Тепловые сети срок полезного использования
Подборка наиболее важных документов по запросу Тепловые сети срок полезного использования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Приобретение основных средств, бывших в употреблении
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7)Арбитры признали действия налоговиков обоснованными, отметив следующее. По условиям договора купли-продажи, заключенного в октябре 2007 г., покупатель приобрел несколько нежилых зданий, а также коммуникации: внутриплощадочные сети, тепловую сеть, объекты благоустройства и ограждение территории. По справке продавца имущество относится к пятой - седьмой амортизационным группам, сроки полезного использования заканчиваются в октябре - ноябре 2008 г. Имущество получено по актам приема-передачи в декабре, в этом же месяце приказом установлен срок полезного использования всех объектов основных средств - 12 месяцев и предусмотрено единовременное списание затрат (в учете отражено признание стоимости имущества в составе материальных расходов в полной сумме). Поскольку срок амортизации (до декабря 2008 г.) определен организацией самостоятельно, приобретенные основные средства используются в деятельности покупателя по настоящее время, списание расходов произведено до приобретения права собственности на объекты недвижимости <2> и до истечения сроков их эксплуатации, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для единовременного списания в декабре 2007 г. стоимости приобретенного имущества. Эту стоимость следовало относить на расходы, уменьшающие полученные доходы, равными долями в течение установленного СПИ (то есть 12 месяцев) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, и до полного списания стоимости имущества.
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7)Арбитры признали действия налоговиков обоснованными, отметив следующее. По условиям договора купли-продажи, заключенного в октябре 2007 г., покупатель приобрел несколько нежилых зданий, а также коммуникации: внутриплощадочные сети, тепловую сеть, объекты благоустройства и ограждение территории. По справке продавца имущество относится к пятой - седьмой амортизационным группам, сроки полезного использования заканчиваются в октябре - ноябре 2008 г. Имущество получено по актам приема-передачи в декабре, в этом же месяце приказом установлен срок полезного использования всех объектов основных средств - 12 месяцев и предусмотрено единовременное списание затрат (в учете отражено признание стоимости имущества в составе материальных расходов в полной сумме). Поскольку срок амортизации (до декабря 2008 г.) определен организацией самостоятельно, приобретенные основные средства используются в деятельности покупателя по настоящее время, списание расходов произведено до приобретения права собственности на объекты недвижимости <2> и до истечения сроков их эксплуатации, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для единовременного списания в декабре 2007 г. стоимости приобретенного имущества. Эту стоимость следовало относить на расходы, уменьшающие полученные доходы, равными долями в течение установленного СПИ (то есть 12 месяцев) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, и до полного списания стоимости имущества.
Статья: Основные средства унитарного предприятия
(Ермолаева Е.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12)Пример 3. Муниципальное образование учредило МУП "Теплосеть". Предприятие зарегистрировано в мае 2007 г. В уставе указано, что размер уставного фонда - 1,2 млн руб. Он формируется за счет переданного учредителем нежилого помещения для размещения управленческого персонала. Согласно акту приема-передачи, составленному в мае 2007 г., срок фактической эксплуатации на момент передачи равен 110 мес. Приказом установлен срок полезного использования помещения 264 мес. (одинаковый в бухгалтерском и налоговом учете). Помещение введено в эксплуатацию в том же месяце, документы на государственную регистрацию переданы в сентябре, свидетельство получено в декабре 2007 г.
(Ермолаева Е.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12)Пример 3. Муниципальное образование учредило МУП "Теплосеть". Предприятие зарегистрировано в мае 2007 г. В уставе указано, что размер уставного фонда - 1,2 млн руб. Он формируется за счет переданного учредителем нежилого помещения для размещения управленческого персонала. Согласно акту приема-передачи, составленному в мае 2007 г., срок фактической эксплуатации на момент передачи равен 110 мес. Приказом установлен срок полезного использования помещения 264 мес. (одинаковый в бухгалтерском и налоговом учете). Помещение введено в эксплуатацию в том же месяце, документы на государственную регистрацию переданы в сентябре, свидетельство получено в декабре 2007 г.
