Сроки уплаты НДС по неподтвержденному экспорту
Подборка наиболее важных документов по запросу Сроки уплаты НДС по неподтвержденному экспорту (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 173 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, трехлетний срок на применение вычета НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту в государство - член ЕАЭС, должен исчисляться с момента возникновения у налогоплательщика права на применение ставки НДС 0% и не должен быть связан с периодом отгрузки товара.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, трехлетний срок на применение вычета НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту в государство - член ЕАЭС, должен исчисляться с момента возникновения у налогоплательщика права на применение ставки НДС 0% и не должен быть связан с периодом отгрузки товара.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 173 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило отказ в возмещении НДС. Общество полагало, что трехлетний срок на применение налогового вычета по НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, должен исчисляться с момента возникновения у налогоплательщика права на применение нулевой ставки НДС и не связан с периодом отгрузки товара, поскольку в силу п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ право на вычет по НДС появляется у налогоплательщика лишь с момента, когда им выполнены все условия для принятия НДС к вычету. Суд признал отказ правомерным, отметив, что с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08 по делу N А40-24726/08-128-79, правом на вычет сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Суд отклонил довод налогоплательщика о пропуске трехлетнего срока по причине длительного неприятия товара покупателем, поскольку было установлено, что товар был принят покупателем до момента истечения трехлетнего срока для заявления налоговых вычетов, а налогоплательщик не представил доказательств наличия препятствия для своевременного принятия к вычету НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило отказ в возмещении НДС. Общество полагало, что трехлетний срок на применение налогового вычета по НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, должен исчисляться с момента возникновения у налогоплательщика права на применение нулевой ставки НДС и не связан с периодом отгрузки товара, поскольку в силу п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ право на вычет по НДС появляется у налогоплательщика лишь с момента, когда им выполнены все условия для принятия НДС к вычету. Суд признал отказ правомерным, отметив, что с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08 по делу N А40-24726/08-128-79, правом на вычет сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Суд отклонил довод налогоплательщика о пропуске трехлетнего срока по причине длительного неприятия товара покупателем, поскольку было установлено, что товар был принят покупателем до момента истечения трехлетнего срока для заявления налоговых вычетов, а налогоплательщик не представил доказательств наличия препятствия для своевременного принятия к вычету НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Излишняя уплата НДФЛ и страховых взносов устанавливается инспекцией только в ходе камеральной проверки
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 26)Трехлетний срок на применение вычета НДС,
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 26)Трехлетний срок на применение вычета НДС,
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете экспорт товаров российского производства за пределы Евразийского экономического союза (ЕАЭС), если реестр в электронной форме, подтверждающий применение ставки НДС 0%, представлен по истечении установленного 180-дневного срока?..
(Консультация эксперта, 2025)Подробнее о том, когда принимается к вычету НДС, уплаченный по не подтвержденному в срок экспорту, см. в Готовом решении.
(Консультация эксперта, 2025)Подробнее о том, когда принимается к вычету НДС, уплаченный по не подтвержденному в срок экспорту, см. в Готовом решении.
Нормативные акты
Приказ Госналогслужбы РФ от 11.08.1998 N БФ-3-03/180
"О Положении "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость по отдельным коммерческим операциям при закупке иностранными юридическими лицами - нерезидентами российского сырья и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза готовой продукции за границу предприятиями алюминиевой промышленности"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.09.1998 N 1621)В пределах указанных сроков налоговые инспекции не предъявляют российским налогоплательщикам требования по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по реализации иностранным юридическим лицам - нерезидентам сырья для производства алюминия и изделий из него, услуг по переработке и транспортировке.
"О Положении "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость по отдельным коммерческим операциям при закупке иностранными юридическими лицами - нерезидентами российского сырья и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза готовой продукции за границу предприятиями алюминиевой промышленности"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.09.1998 N 1621)В пределах указанных сроков налоговые инспекции не предъявляют российским налогоплательщикам требования по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по реализации иностранным юридическим лицам - нерезидентам сырья для производства алюминия и изделий из него, услуг по переработке и транспортировке.
<Письмо> ФНС России от 05.02.2025 N СД-4-3/1064@
(ред. от 25.09.2025)
"О доведении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"
(вместе с "Контрольными соотношениями показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности")Сообщить НП о выявленных ошибках в налоговой декларации с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок, при необходимости вызвать НП на основании письменного уведомления для дачи пояснений. При условии, что НП в ст. 050 разд. 1 декларации отражена сумма НДС подлежащая возмещению из бюджета, направить требование НП о представлении документов, подтверждающих реализацию товаров, вывезенных с территории Российской Федерации, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (контракт, таможенную декларацию, выписки банка, транспортные, товаросоправодительные документы, выставленные счета-фактуры, платежные документы, регистры бухгалтерского учета и др.). Если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно статье 100 НК РФ.
(ред. от 25.09.2025)
"О доведении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"
(вместе с "Контрольными соотношениями показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности")Сообщить НП о выявленных ошибках в налоговой декларации с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок, при необходимости вызвать НП на основании письменного уведомления для дачи пояснений. При условии, что НП в ст. 050 разд. 1 декларации отражена сумма НДС подлежащая возмещению из бюджета, направить требование НП о представлении документов, подтверждающих реализацию товаров, вывезенных с территории Российской Федерации, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (контракт, таможенную декларацию, выписки банка, транспортные, товаросоправодительные документы, выставленные счета-фактуры, платежные документы, регистры бухгалтерского учета и др.). Если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно статье 100 НК РФ.
