Учет модернизации основных средств в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет модернизации основных средств в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 26.10.2023 по делу N 66а-2632/2023 (УИД 77OS0000-02-2021-024017-92)
Об оставлении без изменения решения Московского городского суда от 14.04.2023, которым признан недействующим приказ Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 09.02.2021 N 13-ТР "Об установлении тарифов на транспортные услуги, оказываемые на подъездных железнодорожных путях АО "МГАО "Промжелдортранс".Обращает АО "МГАО "Промжелдортранс" внимание на наличие существенных ошибок, неточностей и противоречий в заключении экспертов, подготовленном в рамках проведения судебной экспертизы, а именно: сделан неверный вывод об отсутствии оснований для признания регулируемой деятельности убыточной; экспертами недостаточно исследованы материалы, так как выводы сделаны без ссылок на конкретные материалы тарифного дела, что свидетельствует о необоснованности их выводов; экспертами неверно отнесены расходы на капитальные ремонты ж/д путей и тепловозов на модернизацию и реконструкцию; выводы экспертов относительно неверного начисления амортизации сделаны без учета принципов бухгалтерского и налогового учета; эксперты сделали неверные выводы о неизменности суммы основных средств на балансе; экспертами фактически не учтены и не проверены доводы АО "МГАО "Промжелдортранс", доказательства, содержащиеся в материалах тарифного дела.
Об оставлении без изменения решения Московского городского суда от 14.04.2023, которым признан недействующим приказ Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 09.02.2021 N 13-ТР "Об установлении тарифов на транспортные услуги, оказываемые на подъездных железнодорожных путях АО "МГАО "Промжелдортранс".Обращает АО "МГАО "Промжелдортранс" внимание на наличие существенных ошибок, неточностей и противоречий в заключении экспертов, подготовленном в рамках проведения судебной экспертизы, а именно: сделан неверный вывод об отсутствии оснований для признания регулируемой деятельности убыточной; экспертами недостаточно исследованы материалы, так как выводы сделаны без ссылок на конкретные материалы тарифного дела, что свидетельствует о необоснованности их выводов; экспертами неверно отнесены расходы на капитальные ремонты ж/д путей и тепловозов на модернизацию и реконструкцию; выводы экспертов относительно неверного начисления амортизации сделаны без учета принципов бухгалтерского и налогового учета; эксперты сделали неверные выводы о неизменности суммы основных средств на балансе; экспертами фактически не учтены и не проверены доводы АО "МГАО "Промжелдортранс", доказательства, содержащиеся в материалах тарифного дела.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль из-за претензии к примененной норме амортизации. Модернизирован полностью самортизированный объект
(КонсультантПлюс, 2025)документами, подтверждающими дату ввода спорного объекта в эксплуатацию, его амортизационную группу, СПИ, нулевую остаточную стоимость (инвентарной карточкой учета по форме ОС-6, актом передачи ОС, техпаспортом ОС и т.п.) >>>
(КонсультантПлюс, 2025)документами, подтверждающими дату ввода спорного объекта в эксплуатацию, его амортизационную группу, СПИ, нулевую остаточную стоимость (инвентарной карточкой учета по форме ОС-6, актом передачи ОС, техпаспортом ОС и т.п.) >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения (представления), формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, а также форматов представления документов, прилагаемых к такой декларации, в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.12.2024 N 80579)40.10. По строке 050 указывается стоимость объекта основного средства, а также стоимость работ по модернизации (реконструкции), без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, начиная с 1 января 2006 года. В отношении приобретенных на территории Российской Федерации или ввезенных на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним, в этой строке указывается стоимость объекта основного средства, а также стоимость работ по модернизации (реконструкции), без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, начиная с 1 января 2015 года.
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения (представления), формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, а также форматов представления документов, прилагаемых к такой декларации, в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.12.2024 N 80579)40.10. По строке 050 указывается стоимость объекта основного средства, а также стоимость работ по модернизации (реконструкции), без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, начиная с 1 января 2006 года. В отношении приобретенных на территории Российской Федерации или ввезенных на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним, в этой строке указывается стоимость объекта основного средства, а также стоимость работ по модернизации (реконструкции), без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, начиная с 1 января 2015 года.