Судебная практика
Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 22.11.2018 N 89-АПГ18-3
Об отмене решения Тюменского областного суда от 16.07.2018 и признании недействующим распоряжения Департамента тарифной и ценовой политики Тюменской области от 18.12.2017 N 612/01-21 "Об установлении тарифов".Отказывая в удовлетворении заявленного требования общества о включении в тариф на услугу по передаче тепловой энергии расходов по арендной плате по договору от 26 октября 2017 г. N 1, заключенного с ОАО "Тюменская домостроительная компания", в размере 40 098,76 тыс. руб. на 2018 год, 39 366,87 тыс. руб. на 2019 год, 38 634,98 тыс. руб. на 2020 год, суд первой инстанции поддержал позицию органа регулирования о применении понижающего коэффициента при расчете расходов по статьям "Арендная плата, концессионная плата; лизинговые платежи" и "Налог на имущество", исходя из расчета амортизации линейным способом, с учетом срока полезного использования и стоимости имущества, а также доли расчетной тепловой нагрузки, подключенных к системе теплоснабжения потребителей тепловой энергии и максимальной пропускной способности тепловой сети. По мнению органа регулирования, использование тепловой сети с учетом того, что данная сеть предусматривает больший объем передачи энергии с перспективой развития окружающей инфраструктуры, не является основанием для возмещения расходов регулирующей организации, связанных с ее использованием.
Об отмене решения Тюменского областного суда от 16.07.2018 и признании недействующим распоряжения Департамента тарифной и ценовой политики Тюменской области от 18.12.2017 N 612/01-21 "Об установлении тарифов".Отказывая в удовлетворении заявленного требования общества о включении в тариф на услугу по передаче тепловой энергии расходов по арендной плате по договору от 26 октября 2017 г. N 1, заключенного с ОАО "Тюменская домостроительная компания", в размере 40 098,76 тыс. руб. на 2018 год, 39 366,87 тыс. руб. на 2019 год, 38 634,98 тыс. руб. на 2020 год, суд первой инстанции поддержал позицию органа регулирования о применении понижающего коэффициента при расчете расходов по статьям "Арендная плата, концессионная плата; лизинговые платежи" и "Налог на имущество", исходя из расчета амортизации линейным способом, с учетом срока полезного использования и стоимости имущества, а также доли расчетной тепловой нагрузки, подключенных к системе теплоснабжения потребителей тепловой энергии и максимальной пропускной способности тепловой сети. По мнению органа регулирования, использование тепловой сети с учетом того, что данная сеть предусматривает больший объем передачи энергии с перспективой развития окружающей инфраструктуры, не является основанием для возмещения расходов регулирующей организации, связанных с ее использованием.
Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 26.12.2018 N 89-АПГ18-6
Об отмене решения Тюменского областного суда от 30.08.2018 и признании недействующим распоряжения Департамента тарифной и ценовой политики Тюменской области от 27.11.2017 N 458/01-21 "Об установлении тарифов".Согласно разделу III Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (в редакции от 16 мая 2016 г.) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которое производится, в том числе линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Об отмене решения Тюменского областного суда от 30.08.2018 и признании недействующим распоряжения Департамента тарифной и ценовой политики Тюменской области от 27.11.2017 N 458/01-21 "Об установлении тарифов".Согласно разделу III Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (в редакции от 16 мая 2016 г.) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которое производится, в том числе линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Нормативные акты
Протокол заседания Правления РЭК Москвы от 17.04.2015 N 31
<Об установлении тарифов на тепловую энергию для потребителей ГУП "Стройэкспром" на 2015 год>Письмом от 30.03.2015 N Вх/РЭК-2357/15 ГУП "Стройэкспром" представлены копия инвентарной карточки учета объектов основных средств на теплосеть в общем коллекторе от 29.04.2009 N 312 и расчет расходов по статье "Амортизация" на 2015 год, согласно которому в связи с завершением в 2014 году реконструкции тепловой сети произошло изменение первоначальной стоимости, срока полезного использования основных средств и суммы амортизационных отчислений.
<Об установлении тарифов на тепловую энергию для потребителей ГУП "Стройэкспром" на 2015 год>Письмом от 30.03.2015 N Вх/РЭК-2357/15 ГУП "Стройэкспром" представлены копия инвентарной карточки учета объектов основных средств на теплосеть в общем коллекторе от 29.04.2009 N 312 и расчет расходов по статье "Амортизация" на 2015 год, согласно которому в связи с завершением в 2014 году реконструкции тепловой сети произошло изменение первоначальной стоимости, срока полезного использования основных средств и суммы амортизационных отчислений.
Административная практика
Решение ФАС России от 04.08.2021 N 31/64968/21
Нарушение: п.п. 42, 62, 74 (1) Основ ценообразования в сфере теплоснабжения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 N 1075 "О ценообразовании в сфере теплоснабжения".
