Сторно выручки прошлого периода
Подборка наиболее важных документов по запросу Сторно выручки прошлого периода (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Налоговая база
(Д.М. Щекин)Общество (продавец) в декабре 2005 г. по акту приема-передачи уступило покупателю долю в объекте незавершенного строительства и в 2005 г. отразило выручку и НДС. В апреле 2006 г. общество направило в адрес покупателя письмо, в котором со ссылкой на неодобрение наблюдательным советом сделки просило считать ее и все последующие действия, связанные с регистрацией прав, недействительными, что не противоречит п. 3 ст. 450 ГК РФ. Налоговый орган посчитал, что в 2006 г. общество в нарушение п. 1 ст. 249 НК РФ занизило доход в результате сторнирования выручки от сделки реализации уступки права на объект строительства. Суд указал, что общество правомерно исключило в 2006 г. из налогооблагаемой базы прибыли выручку и отразило в декларации по НДС за апрель 2006 г. уменьшение НДС. В рассматриваемом случае нормы абз. 2 п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ неприменимы, так как сторнировочные записи в бухгалтерском учете сделаны не в результате обнаружения в исчислении налоговой базы ошибок или искажений, относящихся к прошлым налоговым периодам, а в результате расторжения договора об уступке доли в объекте строительства. Общество совершило две сделки: одну - при заключении договора продажи объекта, другую - при расторжении этого договора, что нашло отражение и в данных бухгалтерского и налогового учета. Поэтому уменьшение дохода от реализации должно было быть отражено не в форме подачи корректирующей декларации за предыдущий период, как ошибочно считал налоговый орган, а в форме отражения сделки по расторжению договора в том периоде, когда такое расторжение имело место, что и было сделано обществом.
(Д.М. Щекин)Общество (продавец) в декабре 2005 г. по акту приема-передачи уступило покупателю долю в объекте незавершенного строительства и в 2005 г. отразило выручку и НДС. В апреле 2006 г. общество направило в адрес покупателя письмо, в котором со ссылкой на неодобрение наблюдательным советом сделки просило считать ее и все последующие действия, связанные с регистрацией прав, недействительными, что не противоречит п. 3 ст. 450 ГК РФ. Налоговый орган посчитал, что в 2006 г. общество в нарушение п. 1 ст. 249 НК РФ занизило доход в результате сторнирования выручки от сделки реализации уступки права на объект строительства. Суд указал, что общество правомерно исключило в 2006 г. из налогооблагаемой базы прибыли выручку и отразило в декларации по НДС за апрель 2006 г. уменьшение НДС. В рассматриваемом случае нормы абз. 2 п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ неприменимы, так как сторнировочные записи в бухгалтерском учете сделаны не в результате обнаружения в исчислении налоговой базы ошибок или искажений, относящихся к прошлым налоговым периодам, а в результате расторжения договора об уступке доли в объекте строительства. Общество совершило две сделки: одну - при заключении договора продажи объекта, другую - при расторжении этого договора, что нашло отражение и в данных бухгалтерского и налогового учета. Поэтому уменьшение дохода от реализации должно было быть отражено не в форме подачи корректирующей декларации за предыдущий период, как ошибочно считал налоговый орган, а в форме отражения сделки по расторжению договора в том периоде, когда такое расторжение имело место, что и было сделано обществом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Корректировка реализации при изменении цены: КСФ, налоги, проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)В бухучете при уменьшении цены поставки сторнируйте излишне начисленные выручку и НДС, при увеличении цены - выручку и налог доначислите. Реализацию прошлого года корректируйте записями 31 декабря, а если годовая отчетность уже подписана и сдана - текущим периодом как доходы и расходы прошлых лет.
(Издательство "Главная книга", 2025)В бухучете при уменьшении цены поставки сторнируйте излишне начисленные выручку и НДС, при увеличении цены - выручку и налог доначислите. Реализацию прошлого года корректируйте записями 31 декабря, а если годовая отчетность уже подписана и сдана - текущим периодом как доходы и расходы прошлых лет.
