Стоимость основного средства для начисления амортизации
Подборка наиболее важных документов по запросу Стоимость основного средства для начисления амортизации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик (заказчик) заключил договор на выполнение работ по строительству лесопильного завода. В ходе выполнения работ по благоустройству территории объекта стороны пересмотрели техническое решение по покрытию площадок и проездов, в результате чего по договору образовалась экономия, которая в соответствии с условиями договора принадлежит генеральному подрядчику. На основании акта об экономии налогоплательщик перечислил подрядчику сумму экономии и отразил ее в составе прочих расходов в бухгалтерском учете, включил в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган указал, что сумма экономии должна включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств и учитываться через начисление амортизации. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик (заказчик) заключил договор на выполнение работ по строительству лесопильного завода. В ходе выполнения работ по благоустройству территории объекта стороны пересмотрели техническое решение по покрытию площадок и проездов, в результате чего по договору образовалась экономия, которая в соответствии с условиями договора принадлежит генеральному подрядчику. На основании акта об экономии налогоплательщик перечислил подрядчику сумму экономии и отразил ее в составе прочих расходов в бухгалтерском учете, включил в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Доначисляя налог на прибыль, налоговый орган указал, что сумма экономии должна включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств и учитываться через начисление амортизации. Суд признал доначисление налога на прибыль обоснованным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательЕсли неотделимые улучшения увеличивают первоначальную (и, соответственно, балансовую) стоимость ОС, начисление амортизации исходя из измененной первоначальной (балансовой) стоимости начните с даты ее увеличения. Если согласно учетной политике амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухучете, ее начисление исходя из измененной первоначальной (балансовой) стоимости начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была увеличена (пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).
Вопрос: Об определении ИП, не ведущим бухучет, размера остаточной стоимости ОС и начислении амортизации на квартиру, сдаваемую в аренду, в целях применения УСН.
(Письмо Минфина России от 24.04.2024 N 07-01-09/38515)Вопрос: Об определении ИП, не ведущим бухучет, размера остаточной стоимости ОС и начислении амортизации на квартиру, сдаваемую в аренду, в целях применения УСН.
(Письмо Минфина России от 24.04.2024 N 07-01-09/38515)Вопрос: Об определении ИП, не ведущим бухучет, размера остаточной стоимости ОС и начислении амортизации на квартиру, сдаваемую в аренду, в целях применения УСН.
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
(ред. от 28.11.2025)В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Положение Банка России от 10.10.2025 N 872-П
"О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2025 N 84190)2.20. Организация должна ежемесячно отражать погашение стоимости ОС посредством начисления амортизации в соответствии с пунктами 27 - 39 ФСБУ 6/2020 типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.36 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.
"О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2025 N 84190)2.20. Организация должна ежемесячно отражать погашение стоимости ОС посредством начисления амортизации в соответствии с пунктами 27 - 39 ФСБУ 6/2020 типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1.36 таблицы 1 приложения к настоящему Положению.
Готовое решение: Как отразить списание основных средств в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Исправления в общем случае нужно внести в налоговый регистр за период совершения ошибки. Восстановите в регистрах первоначальную стоимость ОС и начисленную амортизацию, ранее ошибочно списанные. Это можно сделать, в частности, сторнированием ошибочных операций по списанию ОС. Применяются и другие способы исправлений в налоговых регистрах.
(КонсультантПлюс, 2025)Исправления в общем случае нужно внести в налоговый регистр за период совершения ошибки. Восстановите в регистрах первоначальную стоимость ОС и начисленную амортизацию, ранее ошибочно списанные. Это можно сделать, в частности, сторнированием ошибочных операций по списанию ОС. Применяются и другие способы исправлений в налоговых регистрах.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2025Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается (в том числе при простое или временном прекращении использования ОС). Исключение - случай, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость. Впоследствии, если ликвидационная стоимость объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется (п. п. 27, 30 ФСБУ 6/2020).
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете ликвидацию (демонтаж, утилизацию) основных средств при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)Порядок заполнения актов на списание основных средств по различным формам (N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) практически одинаковый. В них надо указать первоначальную (переоцененную) стоимость ОС, сумму начисленной амортизации, а также сведения о затратах на ликвидацию объекта и стоимости извлеченных ценностей.
(КонсультантПлюс, 2025)Порядок заполнения актов на списание основных средств по различным формам (N N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) практически одинаковый. В них надо указать первоначальную (переоцененную) стоимость ОС, сумму начисленной амортизации, а также сведения о затратах на ликвидацию объекта и стоимости извлеченных ценностей.
Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль, поэтому учесть переоценку в налоговом учете нельзя, переоценка не изменяет стоимость ОС и не влияет на начисление амортизации. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ и Писем Минфина России от 19.04.2019 N 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221.
(КонсультантПлюс, 2025)Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль, поэтому учесть переоценку в налоговом учете нельзя, переоценка не изменяет стоимость ОС и не влияет на начисление амортизации. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ и Писем Минфина России от 19.04.2019 N 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221.
