Участник закупки усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Участник закупки усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 34 Закона N 44-ФЗПри заключении и (или) оплате контракта нельзя уменьшить его цену на сумму НДС из-за того, что участник закупки применяет УСН >>>
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.11 "Общие положения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество, применяющее УСН, обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения инспекции, которым ему предложено уменьшить расходы на оплату контрактов на сумму НДС, выделенного подрядчиком. Инспекция установила, что в актах по форме КС-2 указана сумма НДС, что свидетельствует о нарушении положений ст. 346.11 НК РФ, освобождающей от НДС организации, применяющие УСН. При этом сумма НДС не указывалась в актах по форме КС-3 и в платежных поручениях. Общество настаивало на допустимости и законности оплаты контрактов по согласованной цене, поскольку указание заказчиком в актах по форме КС-2 суммы, включающей НДС, не противоречит законодательству о контрактной системе и законодательству о налогах и сборах (в том числе положениям ст. 346.11 НК РФ), а также не возлагает на участника закупки, применяющего УСН, безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС. Суд подчеркнул, что обязанность по уплате НДС возникает только при наличии выставленного счета-фактуры (п. 5 ст. 173 НК РФ). Суд установил, что включение НДС в акты по форме КС-2 не свидетельствует о нарушении налогового законодательства, поскольку обязанность по уплате НДС не предусматривалась условиями контрактов, а подрядчик, применяющий УСН, не выставлял счета-фактуры. Суд признал требования инспекции необоснованными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество, применяющее УСН, обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения инспекции, которым ему предложено уменьшить расходы на оплату контрактов на сумму НДС, выделенного подрядчиком. Инспекция установила, что в актах по форме КС-2 указана сумма НДС, что свидетельствует о нарушении положений ст. 346.11 НК РФ, освобождающей от НДС организации, применяющие УСН. При этом сумма НДС не указывалась в актах по форме КС-3 и в платежных поручениях. Общество настаивало на допустимости и законности оплаты контрактов по согласованной цене, поскольку указание заказчиком в актах по форме КС-2 суммы, включающей НДС, не противоречит законодательству о контрактной системе и законодательству о налогах и сборах (в том числе положениям ст. 346.11 НК РФ), а также не возлагает на участника закупки, применяющего УСН, безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС. Суд подчеркнул, что обязанность по уплате НДС возникает только при наличии выставленного счета-фактуры (п. 5 ст. 173 НК РФ). Суд установил, что включение НДС в акты по форме КС-2 не свидетельствует о нарушении налогового законодательства, поскольку обязанность по уплате НДС не предусматривалась условиями контрактов, а подрядчик, применяющий УСН, не выставлял счета-фактуры. Суд признал требования инспекции необоснованными.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О цене контракта, если участник закупки, с которым заключается контракт, применяет УСН.
(Письмо Минфина России от 15.10.2024 N 07-01-09/99844)Вопрос: О цене контракта, если участник закупки, с которым заключается контракт, применяет УСН.
