Учет налога на прибыль бюджетным учреждением в 2019 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет налога на прибыль бюджетным учреждением в 2019 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть НДС при переходе на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж справку бухгалтера. В ней отразите сумму НДС, которая восстанавливается (Письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784).
(КонсультантПлюс, 2025)Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж справку бухгалтера. В ней отразите сумму НДС, которая восстанавливается (Письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784).
Статья: Признание общехозяйственных расходов при налогообложении прибыли
(Плошкина Л.)
("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Из этого положения следует, что казенные образовательные учреждения не вправе учитывать для целей определения базы по налогу на прибыль организаций любые расходы (в том числе связанные с приносящей доход деятельностью), поскольку источником их финансового обеспечения являются лимиты бюджетных обязательств (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ, ст. 6, пп. 2 п. 1 ст. 162 БК РФ). Аналогичную позицию по этому вопросу занимает Минфин России (см., например, Письмо от 10.07.2019 N 03-03-07/50878 <3>).
(Плошкина Л.)
("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Из этого положения следует, что казенные образовательные учреждения не вправе учитывать для целей определения базы по налогу на прибыль организаций любые расходы (в том числе связанные с приносящей доход деятельностью), поскольку источником их финансового обеспечения являются лимиты бюджетных обязательств (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ, ст. 6, пп. 2 п. 1 ст. 162 БК РФ). Аналогичную позицию по этому вопросу занимает Минфин России (см., например, Письмо от 10.07.2019 N 03-03-07/50878 <3>).
Готовое решение: Как учреждению вести раздельный учет "входного" НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы бюджетное (автономное) учреждение, то "входной" НДС, приходящийся на эти операции, можете включить в расходы по налогу на прибыль как часть стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав при условии, что такие товары (работы, услуги) приобретены в рамках приносящей доход деятельности. При этом вы обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (п. п. 1, 2 ст. 170, пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. п. 17, 49 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 17.12.2020 N 03-03-06/3/110726, от 25.11.2020 N 03-03-06/3/102658, от 29.04.2019 N 03-03-06/3/34284, от 25.04.2019 N 03-03-06/3/30587).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы бюджетное (автономное) учреждение, то "входной" НДС, приходящийся на эти операции, можете включить в расходы по налогу на прибыль как часть стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав при условии, что такие товары (работы, услуги) приобретены в рамках приносящей доход деятельности. При этом вы обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (п. п. 1, 2 ст. 170, пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. п. 17, 49 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 17.12.2020 N 03-03-06/3/110726, от 25.11.2020 N 03-03-06/3/102658, от 29.04.2019 N 03-03-06/3/34284, от 25.04.2019 N 03-03-06/3/30587).
Готовое решение: Как бюджетному (автономному) учреждению учесть обязательные платежи в бюджет при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)6. Как учреждению учесть акцизы при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)6. Как учреждению учесть акцизы при расчете налога на прибыль
Готовое решение: Как учреждению учитывать средства целевого финансирования (целевые поступления) в целях исчисления налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Обратите внимание, перечень средств целевого финансирования, как и перечень целевых поступлений, является закрытыми. Поэтому если полученные вами средства в них прямо не указаны, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывайте их в общеустановленном порядке. Например, стоимость имущества, полученного по договору дарения, в общем случае нужно включить в состав внереализационных доходов, так как в вышеуказанных перечнях оно не поименовано (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При этом убедитесь, что полученные вами средства не освобождены от налогообложения по иным основаниям. Например, имущество, безвозмездно полученное образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.12.2019 N 03-03-06/3/97089).
(КонсультантПлюс, 2025)Обратите внимание, перечень средств целевого финансирования, как и перечень целевых поступлений, является закрытыми. Поэтому если полученные вами средства в них прямо не указаны, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывайте их в общеустановленном порядке. Например, стоимость имущества, полученного по договору дарения, в общем случае нужно включить в состав внереализационных доходов, так как в вышеуказанных перечнях оно не поименовано (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При этом убедитесь, что полученные вами средства не освобождены от налогообложения по иным основаниям. Например, имущество, безвозмездно полученное образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.12.2019 N 03-03-06/3/97089).
Типовая ситуация: Как оплатить и учесть командировочные расходы (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Если эти расходы произведены в рамках приносящей доход деятельности и подтверждены документально, их можно учесть как при исчислении налога на прибыль у бюджетного или автономного учреждения, так и при УСН у автономного учреждения (Письмо Минфина от 10.09.2015 N 03-03-06/2/52238).