Решение: Признать жалобу частично обоснованной.Министерством произведен расчет амортизационных отчислений основных средств исходя из первоначальной стоимости основных средств, принятой в соответствии с предоставленными ООО "РЭМ-сервис" инвентарными карточками и срока полезного использования основных средств.
Нарушение: п.п. 42, 62, 74 (1) Основ ценообразования в сфере теплоснабжения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 N 1075 "О ценообразовании в сфере теплоснабжения".
Решение: Признать жалобу частично обоснованной.Министерством произведен расчет амортизационных отчислений основных средств исходя из первоначальной стоимости основных средств, принятой в соответствии с предоставленными ООО "РЭМ-сервис" инвентарными карточками и срока полезного использования основных средств.
Решение Татарстанского УФАС России от 31.08.2021 по делу N 016/01/11-2037/2020
О прекращении рассмотрения дела.Арендуемое имущество водоснабжения и водоотведения относится к 8 амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно), максимальный срок полезного использования - 300 месяцев. Арендуемые тепловые сети относятся к 5 амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно), максимальный срок полезного использования - 120 месяцев.
О прекращении рассмотрения дела.Арендуемое имущество водоснабжения и водоотведения относится к 8 амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно), максимальный срок полезного использования - 300 месяцев. Арендуемые тепловые сети относятся к 5 амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно), максимальный срок полезного использования - 120 месяцев.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2012 год
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 4)Таким образом, по нашему мнению, организация правомерно не произвела увеличение изначально установленного срока полезного использования магистральной тепловой сети.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 4)Таким образом, по нашему мнению, организация правомерно не произвела увеличение изначально установленного срока полезного использования магистральной тепловой сети.
Вопрос: ...Предприятие осуществляет частичную реконструкцию находящейся на балансе тепловой магистрали. Длина трассы 978 п. м., из нее реконструкции подлежат 479 п. м. Срок полезного использования сооружения - 85 месяцев. Надо ли увеличивать этот срок по окончании работ? Как определить его в бухгалтерском и налоговом учете? Как списать остаточную стоимость?
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 3)При решении указанного вопроса следует исходить из требований действующего законодательства, в том числе в области бухгалтерского учета. Так, согласно п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, "...затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.)".
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 3)При решении указанного вопроса следует исходить из требований действующего законодательства, в том числе в области бухгалтерского учета. Так, согласно п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, "...затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.)".
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Из материалов дела следует, что основанием для доначисления налога на имущество за 2013 год послужил вывод налогового органа о неправомерном определении Обществом стоимости объектов ОС (тепловых сетей), вновь введенных в эксплуатацию, исходя из СПИ, соответствующего пятой амортизационной группе.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Из материалов дела следует, что основанием для доначисления налога на имущество за 2013 год послужил вывод налогового органа о неправомерном определении Обществом стоимости объектов ОС (тепловых сетей), вновь введенных в эксплуатацию, исходя из СПИ, соответствующего пятой амортизационной группе.
Статья: Важное решение Верховного Суда относительно налога на имущество организаций
(Галочкина А.Б.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2019, N 8)Примечание. Налогоплательщик пытался доказать, что спорные объекты имеют разное функциональное назначение, различные сроки полезного использования и не могут быть отнесены к недвижимому имуществу. При этом часть объектов общество отнесло к недвижимому имуществу (здание цеха древесных гранул, кабельные линии, наружные сети хозяйственно-бытового водопровода, наружные сети ливневой канализации, наружные сети пожарного водоема, наружные тепловые сети, силоса готовой продукции, бункер поперечного транспортера щепы, бункер поперечного транспортера щепы и опилок, бункер поперечного транспортера коры), а часть объектов - к движимому имуществу.
(Галочкина А.Б.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2019, N 8)Примечание. Налогоплательщик пытался доказать, что спорные объекты имеют разное функциональное назначение, различные сроки полезного использования и не могут быть отнесены к недвижимому имуществу. При этом часть объектов общество отнесло к недвижимому имуществу (здание цеха древесных гранул, кабельные линии, наружные сети хозяйственно-бытового водопровода, наружные сети ливневой канализации, наружные сети пожарного водоема, наружные тепловые сети, силоса готовой продукции, бункер поперечного транспортера щепы, бункер поперечного транспортера щепы и опилок, бункер поперечного транспортера коры), а часть объектов - к движимому имуществу.