Готовое решение: НДС при экспорте
(КонсультантПлюс, 2025)вы отказались (когда это возможно) от применения ставки 0% по НДС по экспорту и применили нулевую ставку до истечения срока такого отказа;
(КонсультантПлюс, 2025)вы отказались (когда это возможно) от применения ставки 0% по НДС по экспорту и применили нулевую ставку до истечения срока такого отказа;
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете реализацию товаров российского производства на экспорт на территорию Республики Казахстан, если документы, подтверждающие применение ставки НДС 0%, представлены по истечении 180-дневного срока с момента отгрузки товаров (в том же календарном году, в котором истек 180-дневный срок)? При этом на момент истечения 180-дневного срока у организации отсутствовала уверенность в дальнейшем ее подтверждении, в связи с чем сумма НДС по неподтвержденному экспорту включена в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете...
(Консультация эксперта, 2025)Подробный порядок действий при неподтверждении экспорта в течение 180-дневного срока см. в Готовом решении.
(Консультация эксперта, 2025)Подробный порядок действий при неподтверждении экспорта в течение 180-дневного срока см. в Готовом решении.
Статья: Экспорт сырьевых товаров
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 4)Поступила оплата от покупателя сырьевых товаров
(Луговая Н.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 4)Поступила оплата от покупателя сырьевых товаров
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражается экспорт товаров?
(Консультация эксперта, 2025)В зависимости от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета экспортер может отражать НДС, начисленный в связи с непредставлением в установленный срок документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, который в дальнейшем при представлении таких документов подлежит вычету, на отдельном субсчете 19-4 "НДС, уплаченный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено" (или на таком же субсчете, открытом к счету 76) (ч. 1, 2, 3 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 4, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
(Консультация эксперта, 2025)В зависимости от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета экспортер может отражать НДС, начисленный в связи с непредставлением в установленный срок документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, который в дальнейшем при представлении таких документов подлежит вычету, на отдельном субсчете 19-4 "НДС, уплаченный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено" (или на таком же субсчете, открытом к счету 76) (ч. 1, 2, 3 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 4, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Готовое решение: Как заполнить декларацию по НДС при экспорте
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как заполнить декларацию по НДС, если нулевую ставку по экспорту вы не подтвердили в срок
(КонсультантПлюс, 2025)2. Как заполнить декларацию по НДС, если нулевую ставку по экспорту вы не подтвердили в срок
Вопрос: Организация безвозмездно передает образцы лекарственных изделий в Армению, а также оплачивает доставку. Каков порядок налогообложения НДС, когда не собран пакет документов в течение 180 дней? Каков порядок налогообложения налогом на прибыль? Требуется ли представление статистической отчетности в таможенные органы?
(Консультация эксперта, 2024)Соответственно, в декларации за квартал, в котором истек срок подтверждения ставки НДС 0%, налоговую базу и НДС, начисленный по экспортной операции, необходимо отразить в разд. 6 (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола, п. п. 3, 43.2, 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС).
(Консультация эксперта, 2024)Соответственно, в декларации за квартал, в котором истек срок подтверждения ставки НДС 0%, налоговую базу и НДС, начисленный по экспортной операции, необходимо отразить в разд. 6 (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола, п. п. 3, 43.2, 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС).
Готовое решение: Как учитывать расчеты с дебиторами и кредиторами
(КонсультантПлюс, 2025)для учета расчетов по признанным штрафам, пеням и неустойкам, причитающимся к уплате;
(КонсультантПлюс, 2025)для учета расчетов по признанным штрафам, пеням и неустойкам, причитающимся к уплате;
Статья: Участвуем в рекламных выставках в странах ЕАЭС: НДС-последствия и не только
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 9)Если заранее известно, что права на ставку 0% не будет, в частности, если посетители выставки - обычные физлица, то реализацию товаров надо обложить НДС в общем порядке <24>. Не надо ждать, когда истечет срок для подтверждения ставки 0% - 180 дней с даты отгрузки товаров (как при неподтвержденном экспорте) <25>. Поскольку на момент вывоза рекламных товаров они не реализуются, а лишь вывозятся для последующей реализации в рамках выставки, логично, что датой их отгрузки для целей НДС надо будет считать день их передачи посетителям выставки. Следуя этой логике, НДС с реализации рекламных товаров нужно начислить на дату такой передачи <26>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 9)Если заранее известно, что права на ставку 0% не будет, в частности, если посетители выставки - обычные физлица, то реализацию товаров надо обложить НДС в общем порядке <24>. Не надо ждать, когда истечет срок для подтверждения ставки 0% - 180 дней с даты отгрузки товаров (как при неподтвержденном экспорте) <25>. Поскольку на момент вывоза рекламных товаров они не реализуются, а лишь вывозятся для последующей реализации в рамках выставки, логично, что датой их отгрузки для целей НДС надо будет считать день их передачи посетителям выставки. Следуя этой логике, НДС с реализации рекламных товаров нужно начислить на дату такой передачи <26>.
Готовое решение: Как курсовые разницы влияют на налогообложение НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Реализация на экспорт, ставка НДС 0% не подтверждена
(КонсультантПлюс, 2025)Реализация на экспорт, ставка НДС 0% не подтверждена
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта товара в Азербайджан?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)В связи с этим по не подтвержденному представлением документов экспорту налоговую базу следует определять на последнее число квартала, в котором истечет 180-дневный срок, установленный для подтверждения права применения нулевой ставки, что исключает обязанность по представлению уточненной декларации за период отгрузки с исчисленной суммой НДС по неподтвержденному экспорту.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)В связи с этим по не подтвержденному представлением документов экспорту налоговую базу следует определять на последнее число квартала, в котором истечет 180-дневный срок, установленный для подтверждения права применения нулевой ставки, что исключает обязанность по представлению уточненной декларации за период отгрузки с исчисленной суммой НДС по неподтвержденному экспорту.