересные вопросы
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)- поскольку ошибка наверняка несущественная, при ее исправлении в бухгалтерском учете надо отразить прочий доход на счете 91-1 "Прочие доходы" (проводка Дт 10 - Кт 91-1);
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 1)- поскольку ошибка наверняка несущественная, при ее исправлении в бухгалтерском учете надо отразить прочий доход на счете 91-1 "Прочие доходы" (проводка Дт 10 - Кт 91-1);
Типовая ситуация: Результаты инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете
(Издательство "Главная книга", 2026)В налоговом учете недостачу запасов в пределах норм естественной убыли сразу спишите в расходы. Сверхнормативные потери, недостачу запасов, по которым нет норм естественной убыли, а также недостачу ОС возмещает материально ответственное лицо или другой виновный. После этого возмещение учитывают в доходах, а стоимость пропавшего имущества - в расходах (Письмо Минфина от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033).
(Издательство "Главная книга", 2026)В налоговом учете недостачу запасов в пределах норм естественной убыли сразу спишите в расходы. Сверхнормативные потери, недостачу запасов, по которым нет норм естественной убыли, а также недостачу ОС возмещает материально ответственное лицо или другой виновный. После этого возмещение учитывают в доходах, а стоимость пропавшего имущества - в расходах (Письмо Минфина от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033).
Корреспонденция счетов: Организация, соответствующая критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, применяет общую систему налогообложения. Как отразить в учете организации недостачу продукции растениеводства (зерна), которая хранилась на складе организации, если заведующий складом несет полную материальную ответственность и возмещает сумму причиненного ущерба (сверх норм естественной убыли)?..
(Консультация эксперта, 2026)В течение года учет в составе расходов себестоимости готовой продукции при формировании финансового результата (в том числе в виде ее потерь при недостаче как в пределах норм естественной убыли, так и сверх этих норм) в бухгалтерском учете производится исходя из плановой себестоимости продукции, в то время как в налоговом учете признаются фактически осуществленные расходы. В связи с этим возникают налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства (ОНО и ОНА), которые погашаются после доведения в бухгалтерском учете плановой себестоимости продукции до фактической (п. п. 11, 14, 15, 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2026)В течение года учет в составе расходов себестоимости готовой продукции при формировании финансового результата (в том числе в виде ее потерь при недостаче как в пределах норм естественной убыли, так и сверх этих норм) в бухгалтерском учете производится исходя из плановой себестоимости продукции, в то время как в налоговом учете признаются фактически осуществленные расходы. В связи с этим возникают налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы и обязательства (ОНО и ОНА), которые погашаются после доведения в бухгалтерском учете плановой себестоимости продукции до фактической (п. п. 11, 14, 15, 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете зачет недостачи товара излишками по пересортице, выявленными при инвентаризации?..
(Консультация эксперта, 2026)В части признания стоимости недостачи газированной воды в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, отметим следующее. В общем случае в налоговом учете расходы признаются при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Сумма ущерба, не компенсируемая виновным работником, не признается расходом, поскольку не выполняются критерии п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2026)В части признания стоимости недостачи газированной воды в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, отметим следующее. В общем случае в налоговом учете расходы признаются при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Сумма ущерба, не компенсируемая виновным работником, не признается расходом, поскольку не выполняются критерии п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).