Учет целевого финансирования в коммерческой организации
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет целевого финансирования в коммерческой организации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.12 "Налогоплательщики" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, сделав вывод о неправомерном невключении налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", в состав доходов денежных средств, полученных в виде субсидии из федерального бюджета в целях компенсации ущерба, причиненного российским международным автомобильным перевозчикам вследствие незаконного изъятия транспортных средств и грузов на территориях недружественных иностранных государств. Налогоплательщик сослался на: 1) целевой характер полученных денежных средств; 2) отсутствие равных экономических последствий для налогоплательщиков, не имеющих права на уменьшение налоговой базы на суммы понесенных расходов. Суд признал правомерным доначисление налога, указав, что субсидии, полученные коммерческими организациями, не признаются целевыми поступлениями и подлежат учету в составе доходов. Также суд отметил, что налогоплательщик, выбрав УСН с объектом "доходы", должен осознавать, что принимает на себя риск в части невозможности уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил единый налог, сделав вывод о неправомерном невключении налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", в состав доходов денежных средств, полученных в виде субсидии из федерального бюджета в целях компенсации ущерба, причиненного российским международным автомобильным перевозчикам вследствие незаконного изъятия транспортных средств и грузов на территориях недружественных иностранных государств. Налогоплательщик сослался на: 1) целевой характер полученных денежных средств; 2) отсутствие равных экономических последствий для налогоплательщиков, не имеющих права на уменьшение налоговой базы на суммы понесенных расходов. Суд признал правомерным доначисление налога, указав, что субсидии, полученные коммерческими организациями, не признаются целевыми поступлениями и подлежат учету в составе доходов. Также суд отметил, что налогоплательщик, выбрав УСН с объектом "доходы", должен осознавать, что принимает на себя риск в части невозможности уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть средства целевого финансирования при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)1.1. Как учесть средства целевого финансирования коммерческой организации
(КонсультантПлюс, 2025)1.1. Как учесть средства целевого финансирования коммерческой организации
Статья: Договор целевого финансирования
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, с учетом положений налогового законодательства представляется возможным заключение договора целевого финансирования между коммерческими организациями. В данном случае речь может идти о взносах юридических лиц - учредителей соответствующей коммерческой организации.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Таким образом, с учетом положений налогового законодательства представляется возможным заключение договора целевого финансирования между коммерческими организациями. В данном случае речь может идти о взносах юридических лиц - учредителей соответствующей коммерческой организации.
Нормативные акты
Определение Конституционного Суда РФ от 01.11.2007 N 719-О-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб государственных учреждений Республики Марий Эл "Волжский лесхоз" и "Руткинский лесхоз" на нарушение конституционных прав положениями статей 143, 246 и пункта 1 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации"1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации государственное учреждение Республики Марий Эл "Руткинский лесхоз" оспаривает конституционность ряда положений Налогового кодекса Российской Федерации, а именно статьи 143 в части, признающей налогоплательщиками налога на добавленную стоимость организации; статьи 246 в части, признающей налогоплательщиками налога на прибыль организаций российские организации; пункта 1 статьи 321.1, в соответствии с которым налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников; в целях главы 25 (Налог на прибыль организаций) данного Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб государственных учреждений Республики Марий Эл "Волжский лесхоз" и "Руткинский лесхоз" на нарушение конституционных прав положениями статей 143, 246 и пункта 1 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации"1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации государственное учреждение Республики Марий Эл "Руткинский лесхоз" оспаривает конституционность ряда положений Налогового кодекса Российской Федерации, а именно статьи 143 в части, признающей налогоплательщиками налога на добавленную стоимость организации; статьи 246 в части, признающей налогоплательщиками налога на прибыль организаций российские организации; пункта 1 статьи 321.1, в соответствии с которым налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников; в целях главы 25 (Налог на прибыль организаций) данного Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
(ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль грантов, а также субсидий, полученных из бюджетов бюджетной системы РФ.
(Письмо Минфина России от 31.01.2025 N 03-03-06/1/8616)Таким образом, средства грантов, соответствующие условиям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, а также расходы, произведенные за счет указанных средств, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
(Письмо Минфина России от 31.01.2025 N 03-03-06/1/8616)Таким образом, средства грантов, соответствующие условиям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, а также расходы, произведенные за счет указанных средств, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Статья: Концептуальные вопросы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности: новации, дискуссии и перспективы
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 9)Анализируя определение актива, нельзя не отметить, что оно по сути не раскрывает экономической характеристики таких объектов, как активы. Пассив в представленном определении раскрывается через совокупность обязательств и источников финансирования, однако ни экономическое содержание обязательств, ни экономическое содержание этих источников не раскрывается в ФСБУ 4/2023. Не представлены определения таких базовых элементов, как активы, обязательства и источники финансирования и в других бухгалтерских стандартах. По тексту ФСБУ 4/2023 можно понять, что источником финансирования может быть капитал коммерческой организации или целевое финансирование некоммерческой организации. Но в таком случае следует обратить внимание, что и определения понятий "капитал" и "целевое финансирование" отсутствуют не только в ФСБУ 4/2023, но и в иных бухгалтерских стандартах.
