Сумма восстановленного резерва
Подборка наиболее важных документов по запросу Сумма восстановленного резерва (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 292 "Расходы на формирование резервов банков" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил доначисление налога на прибыль, указав, что налоговый орган должен был в целях определения действительной налоговой обязанности общества самостоятельно сформировать резерв по сомнительным долгам, хотя он не был задекларирован обществом. Суд отклонил доводы налогоплательщика, указав, что для подтверждения создания резерва по сомнительным долгам общество должно было документально подтвердить проведение инвентаризации в соответствующем отчетном периоде, представить документы, подтверждающие реально производимые им отчисления для формирования такого резерва, подтвердить факт наличия дебиторской задолженности, а также истечение срока исковой давности для ее взыскания. В ходе судебного разбирательства налогоплательщик представил лишь акты инвентаризации формы ИНВ-17. Представленные документы были составлены с нарушениями, с заполнением только раздела по дебиторской задолженности, налогоплательщик не представил справки к акту инвентаризации, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Также суд установил, что налогоплательщиком в установленном порядке не отражены суммы сформированного резерва по сомнительным долгам в составе внереализационных расходов и суммы восстановленного резерва в составе внереализационных доходов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил доначисление налога на прибыль, указав, что налоговый орган должен был в целях определения действительной налоговой обязанности общества самостоятельно сформировать резерв по сомнительным долгам, хотя он не был задекларирован обществом. Суд отклонил доводы налогоплательщика, указав, что для подтверждения создания резерва по сомнительным долгам общество должно было документально подтвердить проведение инвентаризации в соответствующем отчетном периоде, представить документы, подтверждающие реально производимые им отчисления для формирования такого резерва, подтвердить факт наличия дебиторской задолженности, а также истечение срока исковой давности для ее взыскания. В ходе судебного разбирательства налогоплательщик представил лишь акты инвентаризации формы ИНВ-17. Представленные документы были составлены с нарушениями, с заполнением только раздела по дебиторской задолженности, налогоплательщик не представил справки к акту инвентаризации, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Также суд установил, что налогоплательщиком в установленном порядке не отражены суммы сформированного резерва по сомнительным долгам в составе внереализационных расходов и суммы восстановленного резерва в составе внереализационных доходов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Суммы восстановленных резервов
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Суммы восстановленных резервов
Вопрос: IT-организация, применяющая ставку по налогу на прибыль 0%, создает резерв по сомнительным долгам. При этом со следующего года решено отказаться от создания резерва и его остаток будет восстановлен. Должна ли сумма восстановленного резерва учитываться в составе доходов для расчета доли доходов от IT-деятельности?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: IT-организация, применяющая ставку по налогу на прибыль 0%, создает резерв по сомнительным долгам. При этом со следующего года решено отказаться от создания резерва и его остаток будет восстановлен. Должна ли сумма восстановленного резерва учитываться в составе доходов для расчета доли доходов от IT-деятельности?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: IT-организация, применяющая ставку по налогу на прибыль 0%, создает резерв по сомнительным долгам. При этом со следующего года решено отказаться от создания резерва и его остаток будет восстановлен. Должна ли сумма восстановленного резерва учитываться в составе доходов для расчета доли доходов от IT-деятельности?
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)Раздел 9. Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности кредитной организации, и доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)Раздел 9. Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности кредитной организации, и доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера
Положение Банка России от 10.10.2025 N 873-П
"О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета микрокредитными компаниями, ломбардами, страховыми брокерами, инвестиционными советниками, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета"
(Зарегистрировано в Минюсте России 18.11.2025 N 84204)2. Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение
"О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета микрокредитными компаниями, ломбардами, страховыми брокерами, инвестиционными советниками, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета"
(Зарегистрировано в Минюсте России 18.11.2025 N 84204)2. Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Напомним, что с 01.01.2025 основная ставка налога на прибыль возрастает с 20 до 25%. Соответственно, просроченные долги 2024 года, отправленные в резерв в 2024 году, уменьшат налоговую базу 2024 года. А если оплата придет в 2025 году, то восстановленные суммы резерва увеличат налоговую базу 2025 года. При этом сумма налога за 2024 год, которую организация сэкономила, исчисляется по ставке 20%. А сумма налога за 2025 год пойдет уже по ставке 25%. Так что экономия в итоге может обернуться увеличением налоговой нагрузки.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Напомним, что с 01.01.2025 основная ставка налога на прибыль возрастает с 20 до 25%. Соответственно, просроченные долги 2024 года, отправленные в резерв в 2024 году, уменьшат налоговую базу 2024 года. А если оплата придет в 2025 году, то восстановленные суммы резерва увеличат налоговую базу 2025 года. При этом сумма налога за 2024 год, которую организация сэкономила, исчисляется по ставке 20%. А сумма налога за 2025 год пойдет уже по ставке 25%. Так что экономия в итоге может обернуться увеличением налоговой нагрузки.
