Учет аренды земельных участков в бухгалтерском учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет аренды земельных участков в бухгалтерском учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиции судов по спорным вопросам. Гражданское право: Отчуждение недвижимого имущества и сделки, связанные с долями в праве на него
(КонсультантПлюс, 2025)Как следует из материалов дела, договор... не предусматривал условия перехода права собственности на спорные земельные участки к [арендатору - ред.]... Сведения о том, что стоимость права аренды земельных участков... учитывалась в составе активов общества [арендатора - ред.]... в материалах дела отсутствуют, имущественная оценка права аренды обществом не учитывалась в документах бухгалтерского учета. В связи с этим расторжение договора аренды... не могло повлечь отчуждение либо возможность отчуждения имущества общества в размере, превышающем 25% его активов.
(КонсультантПлюс, 2025)Как следует из материалов дела, договор... не предусматривал условия перехода права собственности на спорные земельные участки к [арендатору - ред.]... Сведения о том, что стоимость права аренды земельных участков... учитывалась в составе активов общества [арендатора - ред.]... в материалах дела отсутствуют, имущественная оценка права аренды обществом не учитывалась в документах бухгалтерского учета. В связи с этим расторжение договора аренды... не могло повлечь отчуждение либо возможность отчуждения имущества общества в размере, превышающем 25% его активов.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2024 N 11АП-5387/2024 по делу N А65-16077/2019
Требование: Об отмене определения о признании недействительной сделки, о применении последствия недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.В апелляционной жалобе заявитель указывал, что суд в качестве доказательства по делу принял заявление ответчика о наличии задолженности по договору аренды, в то время как в материалах дела отсутствуют доказательства о наличии такой задолженности. В соответствии с ч. 2 ст. 64 АПК РФ в качестве доказательства допускаются, помимо прочего, объяснения лиц, участвующих в деле. В материалы дела были представлены письменные объяснения собственников земельного участка, в котором они подтвердили наличие задолженности по договору. Письменные доказательства о наличии задолженности в виде акта сверки или иных первичных документов не могут быть представлены, поскольку физические лица не ведут бухгалтерский учет, также отсутствуют и платежные ведомости. В свою очередь, должник ООО "Агропродукт", как юридическое лицо, должно было вести учет выдачи арендных платежей, в связи с чем обязанность по представлению таких документов относится на должника.
Требование: Об отмене определения о признании недействительной сделки, о применении последствия недействительности сделки.
Решение: Определение оставлено без изменения.В апелляционной жалобе заявитель указывал, что суд в качестве доказательства по делу принял заявление ответчика о наличии задолженности по договору аренды, в то время как в материалах дела отсутствуют доказательства о наличии такой задолженности. В соответствии с ч. 2 ст. 64 АПК РФ в качестве доказательства допускаются, помимо прочего, объяснения лиц, участвующих в деле. В материалы дела были представлены письменные объяснения собственников земельного участка, в котором они подтвердили наличие задолженности по договору. Письменные доказательства о наличии задолженности в виде акта сверки или иных первичных документов не могут быть представлены, поскольку физические лица не ведут бухгалтерский учет, также отсутствуют и платежные ведомости. В свою очередь, должник ООО "Агропродукт", как юридическое лицо, должно было вести учет выдачи арендных платежей, в связи с чем обязанность по представлению таких документов относится на должника.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как отражать в учете арендатора операции по аренде земли
(КонсультантПлюс, 2025)Если условия для применения упрощенного порядка учета договора аренды земли не выполняются, вам нужно признать в бухгалтерском учете право пользования активом (земельным участком) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).
