Тест на основную цель
Подборка наиболее важных документов по запросу Тест на основную цель (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Такие механизмы существуют в зарубежных юрисдикциях. Например, применяемое в Канаде правило "вмененного объединения корпораций" (deemed association rule). Согласно данному правилу компании должны рассматриваться как связанные за определенный налоговый период, если можно обоснованно предположить, что одной из основных целей раздельного существования этих компаний является уменьшение суммы налогов, которые в ином случае подлежали бы уплате. Компании, подлежащие объединению, определяются через прохождение двух тестов: тест контроля и тест основной цели <53>.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Такие механизмы существуют в зарубежных юрисдикциях. Например, применяемое в Канаде правило "вмененного объединения корпораций" (deemed association rule). Согласно данному правилу компании должны рассматриваться как связанные за определенный налоговый период, если можно обоснованно предположить, что одной из основных целей раздельного существования этих компаний является уменьшение суммы налогов, которые в ином случае подлежали бы уплате. Компании, подлежащие объединению, определяются через прохождение двух тестов: тест контроля и тест основной цели <53>.
Нормативные акты
"ГОСТ Р 59757-2021. Национальный стандарт Российской Федерации. Данные дистанционного зондирования Земли из космоса. Качество данных дистанционного зондирования Земли из космоса. Основные требования к наземным тестовым участкам для оценки качества данных дистанционного зондирования Земли из космоса, получаемых с космических аппаратов радиолокационного наблюдения"
(утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 19.11.2021 N 1512-ст)6 Основные требования к оборудованным наземным тестовым участкам, используемым для размещения искусственных (техногенных) тест-объектов, специально создаваемых с целью оценки качества данных дистанционного зондирования Земли из космоса, получаемых с космических аппаратов радиолокационного наблюдения
(утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 19.11.2021 N 1512-ст)6 Основные требования к оборудованным наземным тестовым участкам, используемым для размещения искусственных (техногенных) тест-объектов, специально создаваемых с целью оценки качества данных дистанционного зондирования Земли из космоса, получаемых с космических аппаратов радиолокационного наблюдения
Статья: Статья 54.1 НК РФ: возможные проблемы правоприменения
(Подшивалова Д.Я.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)19 августа 2017 г. вступила в силу ст. 54.1 НК РФ <1>, представляющая собой общую норму противодействия уклонению от налогообложения <2>. Эта статья установила запрет на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, а также закрепила два теста, соответствие которым необходимо для уменьшения налоговой базы или суммы налога. Во-первых, налогоплательщик при совершении операции не должен руководствоваться минимизацией налогов в качестве основной цели (тест цели). Во-вторых, обязательство по сделке должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или иным уполномоченным лицом (тест надлежащей стороны).
(Подшивалова Д.Я.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)19 августа 2017 г. вступила в силу ст. 54.1 НК РФ <1>, представляющая собой общую норму противодействия уклонению от налогообложения <2>. Эта статья установила запрет на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, а также закрепила два теста, соответствие которым необходимо для уменьшения налоговой базы или суммы налога. Во-первых, налогоплательщик при совершении операции не должен руководствоваться минимизацией налогов в качестве основной цели (тест цели). Во-вторых, обязательство по сделке должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или иным уполномоченным лицом (тест надлежащей стороны).
Статья: Диагностика налоговой выгоды в национальном и международном праве (методологические аспекты)
(Хаванова И.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)Ключевые слова: налоговая выгода, тест основной цели, соглашение об избежании двойного налогообложения, международное налогообложение.
(Хаванова И.А.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 1)Ключевые слова: налоговая выгода, тест основной цели, соглашение об избежании двойного налогообложения, международное налогообложение.
