Ставка усн при смене места жительства
Подборка наиболее важных документов по запросу Ставка усн при смене места жительства (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.20 "Налоговые ставки" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем пониженной ставки единого налога, установленной законом субъекта РФ, и доначислил единый налог. Согласно закону Курганской области от 24.11.2009 N 502 "О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области" для применения налоговой ставки в размере 1 процента необходимо соблюдение сразу двух условий: 1) регистрация по состоянию на 01.01.2020 в качестве организации или индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области; 2) регистрация на территории Курганской области после 01.01.2020 в связи с переменой места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик считал, что все условия для применения пониженной ставки по УСН в 2022 году им выполнены, так как по состоянию на 01.01.2020 предприниматель был зарегистрирован в Республике Татарстан. Суд отклонил доводы налогоплательщика, указав, что поскольку по состоянию на 01.01.2020 налогоплательщик не был зарегистрирован в качестве предпринимателя вне территории Курганской области, то, несмотря на приобретение им 25.03.2022 статуса предпринимателя в г. Казани и последующую его регистрацию в связи со сменой места жительства с 14.12.2022 по 20.07.2023 в качестве предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, на территории Курганской области, он не вправе применять пониженную налоговую ставку единого налога по УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении предпринимателем пониженной ставки единого налога, установленной законом субъекта РФ, и доначислил единый налог. Согласно закону Курганской области от 24.11.2009 N 502 "О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области" для применения налоговой ставки в размере 1 процента необходимо соблюдение сразу двух условий: 1) регистрация по состоянию на 01.01.2020 в качестве организации или индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области; 2) регистрация на территории Курганской области после 01.01.2020 в связи с переменой места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик считал, что все условия для применения пониженной ставки по УСН в 2022 году им выполнены, так как по состоянию на 01.01.2020 предприниматель был зарегистрирован в Республике Татарстан. Суд отклонил доводы налогоплательщика, указав, что поскольку по состоянию на 01.01.2020 налогоплательщик не был зарегистрирован в качестве предпринимателя вне территории Курганской области, то, несмотря на приобретение им 25.03.2022 статуса предпринимателя в г. Казани и последующую его регистрацию в связи со сменой места жительства с 14.12.2022 по 20.07.2023 в качестве предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, на территории Курганской области, он не вправе применять пониженную налоговую ставку единого налога по УСН.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.20 "Налоговые ставки" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Материалами дела подтверждена смена места жительства предпринимателя и применение УСН с объектом налогообложения "доходы". Однако также установлено, что согласно общедоступным сведениям ЕГРИП налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе иного субъекта РФ, следовательно, не выполняется одно из условий применения пониженной ставки налога.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Материалами дела подтверждена смена места жительства предпринимателя и применение УСН с объектом налогообложения "доходы". Однако также установлено, что согласно общедоступным сведениям ЕГРИП налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе иного субъекта РФ, следовательно, не выполняется одно из условий применения пониженной ставки налога.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Миграция бизнеса внутри России: налогово-правовые последствия (на примере УСН)
(Миронова С.М., Сулейманов Ч.К.)
("Финансовое право", 2025, N 1)На основании сложившейся правоприменительной практики можно сформулировать обстоятельства, которые могут являться основанием для признания регистрации формальной и, соответственно, получения необоснованной налоговой выгоды в виде применения пониженной налоговой ставки по УСН при смене места нахождения или места жительства:
(Миронова С.М., Сулейманов Ч.К.)
("Финансовое право", 2025, N 1)На основании сложившейся правоприменительной практики можно сформулировать обстоятельства, которые могут являться основанием для признания регистрации формальной и, соответственно, получения необоснованной налоговой выгоды в виде применения пониженной налоговой ставки по УСН при смене места нахождения или места жительства:
Статья: Совершенствование налоговой реформы: очередной законопроект уже в Госдуме
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 38)Уточняются положения, связанные с налоговой ставкой при смене места регистрации (места жительства) лица, применяющего УСН. Так, согласно действующим с 1 января 2024 г. положениям п. 2 ст. 346.21 НК РФ в случае изменения места нахождения организации (места жительства ИП) в течение налогового периода налог по УСН (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП). В целях пресечения практики необоснованной перерегистрации бизнеса в субъектах РФ, в которых действуют пониженные налоговые ставки, Правительство РФ предлагает установить, что если налогоплательщик встал на учет в субъекте РФ, где налоговая ставка ниже, он должен применять старую ставку (установленную субъектом РФ, откуда он убыл) в течение трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором было изменено место регистрации (место жительства). На наш взгляд, предложение довольно спорное и требующее доработки. Ведь, решая одну проблему, оно порождает другую, а именно - устанавливает необоснованную дискриминацию для добросовестных компаний и предпринимателей, которые меняют регион регистрации по объективным причинам.