Приказ ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2023 N 76227)18. Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу" (далее - раздел II) Книги учета доходов и расходов заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2023 N 76227)18. Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу" (далее - раздел II) Книги учета доходов и расходов заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Вопрос: Об учете сумм НДС в фактических затратах и в совокупной первоначальной стоимости ОС, являющихся предметом соглашения о создании новых производственных мощностей, в целях уплаты акцизов.
(Письмо Минфина России от 14.06.2024 N 03-13-08/55069)Департамент налоговой политики рассмотрел указанное обращение АО по вопросу учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме фактически оплаченных затрат (с учетом выданных авансов), непосредственно связанных с созданием (модернизацией, реконструкцией) объектов основных средств (производственных мощностей, скважин, установок, объектов сопутствующей инфраструктуры), и совокупной первоначальной стоимости объектов основных средств (производственных мощностей, скважин, установок, объектов сопутствующей инфраструктуры), являющихся предметом соглашения о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства (далее - инвестиционное соглашение), и сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 14.06.2024 N 03-13-08/55069)Департамент налоговой политики рассмотрел указанное обращение АО по вопросу учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме фактически оплаченных затрат (с учетом выданных авансов), непосредственно связанных с созданием (модернизацией, реконструкцией) объектов основных средств (производственных мощностей, скважин, установок, объектов сопутствующей инфраструктуры), и совокупной первоначальной стоимости объектов основных средств (производственных мощностей, скважин, установок, объектов сопутствующей инфраструктуры), являющихся предметом соглашения о создании новых производственных мощностей (об увеличении мощности, о модернизации, реконструкции действующих производственных мощностей) по глубокой переработке нефтяного сырья, и (или) природного газа, и (или) прямогонного бензина, и (или) средних дистиллятов и (или) о создании новых объектов основных средств, необходимых для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства (далее - инвестиционное соглашение), и сообщает следующее.
Готовое решение: Как учесть расходы на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)2.2. Как отразить расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)2.2. Как отразить расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в налоговом учете
Вопрос: Как учитывать в налоговом учете амортизацию выводимого из эксплуатации ОС?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)Как учитывать в налоговом учете амортизацию выводимого из эксплуатации ОС?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)Как учитывать в налоговом учете амортизацию выводимого из эксплуатации ОС?
Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") не учло в налоговом учете расходы на приобретение в период применения УСН основных средств (ОС). Можно ли учесть расходы на приобретение ОС по истечении четырех лет с момента ввода ОС в эксплуатацию?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Обоснование: При применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2024)Обоснование: При применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Вопрос: Организация на УСН реализовала имущество, ранее полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Может ли она учесть в расходах стоимость реализованного имущества?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Работы по модернизации основного средства велись с января по апрель 2024 года. Стоимость работ (без учета НДС) составила 360 000 руб.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Работы по модернизации основного средства велись с января по апрель 2024 года. Стоимость работ (без учета НДС) составила 360 000 руб.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете модернизация объекта основных средств (ОС) и начисление по нему амортизации после проведенной модернизации, если срок полезного использования объекта ОС после модернизации не изменился?..
(Консультация эксперта, 2025)По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС равна 864 000 руб. Оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе, срок его полезного использования установлен равным 72 месяцам. Ликвидационная стоимость на дату принятия к учету определена в сумме 144 000 руб. На момент проведения модернизации объект ОС эксплуатировался 36 месяцев. Его балансовая стоимость в бухучете составила 504 000 руб., остаточная стоимость в налоговом учете - 432 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по объектам ОС начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. При пересмотре элементов амортизации по результатам модернизации принято решение, что срок полезного использования не изменился, способ начисления амортизации не изменился, ликвидационная стоимость определена в размере 216 000 руб.