(Издательство "Главная книга", 2025)Если эти расходы произведены в рамках приносящей доход деятельности и подтверждены документально, их можно учесть как при исчислении налога на прибыль у бюджетного или автономного учреждения, так и при УСН у автономного учреждения (Письмо Минфина от 10.09.2015 N 03-03-06/2/52238).
Готовое решение: Налогообложение государственных (муниципальных) учреждений
(КонсультантПлюс, 2025)отдельные ваши операции не облагаются НДС. Например, выполнение вами работ (оказание услуг) не признается объектом налогообложения по НДС. С учетом этого вы не можете заявить к вычету НДС в случаях, когда товары (работы, услуги) приобретены для выполнения работ или оказания услуг (в том числе на платной основе). При этом реализация товаров и имущественных прав не входит в перечень исключаемых объектов налогообложения по НДС, поэтому такие операции облагаются налогом в общем порядке (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.11.2019 N 03-07-11/84895).
(КонсультантПлюс, 2025)отдельные ваши операции не облагаются НДС. Например, выполнение вами работ (оказание услуг) не признается объектом налогообложения по НДС. С учетом этого вы не можете заявить к вычету НДС в случаях, когда товары (работы, услуги) приобретены для выполнения работ или оказания услуг (в том числе на платной основе). При этом реализация товаров и имущественных прав не входит в перечень исключаемых объектов налогообложения по НДС, поэтому такие операции облагаются налогом в общем порядке (пп. 4.1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.11.2019 N 03-07-11/84895).
Готовое решение: Налогообложение у учреждения-комитента при покупке товаров по договору комиссии
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы казенное учреждение, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль любые расходы (в том числе связанные с приносящей доход деятельностью) вы не сможете учесть, так как источник их финансирования - ЛБО (бюджетные ассигнования) (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 17 ст. 270 НК РФ, ст. 6, п. п. 2, 3 ст. 161, пп. 2 п. 1 ст. 162 БК РФ, Письмо Минфина России от 10.07.2019 N 03-03-07/50878).
(КонсультантПлюс, 2025)Если вы казенное учреждение, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль любые расходы (в том числе связанные с приносящей доход деятельностью) вы не сможете учесть, так как источник их финансирования - ЛБО (бюджетные ассигнования) (пп. 14, 33.1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 17 ст. 270 НК РФ, ст. 6, п. п. 2, 3 ст. 161, пп. 2 п. 1 ст. 162 БК РФ, Письмо Минфина России от 10.07.2019 N 03-03-07/50878).
Готовое решение: Как отразить в учете учреждения продажу недвижимости
(КонсультантПлюс, 2025)Важно! В целях налога на прибыль выручку от реализации вы можете уменьшить только в том случае, если расходы на приобретение имущества и его реализацию понесены за счет приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения и имущество используется в такой деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Важно! В целях налога на прибыль выручку от реализации вы можете уменьшить только в том случае, если расходы на приобретение имущества и его реализацию понесены за счет приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения и имущество используется в такой деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Статья: Применение ККТ при осуществлении расчетов за платные услуги, товары
(Прохоренко Е.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)<2> Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек, определен в п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ. В этом пункте упомянут реквизит "QR-код". К примеру, если к авансовому отчету подотчетного лица приложен кассовый чек без QR-кода, расходы по такому чеку нельзя учесть при расчете налога на прибыль, поскольку они не имеют надлежащего документального подтверждения (Письмо Минфина России от 14.10.2019 N 03-03-06/1/78500). Вместе с тем подтвердить расходы кассовым чеком с QR-кодом учреждение может при наличии у него средства для расшифровки (считывания) информации с этим кодом (Письмо Минфина России от 10.08.2020 N 02-06-10/73528).
(Прохоренко Е.)
("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)<2> Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек, определен в п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ. В этом пункте упомянут реквизит "QR-код". К примеру, если к авансовому отчету подотчетного лица приложен кассовый чек без QR-кода, расходы по такому чеку нельзя учесть при расчете налога на прибыль, поскольку они не имеют надлежащего документального подтверждения (Письмо Минфина России от 14.10.2019 N 03-03-06/1/78500). Вместе с тем подтвердить расходы кассовым чеком с QR-кодом учреждение может при наличии у него средства для расшифровки (считывания) информации с этим кодом (Письмо Минфина России от 10.08.2020 N 02-06-10/73528).