Учет аренды земельных участков в бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет аренды земельных участков в бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Отчуждение недвижимого имущества и сделки, связанные с долями в праве на него
(КонсультантПлюс, 2025)Как следует из материалов дела, договор... не предусматривал условия перехода права собственности на спорные земельные участки к [арендатору - ред.]... Сведения о том, что стоимость права аренды земельных участков... учитывалась в составе активов общества [арендатора - ред.]... в материалах дела отсутствуют, имущественная оценка права аренды обществом не учитывалась в документах бухгалтерского учета. В связи с этим расторжение договора аренды... не могло повлечь отчуждение либо возможность отчуждения имущества общества в размере, превышающем 25% его активов.
(КонсультантПлюс, 2025)Как следует из материалов дела, договор... не предусматривал условия перехода права собственности на спорные земельные участки к [арендатору - ред.]... Сведения о том, что стоимость права аренды земельных участков... учитывалась в составе активов общества [арендатора - ред.]... в материалах дела отсутствуют, имущественная оценка права аренды обществом не учитывалась в документах бухгалтерского учета. В связи с этим расторжение договора аренды... не могло повлечь отчуждение либо возможность отчуждения имущества общества в размере, превышающем 25% его активов.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2024 N 11АП-5387/2024 по делу N А65-16077/2019
Требование: Об отмене определения о признании недействительной сделки, о применении последствия недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.В апелляционной жалобе заявитель указывал, что суд в качестве доказательства по делу принял заявление ответчика о наличии задолженности по договору аренды, в то время как в материалах дела отсутствуют доказательства о наличии такой задолженности. В соответствии с ч. 2 ст. 64 АПК РФ в качестве доказательства допускаются, помимо прочего, объяснения лиц, участвующих в деле. В материалы дела были представлены письменные объяснения собственников земельного участка, в котором они подтвердили наличие задолженности по договору. Письменные доказательства о наличии задолженности в виде акта сверки или иных первичных документов не могут быть представлены, поскольку физические лица не ведут бухгалтерский учет, также отсутствуют и платежные ведомости. В свою очередь, должник ООО "Агропродукт", как юридическое лицо, должно было вести учет выдачи арендных платежей, в связи с чем обязанность по представлению таких документов относится на должника.
Требование: Об отмене определения о признании недействительной сделки, о применении последствия недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.В апелляционной жалобе заявитель указывал, что суд в качестве доказательства по делу принял заявление ответчика о наличии задолженности по договору аренды, в то время как в материалах дела отсутствуют доказательства о наличии такой задолженности. В соответствии с ч. 2 ст. 64 АПК РФ в качестве доказательства допускаются, помимо прочего, объяснения лиц, участвующих в деле. В материалы дела были представлены письменные объяснения собственников земельного участка, в котором они подтвердили наличие задолженности по договору. Письменные доказательства о наличии задолженности в виде акта сверки или иных первичных документов не могут быть представлены, поскольку физические лица не ведут бухгалтерский учет, также отсутствуют и платежные ведомости. В свою очередь, должник ООО "Агропродукт", как юридическое лицо, должно было вести учет выдачи арендных платежей, в связи с чем обязанность по представлению таких документов относится на должника.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отражать в учете арендатора операции по аренде земли
(КонсультантПлюс, 2025)Если условия для применения упрощенного порядка учета договора аренды земли не выполняются, вам нужно признать в бухгалтерском учете право пользования активом (земельным участком) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).
(КонсультантПлюс, 2025)Если условия для применения упрощенного порядка учета договора аренды земли не выполняются, вам нужно признать в бухгалтерском учете право пользования активом (земельным участком) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Готовое решение: Как учитывать аренду земельного участка под строительство
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как в бухгалтерском учете отражать расходы на аренду земельного участка под строительство
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как в бухгалтерском учете отражать расходы на аренду земельного участка под строительство
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>В бухгалтерском учете капитальные вложения в земельные участки учитываются как отдельные инвентарные объекты по видам объектов капитальных вложений. В частности, капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (пункт 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При этом в пункте 5.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Минфином России 30.12.1993 N 160) прямо установлено, что при осуществлении капитального строительства затраты по улучшению качественного состояния земельных участков формируют инвентарную стоимость названных объектов и учитываются отдельно от затрат по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>В бухгалтерском учете капитальные вложения в земельные участки учитываются как отдельные инвентарные объекты по видам объектов капитальных вложений. В частности, капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (пункт 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При этом в пункте 5.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Минфином России 30.12.1993 N 160) прямо установлено, что при осуществлении капитального строительства затраты по улучшению качественного состояния земельных участков формируют инвентарную стоимость названных объектов и учитываются отдельно от затрат по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений.
