Учет ндс авансового платежа по договору лизинга
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет ндс авансового платежа по договору лизинга (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил конституционность ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения п. 2 ст. 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений п. 2 ст. 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил конституционность ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения п. 2 ст. 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений п. 2 ст. 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Налогоплательщик оспорил конституционность части 6 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абзацев 2 и 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения пункта 2 статьи 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений пункта 2 статьи 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Налогоплательщик оспорил конституционность части 6 статьи 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абзацев 2 и 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения пункта 2 статьи 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений пункта 2 статьи 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
Готовое решение: Как лизингополучателю учитывать операции по договору лизинга, которым предусмотрена уплата авансового платежа
(КонсультантПлюс, 2025)Перечислен НДС в составе текущего лизингового платежа
(КонсультантПлюс, 2025)Перечислен НДС в составе текущего лизингового платежа
Нормативные акты
Типовая ситуация: Лизинг: учет у лизингополучателя
(Издательство "Главная книга", 2025)Пример. Учет автомобиля в лизинге
(Издательство "Главная книга", 2025)Пример. Учет автомобиля в лизинге
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств (производственного оборудования, не требующего монтажа), если выкупная цена в договоре отдельно не выделена?..
(Консультация эксперта, 2025)С учетом изложенного в период действия договора лизинга ежемесячная сумма налоговых расходов в виде лизингового платежа неизменна. Она составляет 27 500 руб. В бухгалтерском учете в каждом месяце сумма расходов (амортизация и проценты) изменяется из-за уменьшающихся в каждом месяце процентов (см. раздел "Бухгалтерский учет" данного материала). В целом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете на расходы относится вся сумма договора лизинга (без НДС).
(Консультация эксперта, 2025)С учетом изложенного в период действия договора лизинга ежемесячная сумма налоговых расходов в виде лизингового платежа неизменна. Она составляет 27 500 руб. В бухгалтерском учете в каждом месяце сумма расходов (амортизация и проценты) изменяется из-за уменьшающихся в каждом месяце процентов (см. раздел "Бухгалтерский учет" данного материала). В целом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете на расходы относится вся сумма договора лизинга (без НДС).
Статья: Рекомендация ОЛА-ФСБУ-Р7/2023 "Бухгалтерский учет изменений договора неоперационной (финансовой) аренды при досрочном выкупе предметов аренды"
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2023)01.10.2021 стороны договора принимают решение о досрочном завершении договора с выкупом двух предметов аренды. Изменяются График платежей по договору и График начислений по договору для целей налогового учета.
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2023)01.10.2021 стороны договора принимают решение о досрочном завершении договора с выкупом двух предметов аренды. Изменяются График платежей по договору и График начислений по договору для целей налогового учета.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если часть лизингового платежа, приходящаяся на выкупную цену, учитывается как авансовый платеж, то возникает резонный вопрос: в какой момент можно предъявить к вычету НДС, относящийся к этой части лизингового платежа?
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если часть лизингового платежа, приходящаяся на выкупную цену, учитывается как авансовый платеж, то возникает резонный вопрос: в какой момент можно предъявить к вычету НДС, относящийся к этой части лизингового платежа?
Статья: Налоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимость
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)Напомним, что входной НДС по текущим лизинговым платежам можно принять к вычету в общем порядке - при наличии счета-фактуры лизингодателя. Причем для целей НДС не делается особых различий между частью выкупной стоимости, выплачиваемой в составе ежемесячных платежей по договору лизинга, и обычными текущими лизинговыми платежами. То есть выкупная стоимость не считается для целей НДС авансом, если по условиям договора она должна быть уплачена в текущем периоде в соответствии с графиком лизинговых платежей. Поэтому лизингополучатель может принять к вычету входной НДС при наличии правильно оформленного счета-фактуры: как с обычных лизинговых платежей, так и с выкупной стоимости имущества <9>. И на НДС никак не влияет, в каком порядке выкупная стоимость предмета лизинга учитывается для целей налогообложения прибыли.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)Напомним, что входной НДС по текущим лизинговым платежам можно принять к вычету в общем порядке - при наличии счета-фактуры лизингодателя. Причем для целей НДС не делается особых различий между частью выкупной стоимости, выплачиваемой в составе ежемесячных платежей по договору лизинга, и обычными текущими лизинговыми платежами. То есть выкупная стоимость не считается для целей НДС авансом, если по условиям договора она должна быть уплачена в текущем периоде в соответствии с графиком лизинговых платежей. Поэтому лизингополучатель может принять к вычету входной НДС при наличии правильно оформленного счета-фактуры: как с обычных лизинговых платежей, так и с выкупной стоимости имущества <9>. И на НДС никак не влияет, в каком порядке выкупная стоимость предмета лизинга учитывается для целей налогообложения прибыли.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты? Лизинговое имущество по истечении договора лизинга возвращается лизингодателю...