Статья: Отражение в бухгалтерском учете исправительных записей по договору аренды, относящихся к прошлым годам
(Шаронова Е.)
("АКДИ "Экономика и жизнь", 2002, N 5)5) Дебет 62 Кредит 91 - 72 руб. - производится сторнировочная запись (проводка красным) на разницу между суммой неверно отраженной выручки от реализации основных средств, сданных в аренду (120 руб.), и суммой фактически полученных платежей от арендатора в виде арендной платы (48 руб.). Причем приведенная исправительная проводка будет справедлива лишь в отношении арендной платы, относящейся к прошлым отчетным периодам (1998 - 2001 гг.). А арендная плата, относящаяся к текущему отчетному периоду - 2002 г., будет отражаться либо на счете 90 "Продажи", либо 91 "Прочие доходы и расходы" - в зависимости от того, к какому виду доходов относит арендную плату организация - к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам;
(Шаронова Е.)
("АКДИ "Экономика и жизнь", 2002, N 5)5) Дебет 62 Кредит 91 - 72 руб. - производится сторнировочная запись (проводка красным) на разницу между суммой неверно отраженной выручки от реализации основных средств, сданных в аренду (120 руб.), и суммой фактически полученных платежей от арендатора в виде арендной платы (48 руб.). Причем приведенная исправительная проводка будет справедлива лишь в отношении арендной платы, относящейся к прошлым отчетным периодам (1998 - 2001 гг.). А арендная плата, относящаяся к текущему отчетному периоду - 2002 г., будет отражаться либо на счете 90 "Продажи", либо 91 "Прочие доходы и расходы" - в зависимости от того, к какому виду доходов относит арендную плату организация - к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам;
Статья: Исправляем ошибки в бухгалтерской отчетности
(Огудин И.)
("Практический бухгалтерский учет", 2011, N 1)При способе "обобщения" производится обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначально правильного отражения операции. Этот способ позволяет не искажать показатели (себестоимости, выручки и пр.) текущего отчетного периода. Применяется такой способ по ошибкам прошлых периодов.
(Огудин И.)
("Практический бухгалтерский учет", 2011, N 1)При способе "обобщения" производится обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначально правильного отражения операции. Этот способ позволяет не искажать показатели (себестоимости, выручки и пр.) текущего отчетного периода. Применяется такой способ по ошибкам прошлых периодов.
Статья: Прощение долга
(Володина Н.)
("Финансовая газета", 2007, N 46)Один из способов предоставления скидок - пересмотр цены товара, отраженной в договоре, при выполнении покупателем определенных условий договора. Возможность изменения установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, определена п. 2 ст. 424 ГК РФ. В этом случае организация-продавец вносит соответствующие исправления в первичные документы по передаче товара, учитывая требования п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и в счета-фактуры, учитывая требования п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, а также в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей, составленные при отгрузке. Таким образом, организация уменьшит ранее заявленную выручку и в результате снизит сумму НДС и налога на прибыль. В соответствии со ст. 54 НК РФ возникает необходимость представления уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций за те отчетные периоды, в которых произошла реализация указанного товара. При этом при определении цены товаров следует учитывать положения ст. 40 НК РФ. Никаких дополнительных расходов в момент снижения цены товара у продавца не появляется. В бухгалтерском учете продавцу необходимо будет провести запись по корректировке выручки и начисленного НДС методом красного сторно. Если бухгалтерская отчетность за год сдана, то корректировать выручку не следует, бухгалтер в этом случае должен отразить в учете убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году.
(Володина Н.)
