Субсидии на возмещение недополученных доходов при УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Субсидии на возмещение недополученных доходов при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку спорные субсидии не могу рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета, а являются возмещением недополученной платы (недополученных доходов), сумма субсидий подлежит включению в налоговую базу по УСН.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Поскольку спорные субсидии не могу рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета, а являются возмещением недополученной платы (недополученных доходов), сумма субсидий подлежит включению в налоговую базу по УСН.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Поскольку спорные субсидии не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета, а являются возмещением недополученной платы (недополученных доходов), сумма субсидий подлежит включению в налоговую базу по УСН (Постановление АС ЗСО от 29.04.2022 N Ф04-1048/2022 по делу N А67-3664/2021).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Поскольку спорные субсидии не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета, а являются возмещением недополученной платы (недополученных доходов), сумма субсидий подлежит включению в налоговую базу по УСН (Постановление АС ЗСО от 29.04.2022 N Ф04-1048/2022 по делу N А67-3664/2021).
Вопрос: Как отразить доходы и расходы в налоговом учете в целях УСН, если банк предоставил организации льготный кредит под 3% на восстановление деятельности?
(Консультация эксперта, 2023)Одно из условий получения кредитной организацией субсидии на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным в 2021 г. на восстановление предпринимательской деятельности, - заключение кредитного договора (соглашения) получателем субсидии с заемщиком с конечной ставкой для заемщика 3% годовых (п. 1, пп. "г" п. 10, пп. "в" п. 10(1) Правил).
(Консультация эксперта, 2023)Одно из условий получения кредитной организацией субсидии на возмещение недополученных доходов по кредитам, выданным в 2021 г. на восстановление предпринимательской деятельности, - заключение кредитного договора (соглашения) получателем субсидии с заемщиком с конечной ставкой для заемщика 3% годовых (п. 1, пп. "г" п. 10, пп. "в" п. 10(1) Правил).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 03.09.2025 N БВ-4-7/8018@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования, суды исходили из того, что субсидия по своему экономическому содержанию предоставлена обществу в целях возмещения недополученных доходов от деятельности, что в контексте положений статей 38, 41 Налогового кодекса Российской Федерации приносит экономическую выгоду и является доходом. При этом суды учли, что размер ущерба определен исходя из рыночной стоимости незаконно изъятых транспортных средств.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2025 года по вопросам налогообложения")Отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования, суды исходили из того, что субсидия по своему экономическому содержанию предоставлена обществу в целях возмещения недополученных доходов от деятельности, что в контексте положений статей 38, 41 Налогового кодекса Российской Федерации приносит экономическую выгоду и является доходом. При этом суды учли, что размер ущерба определен исходя из рыночной стоимости незаконно изъятых транспортных средств.
Типовая ситуация: Субсидии: порядок получения, налоги, проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)На УСН субсидии на возмещение затрат и другие цели включают в доходы на дату их получения. Расходы за счет субсидии учитывают в общем порядке. Исключения: гранты в форме субсидий, которые не учитывают в доходах, и субсидии, полученные по закону о развитии МСП, которые включают в доходы при использовании полученных средств (ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина от 21.10.2019 N 03-11-11/80781, от 29.04.2015 N 03-11-11/24751, от 02.06.2023 N 03-11-11/51190).
(Издательство "Главная книга", 2025)На УСН субсидии на возмещение затрат и другие цели включают в доходы на дату их получения. Расходы за счет субсидии учитывают в общем порядке. Исключения: гранты в форме субсидий, которые не учитывают в доходах, и субсидии, полученные по закону о развитии МСП, которые включают в доходы при использовании полученных средств (ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина от 21.10.2019 N 03-11-11/80781, от 29.04.2015 N 03-11-11/24751, от 02.06.2023 N 03-11-11/51190).
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Совсем другая ситуация для застройщиков - плательщиков УСН. Независимо от того, какой объект налогообложения они применяют, возмещение банку недополученных доходов не будет учтено в налоговом учете, поскольку подобные траты не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Включить указанные проценты в себестоимость строительства тоже не удастся. Поэтому застройщик-"упрощенец" не сможет отразить субсидированные проценты при расчете налогов.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Совсем другая ситуация для застройщиков - плательщиков УСН. Независимо от того, какой объект налогообложения они применяют, возмещение банку недополученных доходов не будет учтено в налоговом учете, поскольку подобные траты не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Включить указанные проценты в себестоимость строительства тоже не удастся. Поэтому застройщик-"упрощенец" не сможет отразить субсидированные проценты при расчете налогов.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- ресурсоснабжающей организацией на возмещение недополученных доходов в связи с несвоевременным и неполным внесением потребителями платежей за коммунальные услуги (письмо Минфина России от 20.06.2014 N 03-11-06/2/29523);
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)- ресурсоснабжающей организацией на возмещение недополученных доходов в связи с несвоевременным и неполным внесением потребителями платежей за коммунальные услуги (письмо Минфина России от 20.06.2014 N 03-11-06/2/29523);
Вопрос: О применении с 01.01.2025 НДС организациями, применяющими УСН, при получении ими из бюджетной системы РФ субсидий на компенсацию недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг).
(Письмо Минфина России от 20.12.2024 N 03-07-11/129285)Таким образом, если с 1 января 2025 года организация, применяющая УСН, не будет иметь оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, то суммы субсидий без учета налога на добавленную стоимость, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с применением данной организацией государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаться не будут.
(Письмо Минфина России от 20.12.2024 N 03-07-11/129285)Таким образом, если с 1 января 2025 года организация, применяющая УСН, не будет иметь оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, то суммы субсидий без учета налога на добавленную стоимость, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с применением данной организацией государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаться не будут.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)- ресурсоснабжающей организацией на возмещение недополученных доходов в связи с несвоевременным и неполным внесением потребителями платежей за коммунальные услуги (Письмо Минфина России от 20.06.2014 N 03-11-06/2/29523);
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)- ресурсоснабжающей организацией на возмещение недополученных доходов в связи с несвоевременным и неполным внесением потребителями платежей за коммунальные услуги (Письмо Минфина России от 20.06.2014 N 03-11-06/2/29523);