Ст 164,165 НК РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Ст 164,165 НК РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 165 "Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов. Налоговый орган указал, что приобретенный уголь, заявленный в качестве реализованного на экспорт, реализован не был, а приобретение угля с качественными характеристиками, которые указаны в документах, подтверждающих факт отгрузки на экспорт, не производилось. Из материалов дела следует, что общество приобрело уголь марки АС, качественные характеристики которого подтверждаются удостоверениями качества. В дальнейшем уголь был экспортирован, что подтверждается УДК. Факт экспорта угля налоговым органом не оспаривается. При проведении проверки налоговая инспекция выявила, что показатели качества угля, отраженные в УДК, отличаются от показателей, полученных при привлечении независимых сюрвейерских компаний. Вместе с тем различия в показателях объясняются различиями в методиках проверки показателей качества угля. Суд указал на некорректность сравнения результатов анализов, произведенных по разным стандартам и в разное время, поскольку уголь является неоднородным товаром, на его качественные показатели влияют условия транспортировки, хранения и складирования, погодные условия. Поскольку уголь хранился открытым способом, внешние факторы могли привести к изменению качественных, химических и ситовых характеристик товара. Суд указал, что из смысла ст. ст. 164, 165 НК РФ следует, что основанием для получения права на налогообложение товаров (работ, услуг) по ставке 0 процентов является сам факт вывоза товара за пределы РФ, который никак не связан с видом (кодом ТН ВЭД) экспортируемого товара, а также с соблюдением таможенного законодательства. Поскольку из решения налогового органа не следует, что товар, указанный в представленных обществом контрактах, не является одним и тем же товаром, а также не следует, что указанный в документах товар действительно не экспортировался, принимая во внимание предоставление налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом было неправомерно отказано в возмещении НДС, налогоплательщиком представлены все необходимые документы для подтверждения применения ставки 0 процентов.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов. Налоговый орган указал, что приобретенный уголь, заявленный в качестве реализованного на экспорт, реализован не был, а приобретение угля с качественными характеристиками, которые указаны в документах, подтверждающих факт отгрузки на экспорт, не производилось. Из материалов дела следует, что общество приобрело уголь марки АС, качественные характеристики которого подтверждаются удостоверениями качества. В дальнейшем уголь был экспортирован, что подтверждается УДК. Факт экспорта угля налоговым органом не оспаривается. При проведении проверки налоговая инспекция выявила, что показатели качества угля, отраженные в УДК, отличаются от показателей, полученных при привлечении независимых сюрвейерских компаний. Вместе с тем различия в показателях объясняются различиями в методиках проверки показателей качества угля. Суд указал на некорректность сравнения результатов анализов, произведенных по разным стандартам и в разное время, поскольку уголь является неоднородным товаром, на его качественные показатели влияют условия транспортировки, хранения и складирования, погодные условия. Поскольку уголь хранился открытым способом, внешние факторы могли привести к изменению качественных, химических и ситовых характеристик товара. Суд указал, что из смысла ст. ст. 164, 165 НК РФ следует, что основанием для получения права на налогообложение товаров (работ, услуг) по ставке 0 процентов является сам факт вывоза товара за пределы РФ, который никак не связан с видом (кодом ТН ВЭД) экспортируемого товара, а также с соблюдением таможенного законодательства. Поскольку из решения налогового органа не следует, что товар, указанный в представленных обществом контрактах, не является одним и тем же товаром, а также не следует, что указанный в документах товар действительно не экспортировался, принимая во внимание предоставление налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом было неправомерно отказано в возмещении НДС, налогоплательщиком представлены все необходимые документы для подтверждения применения ставки 0 процентов.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Международные перевозки: с какими изменениями в налогообложении столкнулись перевозчики
(Кордюкова Н.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 34)Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ внес изменения в ст. 164 и 165 НК РФ. Теперь станет легче подтверждать применение ставки 0% по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг и услуг по международной перевозке товаров. Автор рассмотрела нюансы налогообложения с двух позиций: если перевозчик является иностранной организацией и если транспортные услуги оказывает российская компания. Также в статье затронуты вопросы по налогу на прибыль у источника при международных перевозках.
