Срок представления декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок представления декларации по налогу на прибыль за 2016 год (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 284.1 "Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик осуществлял медицинскую деятельность и с 2014 года при исчислении налога на прибыль организаций применял налоговую ставку 0 процентов, предусмотренную ст. 284.1 НК РФ. При этом первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год была представлена с нарушением установленного срока (04.04.2016), затем (07.04.2016) налогоплательщиком были представлены документы и сведения, необходимые для подтверждения обоснованности применения указанной налоговой ставки. Доначисляя налог на прибыль, пени и штраф, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на применение ставки 0 процентов, поскольку в нарушение п. 6 ст. 284.1 НК РФ налогоплательщик не представил в налоговый орган в установленный законом срок (28.03.2016) документы и сведения, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов в 2015 году. ВС РФ пришел к выводу, что налогоплательщик вправе применять ставку 0 процентов, несмотря на то что документы и сведения, необходимые для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов, были представлены налогоплательщиком после установленного срока. ВС РФ указал, что вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все направленные налогоплательщиком (имеющиеся у налогового органа) документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки, сам по себе пропуск срока подачи первичной декларации и сведений о выполнении условий для применения налоговой ставки 0 процентов не является основанием для лишения налоговой льготы, которая применялась налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик осуществлял медицинскую деятельность и с 2014 года при исчислении налога на прибыль организаций применял налоговую ставку 0 процентов, предусмотренную ст. 284.1 НК РФ. При этом первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год была представлена с нарушением установленного срока (04.04.2016), затем (07.04.2016) налогоплательщиком были представлены документы и сведения, необходимые для подтверждения обоснованности применения указанной налоговой ставки. Доначисляя налог на прибыль, пени и штраф, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на применение ставки 0 процентов, поскольку в нарушение п. 6 ст. 284.1 НК РФ налогоплательщик не представил в налоговый орган в установленный законом срок (28.03.2016) документы и сведения, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов в 2015 году. ВС РФ пришел к выводу, что налогоплательщик вправе применять ставку 0 процентов, несмотря на то что документы и сведения, необходимые для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов, были представлены налогоплательщиком после установленного срока. ВС РФ указал, что вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все направленные налогоплательщиком (имеющиеся у налогового органа) документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки, сам по себе пропуск срока подачи первичной декларации и сведений о выполнении условий для применения налоговой ставки 0 процентов не является основанием для лишения налоговой льготы, которая применялась налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода.
Определение Верховного Суда РФ от 23.07.2018 N 304-КГ18-5513 по делу N А81-813/2017
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам, поскольку заслуживает внимания довод заявителя о том, что в настоящем случае факт несвоевременной подачи первичной декларации не имеет значения для применения льготной налоговой ставки, а доводы налогового органа являются формальными и экономически необоснованными.Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указали на то, что общество не представило в налоговый орган в установленный законом срок (до 28.03.2016) соответствующие документы и сведения. Первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2015 год была представлена налогоплательщиком в инспекцию с нарушением установленного срока, в связи с чем, общество было обоснованно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а дальнейшие действия общества, направленные на представление иных документов, не имеют значения в связи с пропуском указанного выше срока подачи первичной декларации.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам, поскольку заслуживает внимания довод заявителя о том, что в настоящем случае факт несвоевременной подачи первичной декларации не имеет значения для применения льготной налоговой ставки, а доводы налогового органа являются формальными и экономически необоснованными.Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указали на то, что общество не представило в налоговый орган в установленный законом срок (до 28.03.2016) соответствующие документы и сведения. Первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2015 год была представлена налогоплательщиком в инспекцию с нарушением установленного срока, в связи с чем, общество было обоснованно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а дальнейшие действия общества, направленные на представление иных документов, не имеют значения в связи с пропуском указанного выше срока подачи первичной декларации.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: В конце года проверьте "дебиторку" на "безнадежность"
(Ермошина Е.Л.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2018, N 11)Дата признания расходов. Предположим, по итогам инвентаризации, проведенной в конце 2018 года, организация выявила "дебиторку", срок исковой давности которой истек в 2016 году. В каком периоде она должна учесть во внереализационных расходах убыток от ее списания: в периоде обнаружения (2018 год) или в периоде истечения срока исковой давности, подав уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год? К сожалению, п. 7 ст. 272 НК РФ, где перечислены даты признания внереализационных расходов для целей налогообложения, не содержит ответа на приведенный вопрос.
(Ермошина Е.Л.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2018, N 11)Дата признания расходов. Предположим, по итогам инвентаризации, проведенной в конце 2018 года, организация выявила "дебиторку", срок исковой давности которой истек в 2016 году. В каком периоде она должна учесть во внереализационных расходах убыток от ее списания: в периоде обнаружения (2018 год) или в периоде истечения срока исковой давности, подав уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год? К сожалению, п. 7 ст. 272 НК РФ, где перечислены даты признания внереализационных расходов для целей налогообложения, не содержит ответа на приведенный вопрос.
