Субсидии на выплату зарплаты НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Субсидии на выплату зарплаты НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению министерства, налогоплательщик при получении мер поддержки не произвел уплату НДФЛ, в связи с чем субсидия подлежит возврату. При этом законом субъекта РФ предусмотрена обязанность получателя мер поддержки направить полученную субсидию на выплату заработной платы работникам и, следовательно, перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению министерства, налогоплательщик при получении мер поддержки не произвел уплату НДФЛ, в связи с чем субсидия подлежит возврату. При этом законом субъекта РФ предусмотрена обязанность получателя мер поддержки направить полученную субсидию на выплату заработной платы работникам и, следовательно, перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2023 N 21АП-5366/2023 по делу N А83-25862/2021
Требование: О взыскании средств субсидии, использованных с нарушением требований.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Поскольку, субсидия была израсходована на оплату труда работника общества, то подлежит удержанию и перечислению налоговым агентом НДФЛ (Письмо Минфина России от 02 сентября 2020 года N 03-04-06/76902), в порядке, предусмотренном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а отсутствие такой оплаты НДФЛ влечет специальное последствие - принудительное взыскание налога, но не возврат субсидии. Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2022 по делу N А83-24654/2021, оставленном без изменения определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2023 N 310-ЭС23-3056.
Требование: О взыскании средств субсидии, использованных с нарушением требований.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Поскольку, субсидия была израсходована на оплату труда работника общества, то подлежит удержанию и перечислению налоговым агентом НДФЛ (Письмо Минфина России от 02 сентября 2020 года N 03-04-06/76902), в порядке, предусмотренном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а отсутствие такой оплаты НДФЛ влечет специальное последствие - принудительное взыскание налога, но не возврат субсидии. Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2022 по делу N А83-24654/2021, оставленном без изменения определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2023 N 310-ЭС23-3056.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: О расходовании субсидии на поддержку рыболовства из бюджета субъекта РФ на оплату заключенных с физлицами договоров ГПХ, выплату работникам пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня.
(Письмо Минфина России от 28.06.2024 N 02-12-14/60626)Исходя из информации, указанной в обращении, субсидия предоставляется в соответствии с Порядком N 1130-П <2>, пунктом 3.11 которого установлено, что расходование субсидии осуществляется на оплату труда (включая налог на доходы физических лиц), уплату страховых взносов, оплату коммунальных услуг, приобретение горюче-смазочных материалов, на ветеринарно-санитарные услуги, услуги банка.
(Письмо Минфина России от 28.06.2024 N 02-12-14/60626)Исходя из информации, указанной в обращении, субсидия предоставляется в соответствии с Порядком N 1130-П <2>, пунктом 3.11 которого установлено, что расходование субсидии осуществляется на оплату труда (включая налог на доходы физических лиц), уплату страховых взносов, оплату коммунальных услуг, приобретение горюче-смазочных материалов, на ветеринарно-санитарные услуги, услуги банка.
Статья: Зарплатные субсидии из СФР: на кого и как получить в 2024 году (комментарий к Постановлению Правительства от 11.12.2023 N 2109)
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 10)Страховые взносы, взносы на травматизм и НДФЛ с зарплат, начисленных принятым работникам за счет субсидии, надо исчислять в общем порядке. А при выплате денег работникам надо удержать из них НДФЛ и перечислить его в бюджет <13>.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2024, N 10)Страховые взносы, взносы на травматизм и НДФЛ с зарплат, начисленных принятым работникам за счет субсидии, надо исчислять в общем порядке. А при выплате денег работникам надо удержать из них НДФЛ и перечислить его в бюджет <13>.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.10.2023 N БВ-4-7/13775@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>6. При отсутствии в законе положений, свидетельствующих о том, что субсидия может быть использована исключительно на заработную плату работникам, при получении данной субсидии денежные средства могут быть распределены на любые расходы для осуществления деятельности, без обязательного распределения исключительно на выплату заработной платы и уплату НДФЛ.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2023 года по вопросам налогообложения>6. При отсутствии в законе положений, свидетельствующих о том, что субсидия может быть использована исключительно на заработную плату работникам, при получении данной субсидии денежные средства могут быть распределены на любые расходы для осуществления деятельности, без обязательного распределения исключительно на выплату заработной платы и уплату НДФЛ.