(Консультация эксперта, 2025)По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС равна 864 000 руб. Оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе, срок его полезного использования установлен равным 72 месяцам. Ликвидационная стоимость на дату принятия к учету определена в сумме 144 000 руб. На момент проведения модернизации объект ОС эксплуатировался 36 месяцев. Его балансовая стоимость в бухучете составила 504 000 руб., остаточная стоимость в налоговом учете - 432 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по объектам ОС начисляется линейным способом (методом). В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. При пересмотре элементов амортизации по результатам модернизации принято решение, что срок полезного использования не изменился, способ начисления амортизации не изменился, ликвидационная стоимость определена в размере 216 000 руб.
Путеводитель. Как арендодателю учитывать операции по договорам аренды нежилых помещений и иного имущества
(КонсультантПлюс, 2025)если неотделимые улучшения увеличили стоимость имеющегося объекта ОС, то срок начисления амортизации в бухгалтерском учете будет равен оставшемуся сроку полезного использования данного ОС (увеличенному или нет) (п. 37 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете срок начисления амортизации определяется так же, как и в случае достройки (дооборудования, модернизации и т.п.) ОС самим арендодателем. Он может превысить оставшийся срок полезного использования объекта ОС (увеличенный или нет), в отношении которого произведены неотделимые улучшения. Вы вправе продлить срок полезного использования, если в результате произведенных неотделимых улучшений объекта он увеличился, и рассчитать норму амортизации исходя из нового срока полезного использования. Если срок полезного использования не увеличился, рассчитывайте амортизацию исходя из первоначально установленного срока. Данный вывод следует из п. 1 ст. 258 НК РФ. Независимо от окончания срока полезного использования объекта ОС вы продолжаете начисление амортизации: при применении линейного метода - до полного погашения его измененной первоначальной стоимости (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)если неотделимые улучшения увеличили стоимость имеющегося объекта ОС, то срок начисления амортизации в бухгалтерском учете будет равен оставшемуся сроку полезного использования данного ОС (увеличенному или нет) (п. 37 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете срок начисления амортизации определяется так же, как и в случае достройки (дооборудования, модернизации и т.п.) ОС самим арендодателем. Он может превысить оставшийся срок полезного использования объекта ОС (увеличенный или нет), в отношении которого произведены неотделимые улучшения. Вы вправе продлить срок полезного использования, если в результате произведенных неотделимых улучшений объекта он увеличился, и рассчитать норму амортизации исходя из нового срока полезного использования. Если срок полезного использования не увеличился, рассчитывайте амортизацию исходя из первоначально установленного срока. Данный вывод следует из п. 1 ст. 258 НК РФ. Независимо от окончания срока полезного использования объекта ОС вы продолжаете начисление амортизации: при применении линейного метода - до полного погашения его измененной первоначальной стоимости (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете модернизацию объекта основных средств, если организация применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ, в отношении расходов на модернизацию?..
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете после модернизации ОС амортизация начисляется только в части его первоначальной стоимости, сформированной при приеме этого объекта к учету (т.е. без учета расходов на модернизацию). В части первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов на модернизацию, амортизация не начисляется. При этом на сумму затрат на модернизацию ОС уменьшается подлежащая уплате в бюджет сумма налога (авансового платежа по налогу) на прибыль. Налоговую базу по налогу на прибыль эти затраты не уменьшают ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах.
(Консультация эксперта, 2025)В налоговом учете после модернизации ОС амортизация начисляется только в части его первоначальной стоимости, сформированной при приеме этого объекта к учету (т.е. без учета расходов на модернизацию). В части первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов на модернизацию, амортизация не начисляется. При этом на сумму затрат на модернизацию ОС уменьшается подлежащая уплате в бюджет сумма налога (авансового платежа по налогу) на прибыль. Налоговую базу по налогу на прибыль эти затраты не уменьшают ни в текущем, ни в последующих отчетных периодах.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)С учетом установления предельно высокого СПИ для обоих основных средств при их принятии к учету в налоговом учете СПИ не подлежит увеличению.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)С учетом установления предельно высокого СПИ для обоих основных средств при их принятии к учету в налоговом учете СПИ не подлежит увеличению.