Готовое решение: Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Сумму восстановленного резерва (части резерва) учитывайте в составе внереализационных доходов.
(КонсультантПлюс, 2026)Сумму восстановленного резерва (части резерва) учитывайте в составе внереализационных доходов.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)В силу п. 7 ст. 250 НК РФ в качестве внереализационных доходов учитываются суммы восстановленных резервов, созданных в соответствии со ст. 267.2 НК РФ; согласно подп. 35 п. 1 ст. 264 в качестве прочих доходов учитываются расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)В силу п. 7 ст. 250 НК РФ в качестве внереализационных доходов учитываются суммы восстановленных резервов, созданных в соответствии со ст. 267.2 НК РФ; согласно подп. 35 п. 1 ст. 264 в качестве прочих доходов учитываются расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления.
Готовое решение: Создание и восстановление резерва на оплату отпусков в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)Сумму восстановленного резерва включите во внереализационные доходы на последний день текущего налогового периода (п. 7 ст. 250, п. п. 4, 5 ст. 324.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Сумму восстановленного резерва включите во внереализационные доходы на последний день текущего налогового периода (п. 7 ст. 250, п. п. 4, 5 ст. 324.1 НК РФ).
Вопрос: Об учете IT-организацией доходов в виде сумм восстановленных резервов в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов.
(Письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83043)Вопрос: Об учете IT-организацией доходов в виде сумм восстановленных резервов в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов.
(Письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83043)Вопрос: Об учете IT-организацией доходов в виде сумм восстановленных резервов в целях применения пониженной ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов.
Готовое решение: Как учесть результаты инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы выявили в процессе инвентаризации сомнительную дебиторскую задолженность и используете право на создание резерва по сомнительным долгам, то рассчитайте сумму резерва по каждому сомнительному долгу. Определите сумму отчислений в резерв с учетом неизрасходованного остатка резерва, созданного на предыдущую отчетную дату, и включите ее во внереализационные расходы. Если имеется избыточная сумма резерва, нужно ее восстановить (включить во внереализационные доходы) (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы выявили в процессе инвентаризации сомнительную дебиторскую задолженность и используете право на создание резерва по сомнительным долгам, то рассчитайте сумму резерва по каждому сомнительному долгу. Определите сумму отчислений в резерв с учетом неизрасходованного остатка резерва, созданного на предыдущую отчетную дату, и включите ее во внереализационные расходы. Если имеется избыточная сумма резерва, нужно ее восстановить (включить во внереализационные доходы) (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ).
Готовое решение: Как отразить резерв по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Внереализационные доходы в виде отрицательной суммы отчислений в резерв или восстановленного остатка резерва, который не переносится на будущий год, указывайте в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации.
(КонсультантПлюс, 2026)Внереализационные доходы в виде отрицательной суммы отчислений в резерв или восстановленного остатка резерва, который не переносится на будущий год, указывайте в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2025Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) уменьшается на сумму восстановленного резерва под обесценение запасов. Это следует из п. 31 ФСБУ 5/2019.
Вопрос: О восстановлении и использовании сумм резервов на возможные потери по ссудам в целях налога на прибыль в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций.
(Письмо Минфина России от 20.03.2024 N 03-03-06/2/25023)Вопрос: О восстановлении и использовании сумм резервов на возможные потери по ссудам в целях налога на прибыль в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций.
(Письмо Минфина России от 20.03.2024 N 03-03-06/2/25023)Вопрос: О восстановлении и использовании сумм резервов на возможные потери по ссудам в целях налога на прибыль в случае отзыва (аннулирования) у банка лицензии на осуществление банковских операций.