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 9)Анализируя определение актива, нельзя не отметить, что оно по сути не раскрывает экономической характеристики таких объектов, как активы. Пассив в представленном определении раскрывается через совокупность обязательств и источников финансирования, однако ни экономическое содержание обязательств, ни экономическое содержание этих источников не раскрывается в ФСБУ 4/2023. Не представлены определения таких базовых элементов, как активы, обязательства и источники финансирования и в других бухгалтерских стандартах. По тексту ФСБУ 4/2023 можно понять, что источником финансирования может быть капитал коммерческой организации или целевое финансирование некоммерческой организации. Но в таком случае следует обратить внимание, что и определения понятий "капитал" и "целевое финансирование" отсутствуют не только в ФСБУ 4/2023, но и в иных бухгалтерских стандартах.
Статья: Упрощенная бухгалтерская отчетность для "малышей"
(Галина Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)Экономические субъекты, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 51 ФСБУ 4/2023). Таким образом, составление упрощенной бухгалтерской отчетности является правом, а не обязанностью соответствующих организаций: они могут составлять бухгалтерскую отчетность как в общем порядке, так и в упрощенном. Данный выбор нужно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
(Галина Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2025, N 1)Экономические субъекты, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 51 ФСБУ 4/2023). Таким образом, составление упрощенной бухгалтерской отчетности является правом, а не обязанностью соответствующих организаций: они могут составлять бухгалтерскую отчетность как в общем порядке, так и в упрощенном. Данный выбор нужно отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Вопрос: Признается ли в целях налогового учета спортивная фирменная одежда работников спортивных организаций (например, футбольного или хоккейного клуба) форменной?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Также обращается внимание, что в силу ч. 1 ст. 10 Закона N 329-ФЗ физкультурно-спортивные организации могут быть коммерческими организациями, некоммерческими организациями и создаваться в различных организационно-правовых формах, предусмотренных законодательством РФ для коммерческих и некоммерческих организаций.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Также обращается внимание, что в силу ч. 1 ст. 10 Закона N 329-ФЗ физкультурно-спортивные организации могут быть коммерческими организациями, некоммерческими организациями и создаваться в различных организационно-правовых формах, предусмотренных законодательством РФ для коммерческих и некоммерческих организаций.
Статья: Исторические аспекты и современные проблемы учета амортизации основных средств
(Козменкова С.В., Алборов Р.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 9)В этих экономических условиях коммерческие организации должны анализировать источники инвестиций, которые могут включать как собственные источники, такие как амортизационные отчисления и средства, остающиеся в распоряжении собственников организаций, бюджетные средства (при условии их целевого использования), так и привлеченные источники, такие как кредитные ресурсы и займы. В настоящее время как в системе бухгалтерского учета, так и в финансовой отчетности отсутствует механизм увязки приобретенных внеоборотных активов с источниками их финансирования.
(Козменкова С.В., Алборов Р.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 9)В этих экономических условиях коммерческие организации должны анализировать источники инвестиций, которые могут включать как собственные источники, такие как амортизационные отчисления и средства, остающиеся в распоряжении собственников организаций, бюджетные средства (при условии их целевого использования), так и привлеченные источники, такие как кредитные ресурсы и займы. В настоящее время как в системе бухгалтерского учета, так и в финансовой отчетности отсутствует механизм увязки приобретенных внеоборотных активов с источниками их финансирования.
Статья: Обеспечение прозрачности использования бюджетных инвестиций
(Великий Д.Г.)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 5)Кроме того, следует отметить подходы судов и по другим вопросам квалификации бюджетных инвестиций. Суды делают выводы о бюджетных инвестициях, поступивших в уставный капитал, как об обособленных денежных средствах в капитале организации <24>. Чаще всего это касается обстоятельств необходимости ведения раздельного учета бюджетных инвестиций в целях предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Помимо этого, суды трактуют предоставленные бюджетные инвестиции не как капитал коммерческой организации, а как целевые денежные средства, используемые в рамках договора гражданско-правового характера <25>. В целом разнообразие подходов судебной практики также демонстрирует необходимость применения междисциплинарного и межотраслевого анализа вопросов использования бюджетных инвестиций.