(КонсультантПлюс, 2025)Если условия для применения упрощенного порядка учета договора аренды земли не выполняются, вам нужно признать в бухгалтерском учете право пользования активом (земельным участком) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Готовое решение: Как учитывать аренду земельного участка под строительство
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как в бухгалтерском учете отражать расходы на аренду земельного участка под строительство
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как в бухгалтерском учете отражать расходы на аренду земельного участка под строительство
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)формирование сумм резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации на дату признания в бухгалтерском учете прав пользования земельным участком, полученным в аренду (безвозмездное пользование), если условиями эксплуатации земельного участка по договору аренды (безвозмездного пользования) или в силу законодательства Российской Федерации предусмотрено его восстановление, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов";
(ред. от 05.05.2023)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713)формирование сумм резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации на дату признания в бухгалтерском учете прав пользования земельным участком, полученным в аренду (безвозмездное пользование), если условиями эксплуатации земельного участка по договору аренды (безвозмездного пользования) или в силу законодательства Российской Федерации предусмотрено его восстановление, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 "Резервы предстоящих расходов";
<Письмо> ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>В бухгалтерском учете капитальные вложения в земельные участки учитываются как отдельные инвентарные объекты по видам объектов капитальных вложений. В частности, капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (пункт 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При этом в пункте 5.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Минфином России 30.12.1993 N 160) прямо установлено, что при осуществлении капитального строительства затраты по улучшению качественного состояния земельных участков формируют инвентарную стоимость названных объектов и учитываются отдельно от затрат по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения>В бухгалтерском учете капитальные вложения в земельные участки учитываются как отдельные инвентарные объекты по видам объектов капитальных вложений. В частности, капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (пункт 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При этом в пункте 5.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Минфином России 30.12.1993 N 160) прямо установлено, что при осуществлении капитального строительства затраты по улучшению качественного состояния земельных участков формируют инвентарную стоимость названных объектов и учитываются отдельно от затрат по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)- договор аренды земельного участка на 11 месяцев с возможностью продления на тот же срок.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)- договор аренды земельного участка на 11 месяцев с возможностью продления на тот же срок.
Статья: Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплату
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 19)Как видим, в бухучете важно оценивать суть платы за право заключения договора аренды земли. В налоговом учете подход должен быть более формализованным. Внимательно изучите формулировки своего договора, в котором закреплена эта плата. От них зависит вариант учета такого расхода у плательщиков налога на прибыль, а у упрощенцев - сама возможность учета этой платы в УСН-расходах.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 19)Как видим, в бухучете важно оценивать суть платы за право заключения договора аренды земли. В налоговом учете подход должен быть более формализованным. Внимательно изучите формулировки своего договора, в котором закреплена эта плата. От них зависит вариант учета такого расхода у плательщиков налога на прибыль, а у упрощенцев - сама возможность учета этой платы в УСН-расходах.
Готовое решение: Как операции по аренде земли отражать в учете арендодателя
(КонсультантПлюс, 2025)В бухучете передачу земельного участка в аренду и его возврат от арендатора отражайте записями в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства", а если участок является инвестиционной недвижимостью - по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", поскольку аренда земельного участка является операционной (пп. "б" п. 26, п. 41 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды").
(КонсультантПлюс, 2025)В бухучете передачу земельного участка в аренду и его возврат от арендатора отражайте записями в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства", а если участок является инвестиционной недвижимостью - по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", поскольку аренда земельного участка является операционной (пп. "б" п. 26, п. 41 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды").
Статья: Бухгалтерский учет у арендатора гостиничного комплекса
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Организация (ООО), находящаяся на ОСН, занимающаяся в качестве основного вида деятельности согласно ЕГРЮЛ деятельностью гостиниц и прочих мест для временного проживания (гостевые дома) (арендатор), заключила договор аренды земельных участков и зданий с ИП (арендодатель). По условиям договора аренды ИП передает в аренду земельные участки без права передачи в субаренду и здания с разрешением передачи в субаренду (сдача в аренду зданий осуществляется ООО в рамках ведения основного вида деятельности). Срок действия договора не определен. Арендная плата составляет 1,2 млн руб. ежегодно (в договоре указана общая сумма без разбивки по объектам), уплачивается ежемесячно. Каким образом арендатор должен организовать бухгалтерский учет полученных в аренду земельного участка и здания? Возможно ли применение упрощенной схемы учета? Нужно ли объекты аренды отразить в балансе в качестве объектов ОС? Плата за аренду должна производиться на основании актов, выставленных арендодателем? Должен ли арендодатель составлять акт на оказание услуг по аренде или на право пользования предметами аренды?
(Каравайкина Е.Е.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Организация (ООО), находящаяся на ОСН, занимающаяся в качестве основного вида деятельности согласно ЕГРЮЛ деятельностью гостиниц и прочих мест для временного проживания (гостевые дома) (арендатор), заключила договор аренды земельных участков и зданий с ИП (арендодатель). По условиям договора аренды ИП передает в аренду земельные участки без права передачи в субаренду и здания с разрешением передачи в субаренду (сдача в аренду зданий осуществляется ООО в рамках ведения основного вида деятельности). Срок действия договора не определен. Арендная плата составляет 1,2 млн руб. ежегодно (в договоре указана общая сумма без разбивки по объектам), уплачивается ежемесячно. Каким образом арендатор должен организовать бухгалтерский учет полученных в аренду земельного участка и здания? Возможно ли применение упрощенной схемы учета? Нужно ли объекты аренды отразить в балансе в качестве объектов ОС? Плата за аренду должна производиться на основании актов, выставленных арендодателем? Должен ли арендодатель составлять акт на оказание услуг по аренде или на право пользования предметами аренды?
