Убыток от реализации ос при переходе на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Убыток от реализации ос при переходе на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговое планирование. Семь причин, почему "упрощенка" может быть невыгодна
(Бушуева И.)
("Учет. Налоги. Право", 2006, N 40)8. Сумма недоначисленной амортизации реализуемых основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54).
(Бушуева И.)
("Учет. Налоги. Право", 2006, N 40)8. Сумма недоначисленной амортизации реализуемых основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54).
Тематический выпуск: К Седьмому международному налоговому симпозиуму "Теория и практика налоговых реформ". Подборка статей
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 5)Реализация основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2015, N 5)Реализация основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет
Статья: Основные средства: прочие вопросы
(Аладышева К.Н.)
("Упрощенка", 2006, N 7)Можно ли при реализации учесть в расходах
(Аладышева К.Н.)
("Упрощенка", 2006, N 7)Можно ли при реализации учесть в расходах
Вопрос: ...Организация применяет УСН с 2004 г. В 2004 г. доходы у организации отсутствовали, а расходы составили 17 400 руб. За I полугодие 2005 г. доходы также отсутствовали, а расходы составили 1230 руб. В августе 2005 г. организация продала объект ОС, приобретенный до перехода на УСН, по цене 14 000 руб. Остаточная стоимость объекта на момент продажи - 38 250 руб. Как отразить продажу объекта в декларации по единому налогу за 9 месяцев 2005 г.?
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 36)В августе 2005 г. организация продала объект основных средств, приобретенный и оплаченный организацией до перехода на УСН, по цене 14 000 руб. Остаточная стоимость объекта на момент продажи - 38 250 руб.
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 36)В августе 2005 г. организация продала объект основных средств, приобретенный и оплаченный организацией до перехода на УСН, по цене 14 000 руб. Остаточная стоимость объекта на момент продажи - 38 250 руб.
Корреспонденция счетов: Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете убыток от продажи объекта ОС, если организация приняла решение применять с 2004 г. упрощенную систему налогообложения?..
(Консультация эксперта, 2003)В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных ст.346.13 НК РФ (п.3 ст.346.13 НК РФ). Следовательно, организация в период с января по декабрь 2004 г. не будет формировать налогооблагаемую прибыль, то есть не сможет учесть в целях налогообложения прибыли оставшуюся сумму убытка от реализации ОС.
(Консультация эксперта, 2003)В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных ст.346.13 НК РФ (п.3 ст.346.13 НК РФ). Следовательно, организация в период с января по декабрь 2004 г. не будет формировать налогооблагаемую прибыль, то есть не сможет учесть в целях налогообложения прибыли оставшуюся сумму убытка от реализации ОС.
Статья: Выбор и последствия изменения объекта налогообложения (Окончание)
(Полякова О.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2)В случае если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение основных средств, находясь на УСНО с объектом налогообложения "доходы", а реализовал недвижимое имущество после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы", расходы, связанные с приобретением имущества, при определении налоговой базы не учитываются. Такое разъяснение представлено в Письме Минфина России от 09.04.2008 N 03-11-04/2/69.
(Полякова О.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2)В случае если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение основных средств, находясь на УСНО с объектом налогообложения "доходы", а реализовал недвижимое имущество после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы", расходы, связанные с приобретением имущества, при определении налоговой базы не учитываются. Такое разъяснение представлено в Письме Минфина России от 09.04.2008 N 03-11-04/2/69.
Статья: Новости от 29.12.2009
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 2)В связи с этим включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные организацией после утраты права на применение УСНО и перехода на общий режим налогообложения за основное средство, реализованное в период применения УСНО, не следует.
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 2)В связи с этим включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные организацией после утраты права на применение УСНО и перехода на общий режим налогообложения за основное средство, реализованное в период применения УСНО, не следует.
"Оценка кредитоспособности заемщиков в банковском риск-менеджменте: Учебное пособие"
(2-е издание, стереотипное)
(Шаталова Е.П., Шаталов А.Н.)
("КНОРУС", 2012)Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется уровень доходов от реализации, отраженный в декларации нарастающим итогом в пределах календарного года. В случае превышения уровня доходов в сумме 60 млн руб. клиент должен перейти на стандартную систему налогообложения и представить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на отчетную дату, по состоянию на которую уровень доходов превысил 60 млн руб.
(2-е издание, стереотипное)
(Шаталова Е.П., Шаталов А.Н.)
("КНОРУС", 2012)Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется уровень доходов от реализации, отраженный в декларации нарастающим итогом в пределах календарного года. В случае превышения уровня доходов в сумме 60 млн руб. клиент должен перейти на стандартную систему налогообложения и представить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на отчетную дату, по состоянию на которую уровень доходов превысил 60 млн руб.
Статья: Специальный налоговый режим и инновационная деятельность малого бизнеса
(Косов М.Е., Ягудина Э.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2013, N 1)- уплату минимального налога при убыточной или малорентабельной деятельности предприятия;
(Косов М.Е., Ягудина Э.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2013, N 1)- уплату минимального налога при убыточной или малорентабельной деятельности предприятия;