Статья: Обзор судебной практики по налоговым спорам
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 10)Общество считало, что на момент приобретения объектов недвижимости (зданий цехов, котельной, тепловых сетей, ограждения территории), срок полезного использования которых у продавца заканчивается, определение нового срока полезного использования приобретенной недвижимости (12 месяцев) исключает признание объектов амортизируемым имуществом. Поскольку объекты переданы по акту от 13.12.2007, инспекция исходила из возможности списания затрат на их приобретение только через амортизацию, которая начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию. Суд, руководствуясь нормами п. 4 ст. 259, п. 1 ст. 257 и п. 1 ст. 256 НК РФ, принимая во внимание продолжение течения срока полезного использования (п. 7 ст. 258 НК РФ), пришел к выводу о правомерном доначислении инспекцией налога на прибыль в связи с единовременным списанием в декабре 2007 г. затрат на приобретение спорных объектов.
("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 10)Общество считало, что на момент приобретения объектов недвижимости (зданий цехов, котельной, тепловых сетей, ограждения территории), срок полезного использования которых у продавца заканчивается, определение нового срока полезного использования приобретенной недвижимости (12 месяцев) исключает признание объектов амортизируемым имуществом. Поскольку объекты переданы по акту от 13.12.2007, инспекция исходила из возможности списания затрат на их приобретение только через амортизацию, которая начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию. Суд, руководствуясь нормами п. 4 ст. 259, п. 1 ст. 257 и п. 1 ст. 256 НК РФ, принимая во внимание продолжение течения срока полезного использования (п. 7 ст. 258 НК РФ), пришел к выводу о правомерном доначислении инспекцией налога на прибыль в связи с единовременным списанием в декабре 2007 г. затрат на приобретение спорных объектов.
Вопрос: ...Организация по соглашению об отступном получила квартиру в строящемся здании. После ввода в эксплуатацию она не использовала ее. Вправе ли организация включить в расходы при исчислении налога на прибыль затраты на оформление права собственности и на подключение квартиры к электрическим и тепловым сетям?
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2016, N 10)Обоснование: В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2016, N 10)Обоснование: В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Статья: Налог на имущество по кадастровой стоимости
(Чернышева Е.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2017, N 3)Нередко при вводе объекта в эксплуатацию компания выделяет в составе здания несколько объектов, без которых, с одной стороны, здание не может должным образом функционировать, с другой - срок их полезного использования гораздо меньше срока полезного использования здания в целом. Обычно это тепловые сети, канализация и тому подобные объекты, связанные с инженерно-техническим обслуживанием здания. В связи с различным сроком полезного использования самого здания и инженерных сетей налогоплательщик вправе учесть сети как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, далее - ПБУ 6/01).
(Чернышева Е.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2017, N 3)Нередко при вводе объекта в эксплуатацию компания выделяет в составе здания несколько объектов, без которых, с одной стороны, здание не может должным образом функционировать, с другой - срок их полезного использования гораздо меньше срока полезного использования здания в целом. Обычно это тепловые сети, канализация и тому подобные объекты, связанные с инженерно-техническим обслуживанием здания. В связи с различным сроком полезного использования самого здания и инженерных сетей налогоплательщик вправе учесть сети как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, далее - ПБУ 6/01).
Статья: Налог на прибыль у концессионера
(Ермолаева Е.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4)Нередко объект концессионного соглашения представляет собой имущественный комплекс, состоящий из частей, сроки полезного использования которых существенно различаются. Напомним, что срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Например, в объект концессионного соглашения - систему теплоснабжения - могут входить котельные и центральные тепловые пункты (включаются в десятую амортизационную группу, срок полезного использования превышает 30 лет), а также магистральные тепловые сети (относятся к пятой группе, срок варьируется от 7 до 10 лет). Следовательно, норма амортизации таких объектов будет различной. Поэтому нет оснований отражать их как составные части единого целого. Напротив, в налоговом учете они учитываются как самостоятельное амортизируемое имущество, по которому установлены все необходимые элементы для начисления амортизации (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).
(Ермолаева Е.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4)Нередко объект концессионного соглашения представляет собой имущественный комплекс, состоящий из частей, сроки полезного использования которых существенно различаются. Напомним, что срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Например, в объект концессионного соглашения - систему теплоснабжения - могут входить котельные и центральные тепловые пункты (включаются в десятую амортизационную группу, срок полезного использования превышает 30 лет), а также магистральные тепловые сети (относятся к пятой группе, срок варьируется от 7 до 10 лет). Следовательно, норма амортизации таких объектов будет различной. Поэтому нет оснований отражать их как составные части единого целого. Напротив, в налоговом учете они учитываются как самостоятельное амортизируемое имущество, по которому установлены все необходимые элементы для начисления амортизации (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).