Статья: Страховые взносы и соцвыплаты работникам здравоохранения
(Зобова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 10)Субсидия, предоставленная учреждению, не входила в фонд оплаты труда, а являлась социальной выплатой, которая не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
(Зобова Е.)
("Актуальные вопросы учета и налогообложения для учреждений госсектора", 2024, N 10)Субсидия, предоставленная учреждению, не входила в фонд оплаты труда, а являлась социальной выплатой, которая не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Статья: Налогообложение Китая как инструмент национальной фискально-бюджетной политики
(Жильцова Ю.В., Васильева А.Е.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 1)В свою очередь, способ уплаты ПДФЛ зависит от вида получения дохода. Так, если это налог с оплаты труда по договору найма, то работодатель самостоятельно удерживает данный налог. Однако в большей части налог на доходы с физических лиц резиденты уплачивают исключительно самостоятельно.
(Жильцова Ю.В., Васильева А.Е.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 1)В свою очередь, способ уплаты ПДФЛ зависит от вида получения дохода. Так, если это налог с оплаты труда по договору найма, то работодатель самостоятельно удерживает данный налог. Однако в большей части налог на доходы с физических лиц резиденты уплачивают исключительно самостоятельно.
Вопрос: О предложении по освобождению от налогообложения субсидий на возобновление деятельности субъектами МСП, пострадавшими от паводка в Оренбургской области, и субсидий на оплату труда работников.
(Письмо Минфина России от 09.07.2024 N 03-04-09/64178)В отношении оплаты труда за счет субсидии необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В этой связи исключение из налогообложения доходов физических лиц в виде заработной платы или снижение налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц в отношении указанных доходов для отдельных категорий налогоплательщиков в настоящим момент не предусмотрено.
(Письмо Минфина России от 09.07.2024 N 03-04-09/64178)В отношении оплаты труда за счет субсидии необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В этой связи исключение из налогообложения доходов физических лиц в виде заработной платы или снижение налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц в отношении указанных доходов для отдельных категорий налогоплательщиков в настоящим момент не предусмотрено.
Статья: Налог на имущество в 2023 - 2024 году
(Ратовская С.А.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 23-24)Из-за этого может сложиться ситуация, когда учреждение пополнило сальдо ЕНС, планируя зачисление на один налог, а налоговая инспекция зачислила на другой. Особенно острой эта проблема является в том случае, если уплата налога (пополнение сальдо ЕНС) осуществлялась за счет целевых средств, например выделенных учредителем субсидий на иные цели. Целями иных субсидий могут быть, например, выплата зарплаты, уплата НДФЛ и страховых взносов с зарплаты. Если налоговая инспекция зачла сальдо ЕНС, уплаченное за счет целевых средств, на другие налоги (например, налог на имущество), то отражение такого зачета в учете учреждения приведет к нецелевому использованию средств.
(Ратовская С.А.)
("Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2023, N 23-24)Из-за этого может сложиться ситуация, когда учреждение пополнило сальдо ЕНС, планируя зачисление на один налог, а налоговая инспекция зачислила на другой. Особенно острой эта проблема является в том случае, если уплата налога (пополнение сальдо ЕНС) осуществлялась за счет целевых средств, например выделенных учредителем субсидий на иные цели. Целями иных субсидий могут быть, например, выплата зарплаты, уплата НДФЛ и страховых взносов с зарплаты. Если налоговая инспекция зачла сальдо ЕНС, уплаченное за счет целевых средств, на другие налоги (например, налог на имущество), то отражение такого зачета в учете учреждения приведет к нецелевому использованию средств.
Вопрос: О понятиях "направления расходов" и "направления затрат", перераспределении между показателями Перечня затрат, изменении в 2025 г. перечня затрат соглашения о предоставлении субсидии в 2024 г.
(Письмо Минфина России от 27.02.2025 N 02-08-09/19043)Согласно приложению "Перечень затрат, источником финансового обеспечения которых является Субсидия" к Типовой форме соглашения (договора) о предоставлении из федерального бюджета субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам <1> (далее - Субсидия, Соглашение, Типовая форма, Перечень затрат) в строке таблицы "Раздел 1 Сведений о выплатах, источником финансового обеспечения которых являются средства субсидии" в показателе "Выплаты заработной платы персоналу, всего" (код строки 0310) указывается сумма расходов на оплату труда персонала, из указанного показателя ("из них") выделяются суммы выплат персоналу (код строки 0312) и суммы перечисления налога на доходы физических лиц (код строки 0311).