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Типовая ситуация: Земельные участки: бухучет и налоги
(Издательство "Главная книга", 2025)Плату за аренду земли в налоговом учете включают в текущие расходы. В бухучете можно поступить так же, если организация ведет упрощенный учет и не будет выкупать участок или сдавать его в субаренду. В других случаях надо признавать ППА и обязательство по аренде (п. п. 11, 12 ФСБУ 25/2018, ст. 264 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2025)Плату за аренду земли в налоговом учете включают в текущие расходы. В бухучете можно поступить так же, если организация ведет упрощенный учет и не будет выкупать участок или сдавать его в субаренду. В других случаях надо признавать ППА и обязательство по аренде (п. п. 11, 12 ФСБУ 25/2018, ст. 264 НК РФ).
Статья: Практика применения арендаторами ФСБУ 25/2018
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет", 2023, NN 10, 11)Так, АО "Сетевая компания" определило, что такой порядок учета применяется также по договорам аренды земельных участков, стоимость арендных платежей которых зависит от кадастровой стоимости земельного участка. Акционерное общество "Федеральная пассажирская компания" упрощенный порядок учета применяет в отношении договоров аренды, предусматривающих уплату только переменных платежей, не зависящих от индексов или ставок. По этим договорам в установленном порядке в бухгалтерском учете не признаются ППА и обязательства по аренде, а стоимость предмета аренды отражается за балансом.
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет", 2023, NN 10, 11)Так, АО "Сетевая компания" определило, что такой порядок учета применяется также по договорам аренды земельных участков, стоимость арендных платежей которых зависит от кадастровой стоимости земельного участка. Акционерное общество "Федеральная пассажирская компания" упрощенный порядок учета применяет в отношении договоров аренды, предусматривающих уплату только переменных платежей, не зависящих от индексов или ставок. По этим договорам в установленном порядке в бухгалтерском учете не признаются ППА и обязательства по аренде, а стоимость предмета аренды отражается за балансом.
Статья: Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 14)Наше ООО на "доходно-расходной" упрощенке, занимается грузоперевозками. Взяли в аренду участок земли на долгий срок (назначение земли - в том числе под стоянку автотранспорта). К нему была только асфальтированная дорога, мы планируем заасфальтировать весь участок и, возможно, поставить временный навес. Будем парковать там тягачи и прицепы (сейчас они стоят просто на голой земле - грязь и неудобство). Собственник свое согласие дал, возмещать нам ничего не будет. Как учитывать это в бухучете и для целей налогообложения? Какие оформить документы?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 14)Наше ООО на "доходно-расходной" упрощенке, занимается грузоперевозками. Взяли в аренду участок земли на долгий срок (назначение земли - в том числе под стоянку автотранспорта). К нему была только асфальтированная дорога, мы планируем заасфальтировать весь участок и, возможно, поставить временный навес. Будем парковать там тягачи и прицепы (сейчас они стоят просто на голой земле - грязь и неудобство). Собственник свое согласие дал, возмещать нам ничего не будет. Как учитывать это в бухучете и для целей налогообложения? Какие оформить документы?
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)По договору аренды или лизинга сельскохозяйственная организация приобретает право осуществлять экономический контроль над активами с целью получения экономических выгод (генерирования денежных потоков). Одновременно в течение срока аренды возникает обязательство уплатить определенную сумму в форме периодических платежей, что приводит к систематическому оттоку денежных ресурсов. В бухгалтерском учете сельскохозяйственной организации - арендатора основанием для отражения операций являются акты приема активов (зданий, оборудования, тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин и др.) и земельных участков в аренду. На дату получения предмета аренды сельскохозяйственная организация в бухгалтерском учете отражает право пользования активом и одновременно признает обязательства по аренде.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)По договору аренды или лизинга сельскохозяйственная организация приобретает право осуществлять экономический контроль над активами с целью получения экономических выгод (генерирования денежных потоков). Одновременно в течение срока аренды возникает обязательство уплатить определенную сумму в форме периодических платежей, что приводит к систематическому оттоку денежных ресурсов. В бухгалтерском учете сельскохозяйственной организации - арендатора основанием для отражения операций являются акты приема активов (зданий, оборудования, тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин и др.) и земельных участков в аренду. На дату получения предмета аренды сельскохозяйственная организация в бухгалтерском учете отражает право пользования активом и одновременно признает обязательства по аренде.
Вопрос: Каковы особенности продажи учредителю имущества (недвижимости или автомобиля), являющегося основным средством?
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете такие объекты отражаются на счетах 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (в части сдаваемого в аренду имущества также учитываются положения ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н) (Письма Минфина России от 14.06.2018 N 03-05-05-01/40659, от 10.09.2021 N 03-05-05-01/73425).
(Консультация эксперта, 2025)В бухгалтерском учете такие объекты отражаются на счетах 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (в части сдаваемого в аренду имущества также учитываются положения ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н) (Письма Минфина России от 14.06.2018 N 03-05-05-01/40659, от 10.09.2021 N 03-05-05-01/73425).