(Кордюкова Н.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 34)Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ внес изменения в ст. 164 и 165 НК РФ. Теперь станет легче подтверждать применение ставки 0% по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг и услуг по международной перевозке товаров. Автор рассмотрела нюансы налогообложения с двух позиций: если перевозчик является иностранной организацией и если транспортные услуги оказывает российская компания. Также в статье затронуты вопросы по налогу на прибыль у источника при международных перевозках.
Нормативные акты
Распоряжение Правительства РФ от 14.08.2019 N 1797-р
(ред. от 14.03.2023)
<Об утверждении Стратегии развития экспорта услуг до 2025 года>
(вместе с "Планом мероприятий по реализации Стратегии развития экспорта услуг до 2025 года")внесение изменений в статьи 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации в части распространения ставки 0 процентов налога на добавленную стоимость на перевозку порожнего подвижного состава и контейнеров в международном сообщении;
(ред. от 14.03.2023)
<Об утверждении Стратегии развития экспорта услуг до 2025 года>
(вместе с "Планом мероприятий по реализации Стратегии развития экспорта услуг до 2025 года")внесение изменений в статьи 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации в части распространения ставки 0 процентов налога на добавленную стоимость на перевозку порожнего подвижного состава и контейнеров в международном сообщении;
Готовое решение: НДС при перевозке грузов
(КонсультантПлюс, 2026)Ставку НДС 22% применяйте во всех случаях, когда при применении общеустановленных ставок НДС вы не применяете ставку 0%. В том числе если вы не подтвердили документально нулевую ставку или отказались от нее (п. п. 3, 7 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Ставку НДС 22% применяйте во всех случаях, когда при применении общеустановленных ставок НДС вы не применяете ставку 0%. В том числе если вы не подтвердили документально нулевую ставку или отказались от нее (п. п. 3, 7 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).
Готовое решение: НДС по агентскому договору у принципала
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы экспортируете товары за пределы ЕАЭС через агента, то вы вправе рассчитать НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы реестра в электронной форме со сведениями (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 165 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы экспортируете товары за пределы ЕАЭС через агента, то вы вправе рассчитать НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы реестра в электронной форме со сведениями (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 165 НК РФ):
Готовое решение: Как заполнить корректировочный счет-фактуру при увеличении стоимости поставки
(КонсультантПлюс, 2026)Корректировочный счет-фактура при увеличении цены поставленных на экспорт товаров заполняется в общем порядке с учетом следующих особенностей (пп. 1 п. 1, п. 7 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. п. 2, 4 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
(КонсультантПлюс, 2026)Корректировочный счет-фактура при увеличении цены поставленных на экспорт товаров заполняется в общем порядке с учетом следующих особенностей (пп. 1 п. 1, п. 7 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. п. 2, 4 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Готовое решение: Как облагаются НДС транспортные услуги по договору транспортной экспедиции
(КонсультантПлюс, 2026)Ставку НДС 22% применяйте к транспортно-экспедиционным услугам во всех случаях, когда не применяете ставку 0%, в том числе если вы не подтвердили нулевую ставку или отказались от нее (п. п. 3, 7 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Ставку НДС 22% применяйте к транспортно-экспедиционным услугам во всех случаях, когда не применяете ставку 0%, в том числе если вы не подтвердили нулевую ставку или отказались от нее (п. п. 3, 7 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).
Готовое решение: Сохраняется ли право на вычет "входного" НДС, если экспорт не подтвержден
(КонсультантПлюс, 2026)Операция в этом случае облагается НДС по одной из общих ставок (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). А значит, вы можете применять вычеты (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
(КонсультантПлюс, 2026)Операция в этом случае облагается НДС по одной из общих ставок (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). А значит, вы можете применять вычеты (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Готовое решение: НДС при экспорте
(КонсультантПлюс, 2026)Экспорт товаров в адрес физлиц (в том числе через агента) облагается НДС в общем порядке, описанном в этом материале. То есть вы также можете применять ставку 0% по НДС при условии ее подтверждения (Письмо Минфина России от 13.10.2015 N 03-07-08/58558). Если же нулевую ставку вы не подтвердите, НДС нужно исчислять по ставке 22% (10% по определенным товарам) либо по ставке 5% или 7%, если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН (см. разд. 1 данного материала) (п. п. 2, 3, 8, 9 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 10 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@). При этом есть случаи, когда вы не сможете подтвердить нулевую ставку, поскольку у вас не будет всех необходимых документов. В частности, если вы реализуете товары физлицам в ЕАЭС и они импортируют их не в целях предпринимательской деятельности, у вас не будет заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, поскольку физлица в таком случае налог при ввозе не уплачивают. Поэтому такие операции по экспорту товаров облагаются НДС по соответствующей ненулевой ставке (пп. 2 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, Письма Минфина России от 16.08.2021 N 03-07-13/1/65849, ФНС России от 13.10.2021 N ЕА-4-15/14526@).