"Годовой отчет для учреждений культуры и искусства - 2022"
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)3. Объектом учета аренды, возникающим по договору аренды, является земля (объекты имущества, признаваемые в целях бухгалтерского учета непроизведенными активами) (п. 16 СГС "Аренда").
(под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)3. Объектом учета аренды, возникающим по договору аренды, является земля (объекты имущества, признаваемые в целях бухгалтерского учета непроизведенными активами) (п. 16 СГС "Аренда").
Статья: Арендуем землю: что с бухучетом и налогами
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 8)- или в текущие расходы - в качестве прочих расходов тех периодов, к которым они относятся <8>. Так что если на земельном участке не создается никакого инвестиционного актива (и сам участок таким активом не является), то проценты, признаваемые в рамках бухучета арендных операций, можно учитывать в составе текущих прочих расходов.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 8)- или в текущие расходы - в качестве прочих расходов тех периодов, к которым они относятся <8>. Так что если на земельном участке не создается никакого инвестиционного актива (и сам участок таким активом не является), то проценты, признаваемые в рамках бухучета арендных операций, можно учитывать в составе текущих прочих расходов.
Статья: Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 14)Наше ООО на "доходно-расходной" упрощенке, занимается грузоперевозками. Взяли в аренду участок земли на долгий срок (назначение земли - в том числе под стоянку автотранспорта). К нему была только асфальтированная дорога, мы планируем заасфальтировать весь участок и, возможно, поставить временный навес. Будем парковать там тягачи и прицепы (сейчас они стоят просто на голой земле - грязь и неудобство). Собственник свое согласие дал, возмещать нам ничего не будет. Как учитывать это в бухучете и для целей налогообложения? Какие оформить документы?
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 14)Наше ООО на "доходно-расходной" упрощенке, занимается грузоперевозками. Взяли в аренду участок земли на долгий срок (назначение земли - в том числе под стоянку автотранспорта). К нему была только асфальтированная дорога, мы планируем заасфальтировать весь участок и, возможно, поставить временный навес. Будем парковать там тягачи и прицепы (сейчас они стоят просто на голой земле - грязь и неудобство). Собственник свое согласие дал, возмещать нам ничего не будет. Как учитывать это в бухучете и для целей налогообложения? Какие оформить документы?
Вопрос: Как в бухгалтерском учете арендатора отражается аренда земельного участка?
(Консультация эксперта, 2025)Если условия для применения вышеуказанного упрощенного порядка учета договора аренды земельного участка не выполняются, арендатору необходимо признать в бухгалтерском учете право пользования активом (земельным участком) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).
(Консультация эксперта, 2025)Если условия для применения вышеуказанного упрощенного порядка учета договора аренды земельного участка не выполняются, арендатору необходимо признать в бухгалтерском учете право пользования активом (земельным участком) и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Статья: Рекомендация Р-161/2024 "Сервитут"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 23.05.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Классификации, определенные в категориях, не предопределяют и не пересекаются с целями использования в части сервитутов (ст. 39.23 ЗК РФ). Более того, сервитут определяет использование земельного участка не в соответствии с его определенным целевым назначением и разрешенным использованием согласно категории земельного участка. Сервитут, публичный сервитут должны устанавливаться и осуществляться на условиях, наименее обременительных для использования земельного участка в соответствии с его целевым назначением и разрешенным использованием (ст. 23 ЗК РФ).
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 23.05.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Классификации, определенные в категориях, не предопределяют и не пересекаются с целями использования в части сервитутов (ст. 39.23 ЗК РФ). Более того, сервитут определяет использование земельного участка не в соответствии с его определенным целевым назначением и разрешенным использованием согласно категории земельного участка. Сервитут, публичный сервитут должны устанавливаться и осуществляться на условиях, наименее обременительных для использования земельного участка в соответствии с его целевым назначением и разрешенным использованием (ст. 23 ЗК РФ).