Срок уплаты страховых взносов для уменьшения ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок уплаты страховых взносов для уменьшения ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2004 год: Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Так как предприниматель за рассматриваемый период, в том числе в более поздние сроки, исчисленные страховые взносы не заплатил, уменьшение ЕНВД является неправомерным.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Так как предприниматель за рассматриваемый период, в том числе в более поздние сроки, исчисленные страховые взносы не заплатил, уменьшение ЕНВД является неправомерным.
Подборка судебных решений за 2006 год: Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, предприниматель, нарушивший срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не вправе уменьшать ЕНВД на сумму указанных взносов в этом же периоде.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, предприниматель, нарушивший срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не вправе уменьшать ЕНВД на сумму указанных взносов в этом же периоде.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Определению ВС РФ от 11.10.2019 N 303-ЭС19-17084 <Своевременное уменьшение "вмененки" на сумму страховых взносов>
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 22)Таким образом, претензий к индивидуальному предпринимателю не было бы, если бы он уменьшил ЕНВД за I квартал на сумму страховых взносов, относящихся к этому кварталу, но уплаченных до срока подачи декларации за этот квартал - до 25 апреля.
(Сваин Б.Л.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 22)Таким образом, претензий к индивидуальному предпринимателю не было бы, если бы он уменьшил ЕНВД за I квартал на сумму страховых взносов, относящихся к этому кварталу, но уплаченных до срока подачи декларации за этот квартал - до 25 апреля.
Вопрос: О сроке уплаты страховых взносов ИП за себя и работников, а также об уменьшении суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов.
(Письмо Минфина России от 22.04.2020 N 03-15-05/32348)Вопрос: О сроке уплаты страховых взносов ИП за себя и работников, а также об уменьшении суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов.
(Письмо Минфина России от 22.04.2020 N 03-15-05/32348)Вопрос: О сроке уплаты страховых взносов ИП за себя и работников, а также об уменьшении суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов.
Нормативные акты
<Письмо> Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-09/34637
<О порядке исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам>Согласно частям 2 и 8 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" окончательная уплата страховых взносов в фиксированном размере должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
<О порядке исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам>Согласно частям 2 и 8 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" окончательная уплата страховых взносов в фиксированном размере должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Протокольное решение Экономического совета СНГ
"Об информационно-аналитических и справочных материалах"
(Вместе с <Информациями о реализации Перспективного плана совместных работ по разведке, использованию и охране недр на 2016 - 2020 годы, о выполнении Планов мероприятий по реализации Основных направлений дальнейшего развития медико-социальной помощи и повышения качества жизни ветеранов войн - участников локальных конфликтов и членов их семей, по устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности Исполнительной дирекции Межгосударственного фонда гуманитарного сотрудничества за 2014 - 2015 годы, о ходе выполнения решений Экономического совета от 15 сентября 2017 года>, <Обзорами делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков, торговой политики Азербайджанской Республики>, <Отчетами о деятельности Совета по промышленной политике, Межгосударственного совета по вопросам правовой охраны и защиты интеллектуальной собственности в 2010 - 2016 годах>, "Перечнем документов в сфере интеллектуальной собственности")
(Принято в г. Москве 15.12.2017)Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, имеют право уменьшать сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%.
"Об информационно-аналитических и справочных материалах"
(Вместе с <Информациями о реализации Перспективного плана совместных работ по разведке, использованию и охране недр на 2016 - 2020 годы, о выполнении Планов мероприятий по реализации Основных направлений дальнейшего развития медико-социальной помощи и повышения качества жизни ветеранов войн - участников локальных конфликтов и членов их семей, по устранению нарушений и недостатков, выявленных в ходе проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности Исполнительной дирекции Межгосударственного фонда гуманитарного сотрудничества за 2014 - 2015 годы, о ходе выполнения решений Экономического совета от 15 сентября 2017 года>, <Обзорами делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков, торговой политики Азербайджанской Республики>, <Отчетами о деятельности Совета по промышленной политике, Межгосударственного совета по вопросам правовой охраны и защиты интеллектуальной собственности в 2010 - 2016 годах>, "Перечнем документов в сфере интеллектуальной собственности")
(Принято в г. Москве 15.12.2017)Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, имеют право уменьшать сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%.