("Финансовая газета", 2007, N 46)Один из способов предоставления скидок - пересмотр цены товара, отраженной в договоре, при выполнении покупателем определенных условий договора. Возможность изменения установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, определена п. 2 ст. 424 ГК РФ. В этом случае организация-продавец вносит соответствующие исправления в первичные документы по передаче товара, учитывая требования п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и в счета-фактуры, учитывая требования п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, а также в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей, составленные при отгрузке. Таким образом, организация уменьшит ранее заявленную выручку и в результате снизит сумму НДС и налога на прибыль. В соответствии со ст. 54 НК РФ возникает необходимость представления уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций за те отчетные периоды, в которых произошла реализация указанного товара. При этом при определении цены товаров следует учитывать положения ст. 40 НК РФ. Никаких дополнительных расходов в момент снижения цены товара у продавца не появляется. В бухгалтерском учете продавцу необходимо будет провести запись по корректировке выручки и начисленного НДС методом красного сторно. Если бухгалтерская отчетность за год сдана, то корректировать выручку не следует, бухгалтер в этом случае должен отразить в учете убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году.
Статья: Отказ покупателя от товара в связи с непередачей поставщиком документов, относящихся к отгруженной продукции: каковы последствия?
(Снегирев А.Г.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 8)Несмотря на то что Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н начиная с годовой бухгалтерской отчетности 2011 г. утратил силу, считаем, что с целью корректировки доходов можно воспользоваться рекомендациями п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных указанным Приказом. В случае поступления уведомления об отказе покупателя от товаров до окончания отчетного периода исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. Если же уведомление получено после завершения отчетного года, но за него годовая бухгалтерская отчетность в установленном порядке не утверждена, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В обоих из указанных случаев в бухгалтерском учете в соответствующем периоде исправительные записи отражаются методом "красного сторно".
(Снегирев А.Г.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 8)Несмотря на то что Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н начиная с годовой бухгалтерской отчетности 2011 г. утратил силу, считаем, что с целью корректировки доходов можно воспользоваться рекомендациями п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных указанным Приказом. В случае поступления уведомления об отказе покупателя от товаров до окончания отчетного периода исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. Если же уведомление получено после завершения отчетного года, но за него годовая бухгалтерская отчетность в установленном порядке не утверждена, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В обоих из указанных случаев в бухгалтерском учете в соответствующем периоде исправительные записи отражаются методом "красного сторно".
Статья: Ошибки в отчетности. Как распознать скрытые недостатки в учете
(Шестакова Е.)
("Финансовая газета", 2018, N 34)Если продажа товаров и их последующий возврат произведены в одном календарном году, возврат некачественных товаров отражается в бухгалтерском учете сторнировочными записями по счетам.
(Шестакова Е.)
("Финансовая газета", 2018, N 34)Если продажа товаров и их последующий возврат произведены в одном календарном году, возврат некачественных товаров отражается в бухгалтерском учете сторнировочными записями по счетам.
Статья: Исправление ошибок по-новому
(Емельянова Е.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9)ПБУ 22/2010 не содержит предписаний относительно порядка отражения в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности, информация по которым стала доступна после того, как сами факты уже имели место. По нашему мнению, исходя из общих принципов методологии учета и смысла ПБУ 22/2010 в таких ситуациях факты хозяйственной деятельности, пусть и относящиеся к прошедшим периодам, должны быть отражены в бухгалтерском учете в текущем периоде (когда информация стала доступна). В случае с доначислением земельного налога организация должна сформировать затраты текущего периода. Если же речь идет о снижении тарифа задним числом, то организация вынуждена скорректировать (уменьшить) размер выручки прошлого периода методом "красное сторно" либо путем признания убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (согласно п. 80 Положения по ведению бухучета прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года). Иначе говоря, применение метода "красное сторно" и признание прибыли и убытка прошлых лет в отчетном году имеют место в бухгалтерском учете не только при исправлении бухгалтерских ошибок, но и как минимум при составлении записей на основании информации, полученной в текущем периоде, о фактах хозяйственной деятельности, относящихся к прошлым периодам.
