Таможенная стоимость и взаимосвязь
Подборка наиболее важных документов по запросу Таможенная стоимость и взаимосвязь (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 3 "Основные начала законодательства о налогах и сборах" НК РФ"Оспариваемые заявителем нормы статей 146 и 161 Налогового кодекса Российской Федерации, обеспечивая реализацию положений статьи 57 Конституции Российской Федерации, при установлении законного размера подлежащих уплате таможенных платежей применяются с учетом основных начал законодательства о налогах и сборах (статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации) во взаимосвязи с нормами Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, закрепляющими правила определения таможенной стоимости ввозимого товара. Следовательно, сами по себе названные положения Налогового кодекса Российской Федерации, будучи направленными на создание надлежащей правовой основы для исполнения конституционной обязанности по уплате налога, не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном им аспекте."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 325 "Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, начатая до выпуска товаров" Таможенного кодекса Евразийского экономического союза"Делая данный вывод, коллегия учитывает, что, исходя из взаимосвязанных положений статей 313, 325 ТК ЕАЭС, вывод о неподтвержденности заявленной таможенной стоимости формулируется таможенным органом в соответствии с тем объемом документов, сведений и пояснений, которые были им собраны и даны (раскрыты) декларантом на данной стадии таможенного контроля."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Особенности включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров
(Поляков А.Е., Дмитриева О.А., Шестемиров А.А.)
("Таможенное дело", 2025, N 2)Пункт 5. В связи с тем что при принятии решения о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость должно быть проверено наличие контроля правообладателя за иностранным производителем или продавцом, то осуществляется проверка наличия взаимосвязи с учетом правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Определениях от 2 декабря 2022 г. N 310-ЭС22-8937 по делу N А09-1129/2021 и N 310-ЭС22-9639 по делу N А09-1751/2021: "...при решении вопроса о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость влияние взаимосвязи следует учитывать в том случае, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, т.е. взаимосвязанными лицами являются лицензиат и иностранный продавец". В связи с тем что иностранные поставщики ООО "Эрманн" не входят в группу Ehrmann и не являются взаимосвязанными лицами с Ehrmann SE согласно положениям таможенного законодательства, то невозможно утверждать о подконтрольности деятельности компаний - поставщиков ингредиентов немецкой компании Ehrmann SE.
(Поляков А.Е., Дмитриева О.А., Шестемиров А.А.)
("Таможенное дело", 2025, N 2)Пункт 5. В связи с тем что при принятии решения о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость должно быть проверено наличие контроля правообладателя за иностранным производителем или продавцом, то осуществляется проверка наличия взаимосвязи с учетом правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Определениях от 2 декабря 2022 г. N 310-ЭС22-8937 по делу N А09-1129/2021 и N 310-ЭС22-9639 по делу N А09-1751/2021: "...при решении вопроса о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость влияние взаимосвязи следует учитывать в том случае, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, т.е. взаимосвязанными лицами являются лицензиат и иностранный продавец". В связи с тем что иностранные поставщики ООО "Эрманн" не входят в группу Ehrmann и не являются взаимосвязанными лицами с Ehrmann SE согласно положениям таможенного законодательства, то невозможно утверждать о подконтрольности деятельности компаний - поставщиков ингредиентов немецкой компании Ehrmann SE.
Статья: О формировании новых подходов к определению и подтверждению таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации
(Власенко Д.С., Ионичева В.Н., Кожанков А.Ю.)
("Таможенное дело", 2025, N 2)Анализ правоприменительной практики показал, что в настоящее время отсутствуют единые принципы в методологии определения таможенной стоимости вывозимых товаров. Российские экспортеры столкнулись с запросами таможенных органов по подтверждению таможенной стоимости и отсутствия влияния взаимосвязи на стоимость сделки между экспортером и покупателем товаров. Практика показала, что запросы шаблонны и идентичны как в случае наличия взаимосвязи между экспортером и торговой компанией за рубежом, так и при отсутствии таковой; включают как необходимые, так и избыточные документы и сведения. Это повлекло за собой увеличение "замороженных" денежных средств экспортеров, а также дополнительные затраты, связанные с задержкой поставок товаров.
(Власенко Д.С., Ионичева В.Н., Кожанков А.Ю.)
("Таможенное дело", 2025, N 2)Анализ правоприменительной практики показал, что в настоящее время отсутствуют единые принципы в методологии определения таможенной стоимости вывозимых товаров. Российские экспортеры столкнулись с запросами таможенных органов по подтверждению таможенной стоимости и отсутствия влияния взаимосвязи на стоимость сделки между экспортером и покупателем товаров. Практика показала, что запросы шаблонны и идентичны как в случае наличия взаимосвязи между экспортером и торговой компанией за рубежом, так и при отсутствии таковой; включают как необходимые, так и избыточные документы и сведения. Это повлекло за собой увеличение "замороженных" денежных средств экспортеров, а также дополнительные затраты, связанные с задержкой поставок товаров.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2017)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2017)По результатам проведенных в отношении ввезенного обществом товара мероприятий таможенного контроля таможенным органом принято решение о корректировке таможенной стоимости и выставлено требование об уплате таможенных платежей. Основанием принятия указанного решения послужили выводы таможенного органа о том, что представленные декларантом документы не отвечают требованиям п. 4 ст. 65 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС). Таможенным органом установлена заниженная стоимость контракта, по цене которого определена таможенная стоимость, и взаимосвязанность между обществом (покупателем) и продавцом товара. Однако на требование таможни предоставить документы и сведения, касающиеся взаимосвязи участников внешнеторгового контракта, запрашиваемые сведения представлены не были.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2017)По результатам проведенных в отношении ввезенного обществом товара мероприятий таможенного контроля таможенным органом принято решение о корректировке таможенной стоимости и выставлено требование об уплате таможенных платежей. Основанием принятия указанного решения послужили выводы таможенного органа о том, что представленные декларантом документы не отвечают требованиям п. 4 ст. 65 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС). Таможенным органом установлена заниженная стоимость контракта, по цене которого определена таможенная стоимость, и взаимосвязанность между обществом (покупателем) и продавцом товара. Однако на требование таможни предоставить документы и сведения, касающиеся взаимосвязи участников внешнеторгового контракта, запрашиваемые сведения представлены не были.
Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 N 283
(ред. от 27.03.2018)
"О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)"
(вместе с "Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)")13. Сведения о наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем, а также о ее влиянии на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, заявляются декларантом (таможенным представителем) в декларации таможенной стоимости в соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров". Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не является основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В целях подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларант (таможенный представитель) может представить при декларировании товаров либо документы и сведения, отражающие сопутствующие продаже обстоятельства в соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Соглашения, либо документы и сведения, подтверждающие, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин, указанных в пункте 4.2 статьи 4 Соглашения.
(ред. от 27.03.2018)
"О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)"
(вместе с "Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)")13. Сведения о наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем, а также о ее влиянии на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, заявляются декларантом (таможенным представителем) в декларации таможенной стоимости в соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров". Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не является основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В целях подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларант (таможенный представитель) может представить при декларировании товаров либо документы и сведения, отражающие сопутствующие продаже обстоятельства в соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Соглашения, либо документы и сведения, подтверждающие, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин, указанных в пункте 4.2 статьи 4 Соглашения.
Статья: О судебной практике кассационной инстанции по спорам, связанным с определением таможенной стоимости товаров
(Александрова Е.Н., Стафеева С.Е.)
("Арбитражные споры", 2021, N 4)Еще одной категорией дел, в рамках которых поднимался вопрос о правильном распределении бремени доказывания, стали споры, касающиеся проверки законности решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости в связи с влиянием взаимосвязи сторон сделки на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввезенные товары.
(Александрова Е.Н., Стафеева С.Е.)
("Арбитражные споры", 2021, N 4)Еще одной категорией дел, в рамках которых поднимался вопрос о правильном распределении бремени доказывания, стали споры, касающиеся проверки законности решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости в связи с влиянием взаимосвязи сторон сделки на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввезенные товары.
Статья: Контроль таможенной стоимости товаров: анализ судебной практики
(Агапова А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 5)4 апреля 2022 года Арбитражный суд Приморского края вынес Решение по делу ООО "Ладога" (дело N А51-4222/2021). В рамках данного дела рассматривался спор между импортером и таможенным органом касательно корректировки таможенной стоимости ввезенных товаров, осуществленной таможенным органом на основании того, что, по мнению таможенного органа, применение метода 1 определения таможенной стоимости недопустимо в связи с наличием влияния взаимосвязи продавца и покупателя на стоимость сделки. Помимо этого, таможенный орган указал на необходимость включения в таможенную стоимость лицензионных платежей за использование товарного знака.