Административная практика
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 02.02.2015
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неправомерное уменьшении заявителем ЕНВД на сумму не уплаченных в спорный период страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как система налогообложения в виде ЕНВД является добровольной, что означает, что налогоплательщик вправе выбрать иной порядок налогообложения результатов его предпринимательской деятельности в случае, если порядок уплаты ЕНВД, установленный НК РФ, его не устраивает.При этом порядок уплаты таких страховых взносов (для возникновения права на уменьшение ЕНВД за квартал) - единовременно, либо частями в течение календарного года (но не позднее 31 декабря текущего календарного года), определяется каждым индивидуальным предпринимателем самостоятельно исходя из конкретных показателей его видов деятельности (в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность осуществляется самостоятельно и на свой риск), но при этом определяющим правилом для неуплаты ЕНВД за квартал является уплата страховых взносов в данном квартале.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неправомерное уменьшении заявителем ЕНВД на сумму не уплаченных в спорный период страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, так как система налогообложения в виде ЕНВД является добровольной, что означает, что налогоплательщик вправе выбрать иной порядок налогообложения результатов его предпринимательской деятельности в случае, если порядок уплаты ЕНВД, установленный НК РФ, его не устраивает.При этом порядок уплаты таких страховых взносов (для возникновения права на уменьшение ЕНВД за квартал) - единовременно, либо частями в течение календарного года (но не позднее 31 декабря текущего календарного года), определяется каждым индивидуальным предпринимателем самостоятельно исходя из конкретных показателей его видов деятельности (в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность осуществляется самостоятельно и на свой риск), но при этом определяющим правилом для неуплаты ЕНВД за квартал является уплата страховых взносов в данном квартале.
Статья: Тяжелое бремя легкового такси
(Сучкова В.М.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 5)Налоговым периодом установлен квартал. Срок подачи декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а срок уплаты налога - не позднее 25-го числа. Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
(Сучкова В.М.)
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 5)Налоговым периодом установлен квартал. Срок подачи декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а срок уплаты налога - не позднее 25-го числа. Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
"Финансовое право: Учебник"
(под общ. ред. Э.Д. Соколовой)
(отв. ред. А.Ю. Ильин)
("Проспект", 2019)Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа месяца следующего налогового периода.
(под общ. ред. Э.Д. Соколовой)
(отв. ред. А.Ю. Ильин)
("Проспект", 2019)Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа месяца следующего налогового периода.
Статья: ИП: уменьшение ЕНВД на страховые взносы
(Ручинская И.)
("Просто для бизнеса", 2013, N 10)Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса ИП вправе уменьшать сумму единого налога на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере. Таким образом, указанная норма устанавливает только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.
(Ручинская И.)
("Просто для бизнеса", 2013, N 10)Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса ИП вправе уменьшать сумму единого налога на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере. Таким образом, указанная норма устанавливает только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.
"Налоги-2009: определены правила, расставлены акценты"
(Захарьин В.Р.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 10)В ст. 346.32 "Порядок и сроки уплаты единого налога" НК РФ внесено только одно изменение: уточнено, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений всем (а не только своим) работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
(Захарьин В.Р.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 10)В ст. 346.32 "Порядок и сроки уплаты единого налога" НК РФ внесено только одно изменение: уточнено, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений всем (а не только своим) работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы современного налогового контроля: анализ ситуаций и судебная практика
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 12)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, страховые взносы за 2013 г. предпринимателем должны быть перечислены в соответствующие бюджеты не позднее 31.12.2013. Иных условий по срокам перечисления страховых взносов не установлено. Индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД. То есть предприниматель был вправе уменьшить начисленный ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных страховых взносов за I квартал 2013 г. даже при уплате последних за пределами I квартала 2013 г., до подачи налоговой декларации (Постановление АС СЗО от 11.09.2014 по делу N А26-8666/2013).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 12)Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, страховые взносы за 2013 г. предпринимателем должны быть перечислены в соответствующие бюджеты не позднее 31.12.2013. Иных условий по срокам перечисления страховых взносов не установлено. Индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД. То есть предприниматель был вправе уменьшить начисленный ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных страховых взносов за I квартал 2013 г. даже при уплате последних за пределами I квартала 2013 г., до подачи налоговой декларации (Постановление АС СЗО от 11.09.2014 по делу N А26-8666/2013).
Статья: Спецрежим в виде ЕНВД, УСНО: уменьшение налога на страховые взносы
(Герасимова Н.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 5)В то же время финансисты пошли дальше, так как в Письме N 03-11-09/2852 предложен такой вариант развития событий: величина ЕНВД за конкретный налоговый период (квартал) может быть уменьшена на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся к этому периоду, если взносы уплачены до истечения срока уплаты единого налога. (Напомним: уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода - п. 1 ст. 346.32 НК РФ.) Поэтому коммерсанты вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 г. на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся к данному налоговому периоду и уплаченных до 25.04.2016.
(Герасимова Н.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 5)В то же время финансисты пошли дальше, так как в Письме N 03-11-09/2852 предложен такой вариант развития событий: величина ЕНВД за конкретный налоговый период (квартал) может быть уменьшена на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся к этому периоду, если взносы уплачены до истечения срока уплаты единого налога. (Напомним: уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода - п. 1 ст. 346.32 НК РФ.) Поэтому коммерсанты вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 г. на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся к данному налоговому периоду и уплаченных до 25.04.2016.