(Письмо Минфина России от 27.02.2025 N 02-08-09/19043)Согласно приложению "Перечень затрат, источником финансового обеспечения которых является Субсидия" к Типовой форме соглашения (договора) о предоставлении из федерального бюджета субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам <1> (далее - Субсидия, Соглашение, Типовая форма, Перечень затрат) в строке таблицы "Раздел 1 Сведений о выплатах, источником финансового обеспечения которых являются средства субсидии" в показателе "Выплаты заработной платы персоналу, всего" (код строки 0310) указывается сумма расходов на оплату труда персонала, из указанного показателя ("из них") выделяются суммы выплат персоналу (код строки 0312) и суммы перечисления налога на доходы физических лиц (код строки 0311).
Типовая ситуация: Как отразить в налоговом учете НДФЛ и страховые взносы с зарплаты (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Как отразить в налоговом учете НДФЛ и страховые взносы с зарплаты (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2025)Как отразить в налоговом учете НДФЛ и страховые взносы с зарплаты (для бюджетной организации)
Статья: Необлагаемый минимум в дизайне НДФЛ: опыт и перспективы
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)3. Сохраняются опасения, что усиление прогрессивности НДФЛ, в том числе путем установления пониженных налоговых ставок, вернет и раскрутит проблему выплаты заработных плат в конвертах. Еще не так давно, в 2018 г., Президент России В.В. Путин говорил о сокрытии доходов в случае дифференциации шкалы ставок НДФЛ и недостижении ожидаемого фискального эффекта <16>. Несмотря на то что речь фактически шла о повышенном налогообложении высоких доходов, общий смысл предостережений состоял в появлении у налогоплательщиков и работодателей стимулов к преднамеренному занижению официально получаемых/выплачиваемых доходов как налоговой базы. Ранее, обосновывая свою позицию о нецелесообразности введения разных налоговых ставок вместо единой ставки НДФЛ, Правительство России говорило о сложностях, связанных с налоговым администрированием прогрессивной шкалы при наличии у физического лица более одного места работы, и напоминало о рисках сокрытия налогооблагаемых доходов от налоговых органов из-за стремления применять наиболее низкую из доступных ставок, ссылаясь на отрицательный опыт 90-х годов <17>.
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)3. Сохраняются опасения, что усиление прогрессивности НДФЛ, в том числе путем установления пониженных налоговых ставок, вернет и раскрутит проблему выплаты заработных плат в конвертах. Еще не так давно, в 2018 г., Президент России В.В. Путин говорил о сокрытии доходов в случае дифференциации шкалы ставок НДФЛ и недостижении ожидаемого фискального эффекта <16>. Несмотря на то что речь фактически шла о повышенном налогообложении высоких доходов, общий смысл предостережений состоял в появлении у налогоплательщиков и работодателей стимулов к преднамеренному занижению официально получаемых/выплачиваемых доходов как налоговой базы. Ранее, обосновывая свою позицию о нецелесообразности введения разных налоговых ставок вместо единой ставки НДФЛ, Правительство России говорило о сложностях, связанных с налоговым администрированием прогрессивной шкалы при наличии у физического лица более одного места работы, и напоминало о рисках сокрытия налогооблагаемых доходов от налоговых органов из-за стремления применять наиболее низкую из доступных ставок, ссылаясь на отрицательный опыт 90-х годов <17>.
Готовое решение: Налоговые каникулы и другие меры налоговой поддержки в условиях пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2)
(КонсультантПлюс, 2025)доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб., выплаченные работодателями, которые получили субсидии на нерабочие дни, были освобождены от НДФЛ и страховых взносов. Освобождение однократное - в календарном месяце получения субсидии или в следующем за ним (пп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб., выплаченные работодателями, которые получили субсидии на нерабочие дни, были освобождены от НДФЛ и страховых взносов. Освобождение однократное - в календарном месяце получения субсидии или в следующем за ним (пп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ);
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Федеральным законом N 382-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 89, согласно которому освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции. Указанные доходы освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Федеральным законом N 382-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 89, согласно которому освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 рублей, выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения новой коронавирусной инфекции. Указанные доходы освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.