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 38)Уточняются положения, связанные с налоговой ставкой при смене места регистрации (места жительства) лица, применяющего УСН. Так, согласно действующим с 1 января 2024 г. положениям п. 2 ст. 346.21 НК РФ в случае изменения места нахождения организации (места жительства ИП) в течение налогового периода налог по УСН (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП). В целях пресечения практики необоснованной перерегистрации бизнеса в субъектах РФ, в которых действуют пониженные налоговые ставки, Правительство РФ предлагает установить, что если налогоплательщик встал на учет в субъекте РФ, где налоговая ставка ниже, он должен применять старую ставку (установленную субъектом РФ, откуда он убыл) в течение трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором было изменено место регистрации (место жительства). На наш взгляд, предложение довольно спорное и требующее доработки. Ведь, решая одну проблему, оно порождает другую, а именно - устанавливает необоснованную дискриминацию для добросовестных компаний и предпринимателей, которые меняют регион регистрации по объективным причинам.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 27.12.2024 N СД-4-3/14727@
"О применении положений пункта 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации вступающих в силу с 01.01.2025"Учитывая изложенное, изменения, предусматривающие запрет для налогоплательщиков УСН на применение пониженной налоговой ставки по УСН, предусмотренной законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в случае, если такая ставка по налогу меньше ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации по предыдущему месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), распространяются на налогоплательщиков УСН, сменивших место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) начиная с 01.01.2025.
"О применении положений пункта 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации вступающих в силу с 01.01.2025"Учитывая изложенное, изменения, предусматривающие запрет для налогоплательщиков УСН на применение пониженной налоговой ставки по УСН, предусмотренной законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в случае, если такая ставка по налогу меньше ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации по предыдущему месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), распространяются на налогоплательщиков УСН, сменивших место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) начиная с 01.01.2025.
Обзор: "Основные изменения в налоговом законодательстве в 2024 году"
(КонсультантПлюс, 2024)С 1 января организация на УСН при смене регистрации платит налог по новой ставке
(КонсультантПлюс, 2024)С 1 января организация на УСН при смене регистрации платит налог по новой ставке
Статья: Новые УСН-правила при смене региона ретроспективно не применяются
("Главная книга", 2025, N 7)ФНС уточнила: это новшество не имеет обратной силы и распространяется только на плательщиков УСН, которые сменили место нахождения организации (место жительства ИП) начиная с 1 января 2025 г. <1>
("Главная книга", 2025, N 7)ФНС уточнила: это новшество не имеет обратной силы и распространяется только на плательщиков УСН, которые сменили место нахождения организации (место жительства ИП) начиная с 1 января 2025 г. <1>
Готовое решение: Как заполнить декларацию по УСН при смене адреса (до 1 января 2025 г. включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)2. Как ИП заполнить декларацию по УСН при смене места жительства
(КонсультантПлюс, 2024)2. Как ИП заполнить декларацию по УСН при смене места жительства
Путеводитель. Что такое УСН
(КонсультантПлюс, 2025)если в течение трех последовательных налоговых периодов начиная с года смены адреса ставка налога при УСН для вас не изменилась или даже увеличилась, налог (авансовые платежи по нему) рассчитывайте по ставке, установленной в субъекте РФ по новому месту нахождения (жительства);
(КонсультантПлюс, 2025)если в течение трех последовательных налоговых периодов начиная с года смены адреса ставка налога при УСН для вас не изменилась или даже увеличилась, налог (авансовые платежи по нему) рассчитывайте по ставке, установленной в субъекте РФ по новому месту нахождения (жительства);
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Указанный запрет на применение пониженной налоговой ставки по УСН, предусмотренной законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП) в случае, если такая ставка по налогу меньше ставки, установленной законом субъекта РФ по предыдущему месту нахождения организации (месту жительства ИП), распространяется на налогоплательщиков УСН, сменивших место нахождения организации (место жительства ИП) начиная с 01.01.2025 (письмо ФНС России от 27.12.2024 N СД-4-3/14727@).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Указанный запрет на применение пониженной налоговой ставки по УСН, предусмотренной законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП) в случае, если такая ставка по налогу меньше ставки, установленной законом субъекта РФ по предыдущему месту нахождения организации (месту жительства ИП), распространяется на налогоплательщиков УСН, сменивших место нахождения организации (место жительства ИП) начиная с 01.01.2025 (письмо ФНС России от 27.12.2024 N СД-4-3/14727@).
"Индивидуальный предприниматель"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Иными словами, после смены места жительства ИП начинает исчислять авансовые платежи и налог по ставке, установленной по новому месту жительства. При этом подлежащая уплате сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы ранее исчисленных авансовых платежей.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Иными словами, после смены места жительства ИП начинает исчислять авансовые платежи и налог по ставке, установленной по новому месту жительства. При этом подлежащая уплате сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы ранее исчисленных авансовых платежей.