Статья: ЕНВД и страховые взносы предпринимателя
(Мокроусов О.)
("Малая бухгалтерия", 2016, N 2)Учитывая складывающуюся арбитражную практику, Минфин России в комментируемом Письме изменил свое мнение. Финансисты разъяснили, что, поскольку уплата ЕНВД по итогам I квартала производится не позднее 25 апреля (п. 1 ст. 346.32 НК РФ), индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 г. на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные до 25 апреля 2016 г.
(Мокроусов О.)
("Малая бухгалтерия", 2016, N 2)Учитывая складывающуюся арбитражную практику, Минфин России в комментируемом Письме изменил свое мнение. Финансисты разъяснили, что, поскольку уплата ЕНВД по итогам I квартала производится не позднее 25 апреля (п. 1 ст. 346.32 НК РФ), индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 г. на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные до 25 апреля 2016 г.
"О некоторых вопросах налогового планирования"
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)В некоторых решениях арбитражные суды формулируют более смелые позиции, указывая, что даже факт нарушения срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не влияет на право налогоплательщика произвести уменьшение суммы ЕНВД, подлежащего уплате за тот же период, что и страховые взносы (см., например: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. по делу N А78-13629/05-С2-8/832-Ф02-1937/06-С1, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 февраля 2007 г. по делу N Ф04-645/2007(31397-А46-27), Постановление ФАС Уральского округа от 17 января 2007 г. по делу N Ф09-10803/06-С2).
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)В некоторых решениях арбитражные суды формулируют более смелые позиции, указывая, что даже факт нарушения срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не влияет на право налогоплательщика произвести уменьшение суммы ЕНВД, подлежащего уплате за тот же период, что и страховые взносы (см., например: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. по делу N А78-13629/05-С2-8/832-Ф02-1937/06-С1, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 февраля 2007 г. по делу N Ф04-645/2007(31397-А46-27), Постановление ФАС Уральского округа от 17 января 2007 г. по делу N Ф09-10803/06-С2).
Вопрос: Можно ли уменьшить ЕНВД за налоговый период на всю уплаченную индивидуальным предпринимателем сумму страховых взносов в ПФР в виде фиксированных платежей, если эта сумма превышает долю годового платежа, приходящуюся на квартал?
(Консультация эксперта, 2008)Размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года на 12. Если рассчитанный на месяц размер фиксированного платежа менее 150 руб. (минимального размера), уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере (п. п. 3, 4 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148). Например, стоимость страхового года, установленная на 2008 г., составляет 3864 руб. (Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 246 "О стоимости страхового года на 2008 год"). Соответственно, ежемесячные фиксированные платежи должны уплачиваться в 2008 г. в размере 322 руб. за месяц (3864 руб. / 12 мес.). Таким образом, предприниматель, уплативший взносы, вправе в 2008 г. ежеквартально уменьшать сумму ЕНВД (ст. 346.30, п. 2 ст. 346.32 НК РФ) на 966 руб. (322 руб. / мес. x 3 мес.). При этом, как показывает арбитражная практика, налоговые органы считают, что, даже уплатив всю сумму фиксированного платежа единовременно, предприниматель не вправе уменьшить сумму ЕНВД за квартал на сумму взноса в ПФР, превышающую 966 руб.
(Консультация эксперта, 2008)Размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года на 12. Если рассчитанный на месяц размер фиксированного платежа менее 150 руб. (минимального размера), уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере (п. п. 3, 4 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148). Например, стоимость страхового года, установленная на 2008 г., составляет 3864 руб. (Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 246 "О стоимости страхового года на 2008 год"). Соответственно, ежемесячные фиксированные платежи должны уплачиваться в 2008 г. в размере 322 руб. за месяц (3864 руб. / 12 мес.). Таким образом, предприниматель, уплативший взносы, вправе в 2008 г. ежеквартально уменьшать сумму ЕНВД (ст. 346.30, п. 2 ст. 346.32 НК РФ) на 966 руб. (322 руб. / мес. x 3 мес.). При этом, как показывает арбитражная практика, налоговые органы считают, что, даже уплатив всю сумму фиксированного платежа единовременно, предприниматель не вправе уменьшить сумму ЕНВД за квартал на сумму взноса в ПФР, превышающую 966 руб.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)При этом контролирующие органы разъясняли, что сумма ЕНВД за квартал может быть уменьшена на те страховые взносы, которые не только исчислены за данный квартал, но и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД, т.е. не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/232, от 28.04.2012 N 03-11-11/138, от 07.10.2009 N 03-11-09/340, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8521@).