(Письмо Минфина России от 15.10.2024 N 07-01-09/99844)Вопрос: О цене контракта, если участник закупки, с которым заключается контракт, применяет УСН.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)В данном случае применение спорного положения закупочной документации фактически приводит к увеличению размера цены, предложенной участником закупки, применяющим упрощенную систему налогообложения, помимо его воли и вопреки сформированному им ценовому предложению. Это не может не ставить участника, применяющего упрощенную систему налогообложения, в заведомо менее благоприятное положение в сравнении с участниками закупки, использующими общую систему налогообложения, ценовые предложения которых принимаются заказчиком без корректировки в сторону увеличения. Таким образом, преимущество в заключении договора с заказчиком получают те участники закупки, которые являются плательщиками НДС.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)В данном случае применение спорного положения закупочной документации фактически приводит к увеличению размера цены, предложенной участником закупки, применяющим упрощенную систему налогообложения, помимо его воли и вопреки сформированному им ценовому предложению. Это не может не ставить участника, применяющего упрощенную систему налогообложения, в заведомо менее благоприятное положение в сравнении с участниками закупки, использующими общую систему налогообложения, ценовые предложения которых принимаются заказчиком без корректировки в сторону увеличения. Таким образом, преимущество в заключении договора с заказчиком получают те участники закупки, которые являются плательщиками НДС.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)При этом указание заказчиком в проекте контракта цены, включающей НДС, не возлагает на участника закупки, применяющего упрощенную систему налогообложения, безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС. В силу п. 5 ст. 173 НК РФ и правовой позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 3 июня 2014 г. N 17-П, такого рода обязанность может возникнуть лишь при выставлении налогоплательщиком по своей инициативе счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)При этом указание заказчиком в проекте контракта цены, включающей НДС, не возлагает на участника закупки, применяющего упрощенную систему налогообложения, безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС. В силу п. 5 ст. 173 НК РФ и правовой позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 3 июня 2014 г. N 17-П, такого рода обязанность может возникнуть лишь при выставлении налогоплательщиком по своей инициативе счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога.
"Обзор судебной практики в сфере закупок по 223-ФЗ (октябрь 2025 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Ценовое предложение участника закупки, применяющего УСН, остается неизменным, что нельзя сказать про участника, находящегося на ОСН. Соответственно, заказчик такими действиями формирует единый базис сравнения ценовых предложений участников закупки.
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Ценовое предложение участника закупки, применяющего УСН, остается неизменным, что нельзя сказать про участника, находящегося на ОСН. Соответственно, заказчик такими действиями формирует единый базис сравнения ценовых предложений участников закупки.
Статья: Исполнитель госконтракта - "упрощенец"
(Кацман А.А.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 6)Обратите внимание! Наличие оговорки "включая НДС" само по себе не обязывает участника закупки на УСН уплачивать налог. Обязанность возникнет, если участник сам выставит счет-фактуру, в котором выделит сумму налога (Определение ВС РФ от 23.11.2020 N 305-ЭС20-18250 по делу N А41-639/2019, включенное в Обзор судебной практики ВС РФ N 2 (2021), утвержденный Президиумом ВС РФ 30.06.2021, - см. п. 32).
(Кацман А.А.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 6)Обратите внимание! Наличие оговорки "включая НДС" само по себе не обязывает участника закупки на УСН уплачивать налог. Обязанность возникнет, если участник сам выставит счет-фактуру, в котором выделит сумму налога (Определение ВС РФ от 23.11.2020 N 305-ЭС20-18250 по делу N А41-639/2019, включенное в Обзор судебной практики ВС РФ N 2 (2021), утвержденный Президиумом ВС РФ 30.06.2021, - см. п. 32).
Статья: Обзор судебной практики за IV квартал 2024 г. - I квартал 2025 г. по спорам в сфере закупок с участием энергетических компаний
(Батраков Ю.)
("Прогосзаказ.рф", 2025, N 4)Предложение о цене договора, поданное участником - плательщиком НДС, с учетом налогового вычета может быть существенно выгоднее (до 20%), чем предложение о цене договора участника закупки на УСН, несмотря на то что ценовое предложение последнего формально математически меньше.
(Батраков Ю.)
("Прогосзаказ.рф", 2025, N 4)Предложение о цене договора, поданное участником - плательщиком НДС, с учетом налогового вычета может быть существенно выгоднее (до 20%), чем предложение о цене договора участника закупки на УСН, несмотря на то что ценовое предложение последнего формально математически меньше.
Готовое решение: Как подготовить проект государственного, муниципального контракта
(КонсультантПлюс, 2026)Участником закупки может быть в том числе лицо, которое применяет УСН. Некоторые плательщики, применяющие этот налоговый режим, освобождены от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Полагаем, в проекте контракта можно предусмотреть вариативное условие о цене контракта ("включая НДС/НДС не облагается"). Указание в проекте контракта условия о том, что его цена включает НДС, не является нарушением Закона N 44-ФЗ.