(Емельянова Е.В.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9)ПБУ 22/2010 не содержит предписаний относительно порядка отражения в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности, информация по которым стала доступна после того, как сами факты уже имели место. По нашему мнению, исходя из общих принципов методологии учета и смысла ПБУ 22/2010 в таких ситуациях факты хозяйственной деятельности, пусть и относящиеся к прошедшим периодам, должны быть отражены в бухгалтерском учете в текущем периоде (когда информация стала доступна). В случае с доначислением земельного налога организация должна сформировать затраты текущего периода. Если же речь идет о снижении тарифа задним числом, то организация вынуждена скорректировать (уменьшить) размер выручки прошлого периода методом "красное сторно" либо путем признания убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (согласно п. 80 Положения по ведению бухучета прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года). Иначе говоря, применение метода "красное сторно" и признание прибыли и убытка прошлых лет в отчетном году имеют место в бухгалтерском учете не только при исправлении бухгалтерских ошибок, но и как минимум при составлении записей на основании информации, полученной в текущем периоде, о фактах хозяйственной деятельности, относящихся к прошлым периодам.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 8)Такой подход обусловлен тем, что отражение на счете 90 информации о выручке и себестоимости должно обеспечивать соответствие суммы расходов, понесенных на выполнение заказа, сумме доходов по этому заказу. Соответственно, если в рамках действующего договора организация еще планирует признание выручки и себестоимости, то отражение на счете 90 суммы корректировки выручки, признанной в прошлых периодах, в итоге обеспечит наиболее достоверный финансовый результат и наиболее полезную информацию о рентабельности всего заказа в целом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 8)Такой подход обусловлен тем, что отражение на счете 90 информации о выручке и себестоимости должно обеспечивать соответствие суммы расходов, понесенных на выполнение заказа, сумме доходов по этому заказу. Соответственно, если в рамках действующего договора организация еще планирует признание выручки и себестоимости, то отражение на счете 90 суммы корректировки выручки, признанной в прошлых периодах, в итоге обеспечит наиболее достоверный финансовый результат и наиболее полезную информацию о рентабельности всего заказа в целом.
Статья: Скидки у продавца
(Коваленко Т., Кирюшина И.)
("Новая бухгалтерия", 2007, N 7)- 90 руб. сторно (590 руб. x 18/118) - отсторнирован начисленный с выручки за май НДС.
(Коваленко Т., Кирюшина И.)
("Новая бухгалтерия", 2007, N 7)- 90 руб. сторно (590 руб. x 18/118) - отсторнирован начисленный с выручки за май НДС.
Статья: Скидки и бонусы заказчикам транспортных услуг
(Булаев С.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)При предоставлении скидки по окончании отчетного года, в котором были оказаны услуги, перевозчику достаточно скорректировать показатель выручки. Уменьшить ее в учете можно только методом сторно на сумму предоставленной скидки (Дебет 62 Кредит 90 - сторно). Если ретроскидка предоставлена за прошлый год (после утверждения отчетности), то ее нужно отразить в учете в составе внереализационных расходов (Дебет 91 Кредит 62) как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99).
(Булаев С.В.)
("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)При предоставлении скидки по окончании отчетного года, в котором были оказаны услуги, перевозчику достаточно скорректировать показатель выручки. Уменьшить ее в учете можно только методом сторно на сумму предоставленной скидки (Дебет 62 Кредит 90 - сторно). Если ретроскидка предоставлена за прошлый год (после утверждения отчетности), то ее нужно отразить в учете в составе внереализационных расходов (Дебет 91 Кредит 62) как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99).
"Расходы на рекламу и маркетинг"
(Ефремова А.А., Виннер М.А.)
("Налоговый вестник", 2012)Д-т 62 К-т 90 сторно - отражено уменьшение суммы выручки от реализации товаров отчетного года, если скидка покупателю предоставлена в том же году, когда ему были отгружены товары;
(Ефремова А.А., Виннер М.А.)
("Налоговый вестник", 2012)Д-т 62 К-т 90 сторно - отражено уменьшение суммы выручки от реализации товаров отчетного года, если скидка покупателю предоставлена в том же году, когда ему были отгружены товары;