(КонсультантПлюс, 2026)Экспорт товаров в адрес физлиц (в том числе через агента) облагается НДС в общем порядке, описанном в этом материале. То есть вы также можете применять ставку 0% по НДС при условии ее подтверждения (Письмо Минфина России от 13.10.2015 N 03-07-08/58558). Если же нулевую ставку вы не подтвердите, НДС нужно исчислять по ставке 22% (10% по определенным товарам) либо по ставке 5% или 7%, если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН (см. разд. 1 данного материала) (п. п. 2, 3, 8, 9 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 10 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@). При этом есть случаи, когда вы не сможете подтвердить нулевую ставку, поскольку у вас не будет всех необходимых документов. В частности, если вы реализуете товары физлицам в ЕАЭС и они импортируют их не в целях предпринимательской деятельности, у вас не будет заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, поскольку физлица в таком случае налог при ввозе не уплачивают. Поэтому такие операции по экспорту товаров облагаются НДС по соответствующей ненулевой ставке (пп. 2 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, Письма Минфина России от 16.08.2021 N 03-07-13/1/65849, ФНС России от 13.10.2021 N ЕА-4-15/14526@).
Готовое решение: НДС при перемещении товаров в рамках Таможенного союза
(КонсультантПлюс, 2026)При этом если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН, то при неподтверждении ставки НДС 0% начисляйте НДС по ставке 5 или 7%. Ставки НДС 22 и 10% не применяйте (п. п. 8, 9 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 10 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@, п. 10 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
(КонсультантПлюс, 2026)При этом если вы применяете специальные пониженные ставки НДС при УСН, то при неподтверждении ставки НДС 0% начисляйте НДС по ставке 5 или 7%. Ставки НДС 22 и 10% не применяйте (п. п. 8, 9 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 10 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@, п. 10 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
Статья: Комментарий к Федеральному закону от 31.07.2025 N 297-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)Одновременно с этим поправки внесены в ст. ст. 164 и 165 НК РФ.
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 16)Одновременно с этим поправки внесены в ст. ст. 164 и 165 НК РФ.
Готовое решение: НДС при экспорте в страны ЕАЭС: Белоруссию, Казахстан, Армению, Киргизию
(КонсультантПлюс, 2026)Если на УСН вы не освобождены от НДС, то помимо вышеуказанных документов вам потребуются и иные документы для подтверждения ставки НДС 0% (пп. 1.1 п. 1, п. п. 8, 9 ст. 164, п. 1.3 ст. 165 НК РФ, п. п. 3, 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
(КонсультантПлюс, 2026)Если на УСН вы не освобождены от НДС, то помимо вышеуказанных документов вам потребуются и иные документы для подтверждения ставки НДС 0% (пп. 1.1 п. 1, п. п. 8, 9 ст. 164, п. 1.3 ст. 165 НК РФ, п. п. 3, 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме ФНС России от 29.02.2024 N СД-2-3/2962@ указывается, что пунктами 3 и 4 статьи 1 Закона N 549-ФЗ изменен порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, установленный статьей 165 НК РФ, а также порядок определения момента определения налоговой базы, установленный пунктом 9 статьи 167 НК РФ, в случае, если документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, не собраны в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)В письме ФНС России от 29.02.2024 N СД-2-3/2962@ указывается, что пунктами 3 и 4 статьи 1 Закона N 549-ФЗ изменен порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, установленный статьей 165 НК РФ, а также порядок определения момента определения налоговой базы, установленный пунктом 9 статьи 167 НК РФ, в случае, если документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, не собраны в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ.