Сверхнормативные потери ндс
Подборка наиболее важных документов по запросу Сверхнормативные потери ндс (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Пересчитываем налоги при слете с ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 24)Раньше подход налоговиков и Минфина был таким: при утрате права на спецрежим нужно начислять НДС по обычной ставке сверх цены сделок, а применять расчетные ставки нельзя. Была и судебная практика в пользу проверяющих <22>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 24)Раньше подход налоговиков и Минфина был таким: при утрате права на спецрежим нужно начислять НДС по обычной ставке сверх цены сделок, а применять расчетные ставки нельзя. Была и судебная практика в пользу проверяющих <22>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете приобретение и продажу товара при применении УСН, если оплата произведена после перехода на ОСН? В периоде применения УСН организация уплачивает НДС по пониженной ставке 7%...
(Консультация эксперта, 2026)Организация на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") приобрела товар стоимостью 600 000 руб. с учетом НДС. Иных затрат, связанных с его приобретением, организация не несет. В этом же отчетном периоде товар продан за 749 000 руб., в том числе НДС 49 000 руб. В следующем отчетном периоде организация утратила право на применение УСН из-за превышения допустимого размера дохода и перешла на ОСН с использованием метода начисления. В этом же отчетном периоде получена оплата от покупателя товара и погашена задолженность перед продавцом. После перехода на ОСН организация определяет величину текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухучете.
(Консультация эксперта, 2026)Организация на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") приобрела товар стоимостью 600 000 руб. с учетом НДС. Иных затрат, связанных с его приобретением, организация не несет. В этом же отчетном периоде товар продан за 749 000 руб., в том числе НДС 49 000 руб. В следующем отчетном периоде организация утратила право на применение УСН из-за превышения допустимого размера дохода и перешла на ОСН с использованием метода начисления. В этом же отчетном периоде получена оплата от покупателя товара и погашена задолженность перед продавцом. После перехода на ОСН организация определяет величину текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухучете.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.13 "Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщик в связи с утратой права на применение УСН по причине превышения лимита дохода представил декларацию по НДС за период, в котором уже не вправе был использовать УСН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщик в связи с утратой права на применение УСН по причине превышения лимита дохода представил декларацию по НДС за период, в котором уже не вправе был использовать УСН.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@
(ред. от 20.01.2016)
<О направлении судебной практики>
(вместе с "Обзором судебных актов, принятых конституционным судом Российской Федерации и Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года")18. Услуги по передаче электроэнергии являются операциями, облагаемыми налогом на добавленную стоимость, а приобретение электроэнергии для компенсации сверхнормативных потерь в сетях непосредственно связано с этой деятельностью и осуществляется в силу прямого указания закона, сетевая организация вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком электроэнергии.
(ред. от 20.01.2016)
<О направлении судебной практики>
(вместе с "Обзором судебных актов, принятых конституционным судом Российской Федерации и Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года")18. Услуги по передаче электроэнергии являются операциями, облагаемыми налогом на добавленную стоимость, а приобретение электроэнергии для компенсации сверхнормативных потерь в сетях непосредственно связано с этой деятельностью и осуществляется в силу прямого указания закона, сетевая организация вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком электроэнергии.
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)В результате объединения доходов трех предпринимателей от деятельности по реализации ГСМ в розницу через автозаправочную станцию <5> налоговым органом установлено превышение предельного размера доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, что привело к утрате предпринимателем права на применение УСН и к доначислению предпринимателю налогов по общей системе налогообложения, включая НДС с выручки от продажи ГСМ розничным потребителям.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)В результате объединения доходов трех предпринимателей от деятельности по реализации ГСМ в розницу через автозаправочную станцию <5> налоговым органом установлено превышение предельного размера доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, что привело к утрате предпринимателем права на применение УСН и к доначислению предпринимателю налогов по общей системе налогообложения, включая НДС с выручки от продажи ГСМ розничным потребителям.
Вопрос: Об НДС при утрате ИП, применяющим ЕСХН, права на освобождение от НДС.
(Письмо Минфина России от 21.08.2024 N 03-07-11/78955)На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕСХН и использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, такой индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. При этом абзацем третьим пункта 5 статьи 145 Кодекса установлено, что сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
(Письмо Минфина России от 21.08.2024 N 03-07-11/78955)На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕСХН и использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, такой индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. При этом абзацем третьим пункта 5 статьи 145 Кодекса установлено, что сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Также важные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12.12.2023 N 03-07-07/119809. Финансовое ведомство указало, что на основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 НК РФ, если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕСХН и использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 НК РФ, такой индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. При этом абзацем третьим пункта 5 статьи 145 Кодекса установлено, что сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Также важные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12.12.2023 N 03-07-07/119809. Финансовое ведомство указало, что на основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 НК РФ, если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕСХН и использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 НК РФ, такой индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. При этом абзацем третьим пункта 5 статьи 145 Кодекса установлено, что сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
Готовое решение: Налоговая оговорка в договоре
(КонсультантПлюс, 2026)Однако возможна ситуация, когда покупатель не может воспользоваться вычетом НДС и тем самым компенсировать перелагаемые на него потери из-за необходимости платить налог сверх цены. В таком случае, если соответствующие условия не согласованы сторонами и покупатель откажется изменить или расторгнуть договор, поставщик товаров (работ, услуг) через суд может увеличить договорную цену в пределах половины суммы НДС к уплате. Учтите также, что в договоре с физлицом нельзя изменить цену. Исключение - случай, когда физлицо при заключении и исполнении договора осуществляет предпринимательскую деятельность. Эти правила сформулировал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25.11.2025 N 41-П. Они действуют до тех пор, пока в законодательство не внесут правки, которые обеспечат интересы и поставщика, и покупателя, который не может применить вычет НДС. Правила необходимы в ситуации, когда налоговый закон изменяется после заключения длящегося договора.
(КонсультантПлюс, 2026)Однако возможна ситуация, когда покупатель не может воспользоваться вычетом НДС и тем самым компенсировать перелагаемые на него потери из-за необходимости платить налог сверх цены. В таком случае, если соответствующие условия не согласованы сторонами и покупатель откажется изменить или расторгнуть договор, поставщик товаров (работ, услуг) через суд может увеличить договорную цену в пределах половины суммы НДС к уплате. Учтите также, что в договоре с физлицом нельзя изменить цену. Исключение - случай, когда физлицо при заключении и исполнении договора осуществляет предпринимательскую деятельность. Эти правила сформулировал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25.11.2025 N 41-П. Они действуют до тех пор, пока в законодательство не внесут правки, которые обеспечат интересы и поставщика, и покупателя, который не может применить вычет НДС. Правила необходимы в ситуации, когда налоговый закон изменяется после заключения длящегося договора.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Если в течение налогового периода доходы упрощенца превысят 250 миллионов рублей, право на ставку НДС 5% утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Если в течение налогового периода доходы упрощенца превысят 250 миллионов рублей, право на ставку НДС 5% утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.
Вопрос: О выборе субъектами МСП оптимального налогового режима и изменениях в налоговое законодательство в части применения УСН, ПСН и уплаты НДС.
(Письмо Минфина России от 19.06.2026 N 03-11-11/52443)При определении величины доходов за 2025 г., при превышении которой утрачивается освобождение от НДС, не будут учитывать доходы в виде процентов по вкладам и остатков на счетах в банках в России, соответственно, такие индивидуальные предприниматели в 2026 г. сохранят право на освобождение от НДС.
(Письмо Минфина России от 19.06.2026 N 03-11-11/52443)При определении величины доходов за 2025 г., при превышении которой утрачивается освобождение от НДС, не будут учитывать доходы в виде процентов по вкладам и остатков на счетах в банках в России, соответственно, такие индивидуальные предприниматели в 2026 г. сохранят право на освобождение от НДС.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации не превышала установленного уровня. Если будет обнаружено превышение, то соответствующий субъект утрачивает право на освобождение и признается налогоплательщиком по НДС на общих основаниях.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации не превышала установленного уровня. Если будет обнаружено превышение, то соответствующий субъект утрачивает право на освобождение и признается налогоплательщиком по НДС на общих основаниях.
Путеводитель. Налоговая реформа 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2025)Если применяете ставку 5%, но сумма ваших доходов с начала года превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией), вы утрачиваете право на эту ставку начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на ставку НДС 5% можно применять ставку 7%.
(КонсультантПлюс, 2025)Если применяете ставку 5%, но сумма ваших доходов с начала года превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией), вы утрачиваете право на эту ставку начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на ставку НДС 5% можно применять ставку 7%.
Вопрос: О применении организацией на УСН освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, если в предшествующем году она применяла АУСН.