Готовое решение: Как учитывать транспортные расходы в налоговом учете поставщика и покупателя
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый учет транспортных расходов у покупателя зависит от вида приобретаемого имущества.
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый учет транспортных расходов у покупателя зависит от вида приобретаемого имущества.
Готовое решение: Как учесть изменение стоимости выполненных работ
(КонсультантПлюс, 2025)если стоимость выполненных работ уменьшена в году, следующем за годом их приемки, но бухгалтерская отчетность уже подписана, то признайте прочий доход в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, на дату уменьшения стоимости работ. В доход включите сумму расходов, излишне признанных в году выполнения работ (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, п. 80 Положения N 34н). Если же стоимость работ сформировала стоимость активов, имеющихся в наличии в текущем году, и (или) расходов, признанных в текущем году, то дополнительно скорректируйте стоимость этих активов и (или) величину этих расходов. Например, если в году выполнения работ их стоимость сформировала стоимость незавершенного производства и не была включена в расходы, а в текущем году продукция была продана, то в текущем году нужно уменьшить стоимость незавершенного производства, готовой продукции и себестоимость продаж. А если стоимость работ включалась в сумму капитальных вложений, то на дату уменьшения стоимости выполненных работ корректируют сумму капитальных вложений, а при необходимости - еще и уменьшают первоначальную стоимость ОС, сумму начисленной амортизации и стоимость активов (сумму расходов), на которую эта амортизация отнесена;
(КонсультантПлюс, 2025)если стоимость выполненных работ уменьшена в году, следующем за годом их приемки, но бухгалтерская отчетность уже подписана, то признайте прочий доход в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, на дату уменьшения стоимости работ. В доход включите сумму расходов, излишне признанных в году выполнения работ (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, п. 80 Положения N 34н). Если же стоимость работ сформировала стоимость активов, имеющихся в наличии в текущем году, и (или) расходов, признанных в текущем году, то дополнительно скорректируйте стоимость этих активов и (или) величину этих расходов. Например, если в году выполнения работ их стоимость сформировала стоимость незавершенного производства и не была включена в расходы, а в текущем году продукция была продана, то в текущем году нужно уменьшить стоимость незавершенного производства, готовой продукции и себестоимость продаж. А если стоимость работ включалась в сумму капитальных вложений, то на дату уменьшения стоимости выполненных работ корректируют сумму капитальных вложений, а при необходимости - еще и уменьшают первоначальную стоимость ОС, сумму начисленной амортизации и стоимость активов (сумму расходов), на которую эта амортизация отнесена;
Статья: Неотделимые улучшения объекта аренды и налог на имущество организаций
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)При расчете амортизации учитывается разность между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств. Начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость.
(Луговая Н.Н.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2023, N 1)При расчете амортизации учитывается разность между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств. Начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость.
Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). АрендодательЕсли неотделимые улучшения увеличивают первоначальную (и, соответственно, балансовую) стоимость ОС, начисление амортизации исходя из измененной первоначальной (балансовой) стоимости начните с даты ее увеличения. Если согласно учетной политике амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухучете, ее начисление исходя из измененной первоначальной (балансовой) стоимости начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была увеличена (пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008). Независимо от того, увеличивают неотделимые улучшения первоначальную стоимость ОС или учтены в качестве самостоятельного инвентарного объекта, нужно проверить, отвечают ли элементы амортизации данного ОС условиям его использования. По результатам проверки при необходимости их следует изменить. Начисление амортизации указанного ОС исходя из новых элементов амортизации начните с даты получения неотделимых улучшений от арендатора. Если в соответствии с учетной политикой ее начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухучете, начисление амортизации исходя из новых элементов амортизации начните с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором неотделимые улучшения получены от арендатора (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Тематический выпуск: Актуальные вопросы бухгалтерского учета: из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Изложенное означает, что при соблюдении критериев признания активов объектами ОС и фактическом использовании таких объектов в деятельности организации полное погашение стоимости ОС посредством начисления амортизации не является основанием для их списания. Такие объекты продолжают учитываться в составе ОС организации на счете 01 "Основные средства", хоть их стоимость и не отражается в бухгалтерском балансе. Это касается основных средств с нулевой балансовой стоимостью, как планируемых к выводу в течение 12 месяцев после пересмотра срока полезного использования, так и тех, которые будут эксплуатироваться в последующих периодах.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 11)Изложенное означает, что при соблюдении критериев признания активов объектами ОС и фактическом использовании таких объектов в деятельности организации полное погашение стоимости ОС посредством начисления амортизации не является основанием для их списания. Такие объекты продолжают учитываться в составе ОС организации на счете 01 "Основные средства", хоть их стоимость и не отражается в бухгалтерском балансе. Это касается основных средств с нулевой балансовой стоимостью, как планируемых к выводу в течение 12 месяцев после пересмотра срока полезного использования, так и тех, которые будут эксплуатироваться в последующих периодах.