(Консультация эксперта, 2025)Суммы НДС, предъявленные лизингодателем по лизинговым платежам, организация вправе принять к вычету на основании правильно оформленных счетов-фактур. Вычет НДС производится, если предмет лизинга принят к бухгалтерскому учету, предназначен для использования в облагаемых НДС операциях и имеются соответствующие первичные документы (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Суммы НДС, предъявленные лизингодателем по лизинговым платежам, организация вправе принять к вычету на основании правильно оформленных счетов-фактур. Вычет НДС производится, если предмет лизинга принят к бухгалтерскому учету, предназначен для использования в облагаемых НДС операциях и имеются соответствующие первичные документы (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете и отчетности за 2024 г. неоперационную (финансовую) аренду
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском учете передачу ОС в финансовую аренду отражайте следующими записями:
(КонсультантПлюс, 2025)В бухгалтерском учете передачу ОС в финансовую аренду отражайте следующими записями:
Статья: Субсидии: учет у плательщиков налога на прибыль
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Как видим, не надо опасаться двойного налогообложения: да, всю сумму субсидии (без уменьшения на исчисленный НДС) придется включить в налоговый доход. Однако при получении субсидии можно учесть в налоговых расходах сумму НДС. Такое решение не противоречит экономике вопроса и должно устроить как налогоплательщиков, так и проверяющих.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 15)Как видим, не надо опасаться двойного налогообложения: да, всю сумму субсидии (без уменьшения на исчисленный НДС) придется включить в налоговый доход. Однако при получении субсидии можно учесть в налоговых расходах сумму НДС. Такое решение не противоречит экономике вопроса и должно устроить как налогоплательщиков, так и проверяющих.
Статья: ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды". Рекомендация ОЛА-ФСБУ-Р5/2022 "Применение модели ожидаемых кредитных убытков лизинговыми компаниями"
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2022)Стоимость приобретения предмета аренды, соответствующая справедливой стоимости, составляет 1 000 000 руб. без НДС. Первоначальный аванс по договору лизинга составляет 200 000 руб. без НДС с выплатой 15.03.2020. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 40 000 руб. без НДС каждый и выплачиваются 25-го числа начиная с апреля 2020 года в течение 24 месяцев. Выкупной платеж составляет 1 000 руб. без НДС и выплачивается вместе с последним лизинговым платежом в марте 2022 года. Акт приема-передачи подписан 30.03.2020. Фактические платежи осуществляются лизингополучателем до июня 2020 года включительно, с июля оплат нет. По состоянию на 31.10.2020 лизинговая компания расторгает договор лизинга. Изъятый предмет лизинга реализован третьей стороне 10.12.2020 за 644 000 руб. без НДС. Иных поступлений не ожидается. Для целей расчета НДС (ставка - 20%) принимаем, что график начисления выручки в налоговом учете соответствует графику платежей, зачет аванса происходит вместе с первым лизинговым платежом.
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2022)Стоимость приобретения предмета аренды, соответствующая справедливой стоимости, составляет 1 000 000 руб. без НДС. Первоначальный аванс по договору лизинга составляет 200 000 руб. без НДС с выплатой 15.03.2020. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 40 000 руб. без НДС каждый и выплачиваются 25-го числа начиная с апреля 2020 года в течение 24 месяцев. Выкупной платеж составляет 1 000 руб. без НДС и выплачивается вместе с последним лизинговым платежом в марте 2022 года. Акт приема-передачи подписан 30.03.2020. Фактические платежи осуществляются лизингополучателем до июня 2020 года включительно, с июля оплат нет. По состоянию на 31.10.2020 лизинговая компания расторгает договор лизинга. Изъятый предмет лизинга реализован третьей стороне 10.12.2020 за 644 000 руб. без НДС. Иных поступлений не ожидается. Для целей расчета НДС (ставка - 20%) принимаем, что график начисления выручки в налоговом учете соответствует графику платежей, зачет аванса происходит вместе с первым лизинговым платежом.