(Великий Д.Г.)
("Актуальные проблемы российского права", 2025, N 5)Кроме того, следует отметить подходы судов и по другим вопросам квалификации бюджетных инвестиций. Суды делают выводы о бюджетных инвестициях, поступивших в уставный капитал, как об обособленных денежных средствах в капитале организации <24>. Чаще всего это касается обстоятельств необходимости ведения раздельного учета бюджетных инвестиций в целях предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Помимо этого, суды трактуют предоставленные бюджетные инвестиции не как капитал коммерческой организации, а как целевые денежные средства, используемые в рамках договора гражданско-правового характера <25>. В целом разнообразие подходов судебной практики также демонстрирует необходимость применения междисциплинарного и межотраслевого анализа вопросов использования бюджетных инвестиций.
Статья: Анализ содержания и рекомендации по совершенствованию проекта ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
(Заика В.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 1)Кроме того, в проекте ФСБУ 4/2023, аналогично Федеральному закону N 402-ФЗ, используется понятие "источники финансирования деятельности экономического субъекта". С учетом того что отдельно указаны обязательства, которые могут быть источниками финансирования деятельности, можно сделать вывод, что под данным понятием подразумевается группа показателей "Капитал" (для коммерческих организаций) либо "Целевое финансирование" (для некоммерческих организаций) бухгалтерского баланса.
(Заика В.С.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 1)Кроме того, в проекте ФСБУ 4/2023, аналогично Федеральному закону N 402-ФЗ, используется понятие "источники финансирования деятельности экономического субъекта". С учетом того что отдельно указаны обязательства, которые могут быть источниками финансирования деятельности, можно сделать вывод, что под данным понятием подразумевается группа показателей "Капитал" (для коммерческих организаций) либо "Целевое финансирование" (для некоммерческих организаций) бухгалтерского баланса.
Вопрос: Может ли фонд учесть полученное от жертвователя имущество (автомобиль) в качестве целевого поступления? На основании каких документов?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Фонд находится на УСН и осуществляет деятельность в области массового спорта по организации спортивных, лечебно-оздоровительных и экскурсионных мероприятий на территории РФ. От коммерческой организации в качестве пожертвования фонду передан автомобиль на ведение уставной деятельности. Может ли фонд учесть полученное имущество (автомобиль) в качестве целевого поступления? На основании каких документов?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Фонд находится на УСН и осуществляет деятельность в области массового спорта по организации спортивных, лечебно-оздоровительных и экскурсионных мероприятий на территории РФ. От коммерческой организации в качестве пожертвования фонду передан автомобиль на ведение уставной деятельности. Может ли фонд учесть полученное имущество (автомобиль) в качестве целевого поступления? На основании каких документов?
Статья: Личные фонды: "русские трасты" как новый импульс развития российского права
(Кошелев Я.С.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Исходя из позиции Минфина России не важно, для осуществления какой деятельности (некоммерческой или коммерческой) используется имущество, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений, если получатели указанных целевых поступлений ведут отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений <20>.
(Кошелев Я.С.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Исходя из позиции Минфина России не важно, для осуществления какой деятельности (некоммерческой или коммерческой) используется имущество, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений, если получатели указанных целевых поступлений ведут отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений <20>.
Вопрос: Как ведется налоговый учет в благотворительном фонде?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Некоммерческая организация вправе учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль исключительно расходы, соответствующие критериям ст. 252 НК РФ, источником покрытия которых являются доходы, полученные от коммерческой деятельности, а также от иной приносящей доход деятельности, при условии, что такие доходы также подлежат учету в целях налогообложения прибыли. Расходы, произведенные некоммерческими организациями за счет средств целевых поступлений, которые соответствуют условиям п. 2 ст. 251 НК РФ, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (Письмо Минфина России от 28.02.2025 N 03-03-06/2/19622).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Некоммерческая организация вправе учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль исключительно расходы, соответствующие критериям ст. 252 НК РФ, источником покрытия которых являются доходы, полученные от коммерческой деятельности, а также от иной приносящей доход деятельности, при условии, что такие доходы также подлежат учету в целях налогообложения прибыли. Расходы, произведенные некоммерческими организациями за счет средств целевых поступлений, которые соответствуют условиям п. 2 ст. 251 НК РФ, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (Письмо Минфина России от 28.02.2025 N 03-03-06/2/19622).