Статья: Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков
(Викулов К.Е.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Интересно, что современная формулировка ОЭСР "льготы по налоговому соглашению не предоставляются, если можно разумно предположить, что одной из основных целей сделки было уклонение от уплаты налогов" шикане визуально не соответствует и представляется шире. Это ошибочное впечатление. Межотраслевая концепция злоупотребления правом предполагает, что, между делом реализуя другие законные потребности, злоупотребить правом нельзя. То есть налоговая льгота должна быть больше других благ, а прямой умысел на ее получение служит доминантным мотиватором. Исторически зарубежные страны, например Австралия, использовали именно формулировку доминантной цели при определении налоговых злоупотреблений <54>. Но практическое применение этого теста вызвало сложности. В частности, австралийские налогоплательщики смогли доказать суду экономическую обоснованность сделок, структурированных для достижения налоговой экономии (например, в части отсроченного налогообложения и использования налоговых вычетов scrip-for scrip roll over relief), на том основании, что контракты без этой налоговой экономии вообще не были бы заключены <55>. Эта практика повлияла на изменение формулировки, но лишь в части сокращения презумпции обоснованности любых сделок налогоплательщика, возлагая на него бремя доказывания наличия ключевых коммерческих неналоговых факторов. ОЭСР приводит пример, где региональная холдинговая компания в стране с квалифицированным персоналом и стабильным законодательством вполне может применить доступные налоговые льготы по соглашению <56>. Другой пример - создание совместного предприятия между иностранным инвестором и российским партнером на базе холдинговой компании в нейтральной юрисдикции (например, в Голландии или Сингапуре) для подчинения сделок иностранному праву и разрешения споров в иностранных судах. Хотя налоговый орган и может рассчитать размер возможной экономии на ставке налога у источника на дивиденды для иностранного акционера по сравнению с прямым участием в российском обществе, для иностранного акционера это не только расходы на погружение в незнакомое российское право, но и вопрос защиты всех своих инвестиций в проект (можно говорить о некоторой взвешенности активов на риск, но с учетом стратегии избегания убытков риски психологически будут оцениваться высоко, и ими нельзя пренебречь для целей расчета). Из такого расчета видно, что при принятии коммерческого решения в отношении проекта налоговая экономия является лишь приятным побочным эффектом, а не основной целью, требующей налоговой переквалификации. Профессиональному сообществу в России необходимо уделить внимание глубокому пониманию теста "основной цели" в MLI с учетом приведенных идей, с тем чтобы избежать неопределенности и излишне широкого его применения (что обязательно случится, если игнорировать цели законодателя и телеологическую интерпретацию).
(Викулов К.Е.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Интересно, что современная формулировка ОЭСР "льготы по налоговому соглашению не предоставляются, если можно разумно предположить, что одной из основных целей сделки было уклонение от уплаты налогов" шикане визуально не соответствует и представляется шире. Это ошибочное впечатление. Межотраслевая концепция злоупотребления правом предполагает, что, между делом реализуя другие законные потребности, злоупотребить правом нельзя. То есть налоговая льгота должна быть больше других благ, а прямой умысел на ее получение служит доминантным мотиватором. Исторически зарубежные страны, например Австралия, использовали именно формулировку доминантной цели при определении налоговых злоупотреблений <54>. Но практическое применение этого теста вызвало сложности. В частности, австралийские налогоплательщики смогли доказать суду экономическую обоснованность сделок, структурированных для достижения налоговой экономии (например, в части отсроченного налогообложения и использования налоговых вычетов scrip-for scrip roll over relief), на том основании, что контракты без этой налоговой экономии вообще не были бы заключены <55>. Эта практика повлияла на изменение формулировки, но лишь в части сокращения презумпции обоснованности любых сделок налогоплательщика, возлагая на него бремя доказывания наличия ключевых коммерческих неналоговых факторов. ОЭСР приводит пример, где региональная холдинговая компания в стране с квалифицированным персоналом и стабильным законодательством вполне может применить доступные налоговые льготы по соглашению <56>. Другой пример - создание совместного предприятия между иностранным инвестором и российским партнером на базе холдинговой компании в нейтральной юрисдикции (например, в Голландии или Сингапуре) для подчинения сделок иностранному праву и разрешения споров в иностранных судах. Хотя налоговый орган и может рассчитать размер возможной экономии на ставке налога у источника на дивиденды для иностранного акционера по сравнению с прямым участием в российском обществе, для иностранного акционера это не только расходы на погружение в незнакомое российское право, но и вопрос защиты всех своих инвестиций в проект (можно говорить о некоторой взвешенности активов на риск, но с учетом стратегии избегания убытков риски психологически будут оцениваться высоко, и ими нельзя пренебречь для целей расчета). Из такого расчета видно, что при принятии коммерческого решения в отношении проекта налоговая экономия является лишь приятным побочным эффектом, а не основной целью, требующей налоговой переквалификации. Профессиональному сообществу в России необходимо уделить внимание глубокому пониманию теста "основной цели" в MLI с учетом приведенных идей, с тем чтобы избежать неопределенности и излишне широкого его применения (что обязательно случится, если игнорировать цели законодателя и телеологическую интерпретацию).