(Письмо Минфина России от 04.05.2026 N 03-07-07/37124)Вопрос: Подпунктом 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что от налогообложения НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания). Одним из условий получения освобождения от налогообложения НДС является то, что среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников физических лиц, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" разд. I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) (пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Организация с 2026 г. применяет Автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). Организация, применяющая АУСН, не уплачивает страховые взносы и не представляет в налоговые органы расчеты по страховым взносам (далее - РСВ) (ч. 1, 2 ст. 18 Федерального закона N 17-ФЗ). В Налоговом кодексе РФ не регламентирован порядок представления плательщиком АУСН, осуществляющим деятельность в сфере общественного питания, сведений о среднесписочной численности работников и сумме начисленных выплат и иных вознаграждений физическим лицам в целях применения норм пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ для получения права на освобождение от налогообложения НДС. При превышении лимита выручки в 60 млн руб. налогоплательщик утрачивает право применять АУСН и перейдет на УСН с НДС. Может ли такой налогоплательщик воспользоваться освобождением по НДС на основании пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ с 2027 г. при выполнении условий в том числе по соблюдению уровня среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников - физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение? Так как на АУСН не подаются расчеты по страховым взносам в налоговый орган, возможно ли подтвердить выполнение условий по уровню среднемесячной заработной платы? Абзацем 10 пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных расчетов по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), на показатель среднесписочной численности работников.
(Письмо Минфина России от 04.05.2026 N 03-07-07/37124)Вопрос: Подпунктом 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что от налогообложения НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания). Одним из условий получения освобождения от налогообложения НДС является то, что среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников физических лиц, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" разд. I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) (пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Организация с 2026 г. применяет Автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). Организация, применяющая АУСН, не уплачивает страховые взносы и не представляет в налоговые органы расчеты по страховым взносам (далее - РСВ) (ч. 1, 2 ст. 18 Федерального закона N 17-ФЗ). В Налоговом кодексе РФ не регламентирован порядок представления плательщиком АУСН, осуществляющим деятельность в сфере общественного питания, сведений о среднесписочной численности работников и сумме начисленных выплат и иных вознаграждений физическим лицам в целях применения норм пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ для получения права на освобождение от налогообложения НДС. При превышении лимита выручки в 60 млн руб. налогоплательщик утрачивает право применять АУСН и перейдет на УСН с НДС. Может ли такой налогоплательщик воспользоваться освобождением по НДС на основании пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ с 2027 г. при выполнении условий в том числе по соблюдению уровня среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников - физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение? Так как на АУСН не подаются расчеты по страховым взносам в налоговый орган, возможно ли подтвердить выполнение условий по уровню среднемесячной заработной платы? Абзацем 10 пп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных расчетов по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев календарного года, предшествующего году, в котором применяется освобождение), на показатель среднесписочной численности работников.
Информация: Предложено смягчить переход к налоговым изменениям для МСП
("Официальный сайт Минфина России", 2026)При определении величины доходов за 2025 год, при превышении которой утрачивается освобождение от НДС, предлагается не учитывать доходы в виде процентов по вкладам и остатков на счетах в банках в России предпринимателями с доходами за 2025 год не выше 60 млн рублей, утратившими с 2026 года освобождение от НДС на УСН. Такое же право предоставляется индивидуальным предпринимателям, утратившим с 2026 года право на применение ПСН.
("Официальный сайт Минфина России", 2026)При определении величины доходов за 2025 год, при превышении которой утрачивается освобождение от НДС, предлагается не учитывать доходы в виде процентов по вкладам и остатков на счетах в банках в России предпринимателями с доходами за 2025 год не выше 60 млн рублей, утратившими с 2026 года освобождение от НДС на УСН. Такое же право предоставляется индивидуальным предпринимателям, утратившим с 2026 года право на применение ПСН.
Вопрос: Об НДС при переходе организации, применяющей УСН и осуществляющей регулируемый вид деятельности в области обращения с ТКО, на применение ставки НДС 7% в связи с утратой права на применение ставки 5%.
(Письмо Минфина России от 24.12.2025 N 03-07-11/125667)С учетом изложенного, если у организации, применяющей УСН и исчисляющей НДС по налоговой ставке в размере 5 процентов, сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 250 миллионов рублей, такая организация начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5 процентов. Соответственно, данной организацией НДС по налоговой ставке в размере 7 процентов исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 250 миллионов рублей.
(Письмо Минфина России от 24.12.2025 N 03-07-11/125667)С учетом изложенного, если у организации, применяющей УСН и исчисляющей НДС по налоговой ставке в размере 5 процентов, сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 250 миллионов рублей, такая организация начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5 процентов. Соответственно, данной организацией НДС по налоговой ставке в размере 7 процентов исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 250 миллионов рублей.