Вопрос: Каковы особенности исчисления и уплаты ИП налога при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"?
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что в случае изменения места жительства индивидуального предпринимателя в течение налогового периода налог по общему правилу исчисляется по ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту жительства. Однако если в течение трех налоговых периодов начиная с периода смены места жительства ставка по новому месту жительства меньше, чем в прежнем регионе на тот же налоговый период, налог рассчитывается исходя из ставки по старому адресу (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что в случае изменения места жительства индивидуального предпринимателя в течение налогового периода налог по общему правилу исчисляется по ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту жительства. Однако если в течение трех налоговых периодов начиная с периода смены места жительства ставка по новому месту жительства меньше, чем в прежнем регионе на тот же налоговый период, налог рассчитывается исходя из ставки по старому адресу (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).
Статья: Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества (комментарий к Закону от 31.07.2023 N 389-ФЗ)
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 16)Допустим, ИП в апреле текущего года сменил место жительства и переехал в регион, где применяется пониженная ставка налога при "доходной" УСН - 4%. Авансовый платеж за I квартал, рассчитанный по ставке 6%, ИП уплатил по прежнему месту жительства. Ведь именно в регионе действия этой ставки он состоял на учете на 31.03.2023. Пересчитывать этот аванс ему не нужно. Но авансы за полугодие и 9 месяцев, а также налог за 2023 г. ИП рассчитает по пониженной ставке 4%.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2023, N 16)Допустим, ИП в апреле текущего года сменил место жительства и переехал в регион, где применяется пониженная ставка налога при "доходной" УСН - 4%. Авансовый платеж за I квартал, рассчитанный по ставке 6%, ИП уплатил по прежнему месту жительства. Ведь именно в регионе действия этой ставки он состоял на учете на 31.03.2023. Пересчитывать этот аванс ему не нужно. Но авансы за полугодие и 9 месяцев, а также налог за 2023 г. ИП рассчитает по пониженной ставке 4%.
Готовое решение: Какие особенности надо учесть плательщикам налога при УСН в 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2025)Для организаций и ИП, сменивших место нахождения (жительства), действует следующее положение. Обычно применяется ставка, установленная по новому адресу. Но если вы сменили место нахождения (жительства) в 2025 г. или позже и по новому адресу ставка меньше, чем ставка, которая установлена в прежнем регионе на тот же налоговый период, то налог (авансовый платеж) рассчитывается исходя из ставки по старому адресу. Вы применяете ставку, установленную для соответствующего периода по старому адресу, в течение трех лет начиная с года смены места нахождения (жительства) (п. 1 ст. 346.19, п. 2 ст. 346.21 НК РФ, Письма ФНС России от 27.12.2024 N СД-4-3/14727@, Минфина России от 17.12.2024 N 03-11-11/127238).
(КонсультантПлюс, 2025)Для организаций и ИП, сменивших место нахождения (жительства), действует следующее положение. Обычно применяется ставка, установленная по новому адресу. Но если вы сменили место нахождения (жительства) в 2025 г. или позже и по новому адресу ставка меньше, чем ставка, которая установлена в прежнем регионе на тот же налоговый период, то налог (авансовый платеж) рассчитывается исходя из ставки по старому адресу. Вы применяете ставку, установленную для соответствующего периода по старому адресу, в течение трех лет начиная с года смены места нахождения (жительства) (п. 1 ст. 346.19, п. 2 ст. 346.21 НК РФ, Письма ФНС России от 27.12.2024 N СД-4-3/14727@, Минфина России от 17.12.2024 N 03-11-11/127238).
Статья: УСН: обзор судебной практики
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Действия ИП носили противоправный характер, поскольку были направлены на получение налоговой выгоды за счет создания искусственных условий по использованию пониженной налоговой ставки, а регистрация на территории Республики Крым являлась формальной. Действительный экономический смысл такой регистрации отсутствует, поскольку деятельность в течение всего периода регистрации на территории Республики Крым предприниматель не вел. Следовательно, при отсутствии налоговых преимуществ он не совершил бы смену регистрации места жительства исключительно по мотивам делового характера.
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)Действия ИП носили противоправный характер, поскольку были направлены на получение налоговой выгоды за счет создания искусственных условий по использованию пониженной налоговой ставки, а регистрация на территории Республики Крым являлась формальной. Действительный экономический смысл такой регистрации отсутствует, поскольку деятельность в течение всего периода регистрации на территории Республики Крым предприниматель не вел. Следовательно, при отсутствии налоговых преимуществ он не совершил бы смену регистрации места жительства исключительно по мотивам делового характера.