(Агапова А.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2023, N 5)4 апреля 2022 года Арбитражный суд Приморского края вынес Решение по делу ООО "Ладога" (дело N А51-4222/2021). В рамках данного дела рассматривался спор между импортером и таможенным органом касательно корректировки таможенной стоимости ввезенных товаров, осуществленной таможенным органом на основании того, что, по мнению таможенного органа, применение метода 1 определения таможенной стоимости недопустимо в связи с наличием влияния взаимосвязи продавца и покупателя на стоимость сделки. Помимо этого, таможенный орган указал на необходимость включения в таможенную стоимость лицензионных платежей за использование товарного знака.
Статья: Таможенная стоимость товаров и суммы НДС, предъявленные контрагентами либо уплаченные в рамках исполнения обязанности налогового агента
(Артемьев А.А., Сидорова Е.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 2; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 5)Комплекс проблем, связанных с отдельными методологическими направлениями определения таможенной стоимости товаров, достаточно подробно исследован другими авторами. Здесь выделяются такие направления, как исследование вопросов проверки таможенной стоимости товаров при проведении сделок между взаимосвязанными лицами. Подобные исследования проводились учеными Л.И. Гончаренко [4, 5], Е.Ю. Сидоровой <1>, А.А. Артемьевым <2>, отдельные вопросы определения таможенной стоимости в части включения роялти рассмотрены в следующих работах <3> [6, 7], лицензионных платежей [8 - 11], дивидендов [12], вопросы включения иных элементов в таможенную стоимость отражены в работах экономиста А.В. Губина [13, 14]. По направлению, связанному с возможностью применительно к сфере таможенной стоимости товаров использования принципов определения и контроля цен, применяемых для целей налогообложения, проведены исследования учеными-экономистами А.А. Артемьевым и М.Н. Кашиной <4> [6]. Другим, не менее важным методологическим направлением являются вопросы включения отдельных расходов в таможенную стоимость [7, 8]. Особую актуальность приобрело такое направление исследования, как определение таможенной стоимости нестандартных товаров: проектно-конструкторская документация, товары с событийной символикой и т.д. [11 - 14].
(Артемьев А.А., Сидорова Е.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, N 2; "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2024, N 5)Комплекс проблем, связанных с отдельными методологическими направлениями определения таможенной стоимости товаров, достаточно подробно исследован другими авторами. Здесь выделяются такие направления, как исследование вопросов проверки таможенной стоимости товаров при проведении сделок между взаимосвязанными лицами. Подобные исследования проводились учеными Л.И. Гончаренко [4, 5], Е.Ю. Сидоровой <1>, А.А. Артемьевым <2>, отдельные вопросы определения таможенной стоимости в части включения роялти рассмотрены в следующих работах <3> [6, 7], лицензионных платежей [8 - 11], дивидендов [12], вопросы включения иных элементов в таможенную стоимость отражены в работах экономиста А.В. Губина [13, 14]. По направлению, связанному с возможностью применительно к сфере таможенной стоимости товаров использования принципов определения и контроля цен, применяемых для целей налогообложения, проведены исследования учеными-экономистами А.А. Артемьевым и М.Н. Кашиной <4> [6]. Другим, не менее важным методологическим направлением являются вопросы включения отдельных расходов в таможенную стоимость [7, 8]. Особую актуальность приобрело такое направление исследования, как определение таможенной стоимости нестандартных товаров: проектно-конструкторская документация, товары с событийной символикой и т.д. [11 - 14].
Статья: Использование документации по трансфертному ценообразованию в спорах с таможенными органами
(Ким А., Халикова А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 30)В деле N А68-9918/2024 (ООО "Гербалайф Интернэшнл РС" против Тульской таможни по вопросу оспаривания решения о включении дивидендов в таможенную стоимость ввезенных товаров) основным доводом импортера стало доказательство того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не оказала влияния на цену сделки. В процессе обжалования доначислений таможенные органы получили от импортера аргументы, опровергающие необходимость включения дивидендов в таможенную стоимость.
(Ким А., Халикова А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 30)В деле N А68-9918/2024 (ООО "Гербалайф Интернэшнл РС" против Тульской таможни по вопросу оспаривания решения о включении дивидендов в таможенную стоимость ввезенных товаров) основным доводом импортера стало доказательство того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не оказала влияния на цену сделки. В процессе обжалования доначислений таможенные органы получили от импортера аргументы, опровергающие необходимость включения дивидендов в таможенную стоимость.