(КонсультантПлюс, 2026)Участником закупки может быть в том числе лицо, которое применяет УСН. Некоторые плательщики, применяющие этот налоговый режим, освобождены от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Полагаем, в проекте контракта можно предусмотреть вариативное условие о цене контракта ("включая НДС/НДС не облагается"). Указание в проекте контракта условия о том, что его цена включает НДС, не является нарушением Закона N 44-ФЗ.
Статья: Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового демпинга в публичных закупках
(Кикавец В.В.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Представлены результаты исследования проблемы использования хозяйствующими субъектами упрощенной системы налогообложения в публичных закупках. Анализ административной и судебной практики подтвердил факт неэффективного использования бюджетных средств, финансовых средств заказчика в случае игнорирования проблемы использования участниками закупок упрощенной системы налогообложения. Полученные данные позволили сформировать гипотезу о наличии факта налогового демпинга в публичных закупках и прямой зависимости эффективности финансового обеспечения публичных закупок от соответствующего налогового режима хозяйствующего субъекта как при оценке заявок участников закупок, так и при заключении, исполнении контракта. Сформулировано авторское предложение о необходимости внедрения ценовых расчетов без учета налогов и сборов в процессе планирования публичных закупок, включая ценообразование, а также конкурентного отбора. При заключении по итогам конкурентной процедуры контракта цену последнего предложено увеличивать на размер налога, применяемого контрагентом. Указанное в полной мере будет соответствовать требованиям действующего законодательства Российской Федерации, а также обеспечит баланс публичного и частного интереса в сфере публичных закупок.
(Кикавец В.В.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 4)Представлены результаты исследования проблемы использования хозяйствующими субъектами упрощенной системы налогообложения в публичных закупках. Анализ административной и судебной практики подтвердил факт неэффективного использования бюджетных средств, финансовых средств заказчика в случае игнорирования проблемы использования участниками закупок упрощенной системы налогообложения. Полученные данные позволили сформировать гипотезу о наличии факта налогового демпинга в публичных закупках и прямой зависимости эффективности финансового обеспечения публичных закупок от соответствующего налогового режима хозяйствующего субъекта как при оценке заявок участников закупок, так и при заключении, исполнении контракта. Сформулировано авторское предложение о необходимости внедрения ценовых расчетов без учета налогов и сборов в процессе планирования публичных закупок, включая ценообразование, а также конкурентного отбора. При заключении по итогам конкурентной процедуры контракта цену последнего предложено увеличивать на размер налога, применяемого контрагентом. Указанное в полной мере будет соответствовать требованиям действующего законодательства Российской Федерации, а также обеспечит баланс публичного и частного интереса в сфере публичных закупок.
"Обзор судебной практики в сфере закупок по 223-ФЗ (июль 2025 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Однако такой имущественный интерес заказчика не связан непосредственным образом с удовлетворением его потребностей в качественном и своевременном выполнении работ (услуг) (часть 1 статьи 1 Закона о закупках) и в силу законодательно закрепленного принципа равноправия (отсутствие дискриминации) участников закупки не может быть реализован за счет постановки участников закупки, применяющих упрощенную систему налогообложения, в заведомо уязвленное положение в сравнении с иными участниками гражданского оборота".
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Однако такой имущественный интерес заказчика не связан непосредственным образом с удовлетворением его потребностей в качественном и своевременном выполнении работ (услуг) (часть 1 статьи 1 Закона о закупках) и в силу законодательно закрепленного принципа равноправия (отсутствие дискриминации) участников закупки не может быть реализован за счет постановки участников закупки, применяющих упрощенную систему налогообложения, в заведомо уязвленное положение в сравнении с иными участниками гражданского оборота".