Статья: Бухгалтерский учет у арендатора гостиничного комплекса
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Организация (ООО), находящаяся на ОСН, занимающаяся в качестве основного вида деятельности согласно ЕГРЮЛ деятельностью гостиниц и прочих мест для временного проживания (гостевые дома) (арендатор), заключила договор аренды земельных участков и зданий с ИП (арендодатель). По условиям договора аренды ИП передает в аренду земельные участки без права передачи в субаренду и здания с разрешением передачи в субаренду (сдача в аренду зданий осуществляется ООО в рамках ведения основного вида деятельности). Срок действия договора не определен. Арендная плата составляет 1,2 млн руб. ежегодно (в договоре указана общая сумма без разбивки по объектам), уплачивается ежемесячно. Каким образом арендатор должен организовать бухгалтерский учет полученных в аренду земельного участка и здания? Возможно ли применение упрощенной схемы учета? Нужно ли объекты аренды отразить в балансе в качестве объектов ОС? Плата за аренду должна производиться на основании актов, выставленных арендодателем? Должен ли арендодатель составлять акт на оказание услуг по аренде или на право пользования предметами аренды?
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Организация (ООО), находящаяся на ОСН, занимающаяся в качестве основного вида деятельности согласно ЕГРЮЛ деятельностью гостиниц и прочих мест для временного проживания (гостевые дома) (арендатор), заключила договор аренды земельных участков и зданий с ИП (арендодатель). По условиям договора аренды ИП передает в аренду земельные участки без права передачи в субаренду и здания с разрешением передачи в субаренду (сдача в аренду зданий осуществляется ООО в рамках ведения основного вида деятельности). Срок действия договора не определен. Арендная плата составляет 1,2 млн руб. ежегодно (в договоре указана общая сумма без разбивки по объектам), уплачивается ежемесячно. Каким образом арендатор должен организовать бухгалтерский учет полученных в аренду земельного участка и здания? Возможно ли применение упрощенной схемы учета? Нужно ли объекты аренды отразить в балансе в качестве объектов ОС? Плата за аренду должна производиться на основании актов, выставленных арендодателем? Должен ли арендодатель составлять акт на оказание услуг по аренде или на право пользования предметами аренды?
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-арендатора амортизация права пользования и плата за аренду земельного участка, находящегося в муниципальной собственности и арендуемого для строительства объекта недвижимости?..
(Консультация эксперта, 2025)Земельный участок получен в аренду в последнее число месяца, предшествующего месяцу начала строительства. При получении в аренду земельного участка организация приняла к учету право пользования активом (ППА), сумма ежемесячной амортизации по которому составляет 64 119,52 руб., и отразила обязательство по аренде. В учетной политике организации предусмотрено, что начисление амортизации ППА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его признания в бухгалтерском учете. Согласно договору арендная плата уплачивается ежемесячно в размере 72 000 руб., расчетные документы на сумму арендной платы выставляются арендодателем ежемесячно. Земельный участок используется для строительства склада готовой продукции организации. В первом месяце строительства сумма начисленных процентов по обязательству по аренде составила 14 602,32 руб. В первом месяце после завершения строительства - 1 347,21 руб. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Земельный участок получен в аренду в последнее число месяца, предшествующего месяцу начала строительства. При получении в аренду земельного участка организация приняла к учету право пользования активом (ППА), сумма ежемесячной амортизации по которому составляет 64 119,52 руб., и отразила обязательство по аренде. В учетной политике организации предусмотрено, что начисление амортизации ППА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его признания в бухгалтерском учете. Согласно договору арендная плата уплачивается ежемесячно в размере 72 000 руб., расчетные документы на сумму арендной платы выставляются арендодателем ежемесячно. Земельный участок используется для строительства склада готовой продукции организации. В первом месяце строительства сумма начисленных процентов по обязательству по аренде составила 14 602,32 руб. В первом месяце после завершения строительства - 1 347,21 руб. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Готовое решение: Как учреждению отразить в учете расчеты по доходам от собственности (счет 0 205 20 000)
(КонсультантПлюс, 2026)Платежи по договорам аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета непроизведенными активами) классифицируются как объекты учета операционной аренды (п. 16 Федерального стандарта N 258н).
(КонсультантПлюс, 2026)Платежи по договорам аренды земель (объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета непроизведенными активами) классифицируются как объекты учета операционной аренды (п. 16 Федерального стандарта N 258н).
Готовое решение: Как учитывать расходы на уплату госпошлины за регистрацию договора аренды земельного участка
(КонсультантПлюс, 2025)1. Бухгалтерский учет госпошлины за регистрацию договора аренды земельного участка
(КонсультантПлюс, 2025)1. Бухгалтерский учет госпошлины за регистрацию договора аренды земельного участка