Интервью: Курс налоговой политики направлен на поддержку отечественных компаний в условиях изменчивого бизнес-климата в стране и в мире
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 2)Также не совсем понятно, как будет применяться "тест основной цели", которым теперь дополнились многие СИДН в рамках многосторонней конвенции MLI с точки зрения применения льгот по СИДН. И не стоит забывать, что действие отдельных положений СИДН, включая налогообложение дивидендов, со многими странами было приостановлено Указом Президента РФ от 08.08.2023 N 585, что означает невозможность применения пониженных ставок по СИДН. В соответствии с принятыми изменениями доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, будут признаваться доходами от источников в РФ, облагаемыми по ставке 15%. При этом такие доходы потенциально можно будет освободить от налогообложения в РФ на основании соответствующего СИДН. Однако необходимо учитывать, что отдельные положения СИДН (в частности, применение которых может позволить освободить рассматриваемый доход от налогообложения в РФ) были приостановлены.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 2)Также не совсем понятно, как будет применяться "тест основной цели", которым теперь дополнились многие СИДН в рамках многосторонней конвенции MLI с точки зрения применения льгот по СИДН. И не стоит забывать, что действие отдельных положений СИДН, включая налогообложение дивидендов, со многими странами было приостановлено Указом Президента РФ от 08.08.2023 N 585, что означает невозможность применения пониженных ставок по СИДН. В соответствии с принятыми изменениями доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, будут признаваться доходами от источников в РФ, облагаемыми по ставке 15%. При этом такие доходы потенциально можно будет освободить от налогообложения в РФ на основании соответствующего СИДН. Однако необходимо учитывать, что отдельные положения СИДН (в частности, применение которых может позволить освободить рассматриваемый доход от налогообложения в РФ) были приостановлены.
Статья: Анализ эффективности использования средств на оплату труда на основе метода главных компонент
(Сунгатуллина Л.Б., Кадочникова Е.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 8; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 17)Для построения моделей используются шесть ежеквартальных финансовых показателей птицеводческого предприятия - за период с 2015 по 2020 г. Для оценивания параметров моделей применяется обычный метод наименьших квадратов, для верификации статистической значимости - традиционные формальные тесты Стьюдента и Фишера. Основная цель управленческого анализа состоит в выявлении детерминант, способствующих повышению зарплатоотдачи птицеводческого предприятия.
(Сунгатуллина Л.Б., Кадочникова Е.И.)
("Международный бухгалтерский учет", 2020, N 8; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 17)Для построения моделей используются шесть ежеквартальных финансовых показателей птицеводческого предприятия - за период с 2015 по 2020 г. Для оценивания параметров моделей применяется обычный метод наименьших квадратов, для верификации статистической значимости - традиционные формальные тесты Стьюдента и Фишера. Основная цель управленческого анализа состоит в выявлении детерминант, способствующих повышению зарплатоотдачи птицеводческого предприятия.