Готовое решение: Как указать НДС в государственном или муниципальном контракте
(КонсультантПлюс, 2026)Если в закупке победил участник, применяющий УСН и освобожденный от уплаты НДС, и в контракте установлено условие о том, что в таком случае цена контракта не облагается НДС, заключите контракт по цене, которую предложил этот участник в своей заявке. Цену контракта не уменьшайте на размер НДС. На это указывает Минфин России в Письмах от 10.06.2025 N 24-08-08/53524, от 16.01.2025 N 03-07-11/2688, от 20.11.2024 N 03-07-11/115183, от 10.06.2024 N 24-08-08/53524, от 14.03.2023 N 24-06-06/21248, от 15.08.2022 N 03-07-11/79299 и Информационном письме от 15.05.2019 N 24-01-07/34829.
(КонсультантПлюс, 2026)Если в закупке победил участник, применяющий УСН и освобожденный от уплаты НДС, и в контракте установлено условие о том, что в таком случае цена контракта не облагается НДС, заключите контракт по цене, которую предложил этот участник в своей заявке. Цену контракта не уменьшайте на размер НДС. На это указывает Минфин России в Письмах от 10.06.2025 N 24-08-08/53524, от 16.01.2025 N 03-07-11/2688, от 20.11.2024 N 03-07-11/115183, от 10.06.2024 N 24-08-08/53524, от 14.03.2023 N 24-06-06/21248, от 15.08.2022 N 03-07-11/79299 и Информационном письме от 15.05.2019 N 24-01-07/34829.
"Обзор практики рассмотрения жалоб на действия (бездействие) заказчика, комиссии по осуществлению закупок, оператора электронной площадки при закупке товаров, работ, услуг в соответствии с положениями Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (январь 2025 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)При этом участники закупки, применяющие упрощенную систему налогообложения, вышеуказанными действиями заказчика поставлены в заведомо невыгодные условия закупки, поскольку заказчик не учитывает иные налоги, подлежащие уплате такими участниками.
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)При этом участники закупки, применяющие упрощенную систему налогообложения, вышеуказанными действиями заказчика поставлены в заведомо невыгодные условия закупки, поскольку заказчик не учитывает иные налоги, подлежащие уплате такими участниками.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 07.03.2025 N 03-07-11/22410 <Ставка НДС при расчете начальной цены контракта для упрощенцев>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 10)При этом корректировка заказчиком цены контракта, предложенной участником закупки, применяющим УСН, при исполнении контракта не предусмотрена. То есть заказчик не должен вычитать НДС из цены контракта, предложенной победителем закупки.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 10)При этом корректировка заказчиком цены контракта, предложенной участником закупки, применяющим УСН, при исполнении контракта не предусмотрена. То есть заказчик не должен вычитать НДС из цены контракта, предложенной победителем закупки.
"Обзор судебной практики в сфере закупок по 223-ФЗ (февраль 2025 года)"
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Однако такой имущественный интерес заказчика не связан непосредственным образом с удовлетворением его потребностей в качественном и своевременном выполнении работ (услуг) (часть 1 статьи 1 Закона о закупках) и в силу законодательно закрепленного принципа равноправия (отсутствие дискриминации) участников закупки не может быть реализован за счет постановки участников закупки, применяющих упрощенную систему налогообложения, в заведомо уязвленное положение в сравнении с иными участниками гражданского оборота.
(Управление контроля размещения государственного заказа ФАС России)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Однако такой имущественный интерес заказчика не связан непосредственным образом с удовлетворением его потребностей в качественном и своевременном выполнении работ (услуг) (часть 1 статьи 1 Закона о закупках) и в силу законодательно закрепленного принципа равноправия (отсутствие дискриминации) участников закупки не может быть реализован за счет постановки участников закупки, применяющих упрощенную систему налогообложения, в заведомо уязвленное положение в сравнении с иными участниками гражданского оборота.