Статья: Расчет кредитными организациями налога на имущество в свете новых разъяснений Минфина России
(Янохова А.)
("Бухгалтерия и банки", 2017, N 8)Также необходимо помнить, что переплата налога на имущество вызвала занижение налога на прибыль, так как сумма начисленного налога на имущество увеличила прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И здесь уже кредитная организация будет обязана в силу абзаца 1 пункта 1 статьи 81 НК РФ подать в налоговый орган уточненную декларацию. С учетом даты выхода нового письма Минфина России уточненная налоговая декларация будет представлена после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога на прибыль за 2016 год 28 марта 2017 года. Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик освобождается в данном случае от ответственности, если представит декларацию:
(Янохова А.)
("Бухгалтерия и банки", 2017, N 8)Также необходимо помнить, что переплата налога на имущество вызвала занижение налога на прибыль, так как сумма начисленного налога на имущество увеличила прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И здесь уже кредитная организация будет обязана в силу абзаца 1 пункта 1 статьи 81 НК РФ подать в налоговый орган уточненную декларацию. С учетом даты выхода нового письма Минфина России уточненная налоговая декларация будет представлена после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога на прибыль за 2016 год 28 марта 2017 года. Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик освобождается в данном случае от ответственности, если представит декларацию:
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности за неуплату налога на прибыль организаций и нарушение срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Также обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций и начислена пеня за несвоевременную уплату налога.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)
(ред. от 01.06.2022)По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности за неуплату налога на прибыль организаций и нарушение срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Также обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций и начислена пеня за несвоевременную уплату налога.
"Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права"Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указали на то, что общество не представило в налоговый орган в установленный законом срок (до 28.03.2016) соответствующие документы и сведения, которые необходимы для подтверждения ставки 0 процентов. Первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2015 год была представлена налогоплательщиком в инспекцию с нарушением установленного срока, в связи с чем общество было обоснованно привлечено к ответственности за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, а дальнейшие действия общества, направленные на представление иных документов, не имеют значения в связи с пропуском указанного выше срока подачи первичной декларации.
Статья: Новые правила заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организациями торговли и общественного питания
(Коростелкина И.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2017, N 1)Пример 1. Декларация по налогу на прибыль за 2016 г. представлена ООО "Навигатор" 25 апреля 2017 г. (последний день срока, установленного законом, - 28 марта 2017 года). Сумма налогового платежа на основании этой декларации - 2 100 000 руб. полностью уплачена в срок. Поэтому сумма штрафных санкций для ООО "Навигатор" за несвоевременное представление налоговой декларации составит 1 000 руб. При этом руководителя ООО "Навигатор" могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
(Коростелкина И.А.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2017, N 1)Пример 1. Декларация по налогу на прибыль за 2016 г. представлена ООО "Навигатор" 25 апреля 2017 г. (последний день срока, установленного законом, - 28 марта 2017 года). Сумма налогового платежа на основании этой декларации - 2 100 000 руб. полностью уплачена в срок. Поэтому сумма штрафных санкций для ООО "Навигатор" за несвоевременное представление налоговой декларации составит 1 000 руб. При этом руководителя ООО "Навигатор" могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Статья: Определяем авансовые платежи по налогу на прибыль
(Габелли Г.К.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 7)Крайний срок для уплаты ежемесячного авансового платежа - 28-е число месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговые декларации представляются в налоговый орган с соблюдением такого же срока (п. 3 ст. 289 НК РФ). В связи с этим, допустим, авансовый платеж за шесть месяцев 2016 г. должен быть перечислен в соответствующие бюджеты не позднее 28.07.2016. В этот же срок в налоговый орган должна быть представлена декларация по налогу на прибыль за шесть месяцев 2016 г. (код отчетного периода - 40).
(Габелли Г.К.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 7)Крайний срок для уплаты ежемесячного авансового платежа - 28-е число месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговые декларации представляются в налоговый орган с соблюдением такого же срока (п. 3 ст. 289 НК РФ). В связи с этим, допустим, авансовый платеж за шесть месяцев 2016 г. должен быть перечислен в соответствующие бюджеты не позднее 28.07.2016. В этот же срок в налоговый орган должна быть представлена декларация по налогу на прибыль за шесть месяцев 2016 г. (код отчетного периода - 40).
Статья: Налог на прибыль с дивидендов. Заполнение декларации обеими сторонами
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2017, N 7)В течение 2016 г. налоговая декларация представлялась в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме". Этот Приказ перестал действовать в связи с вступлением в силу с 28 декабря 2016 г. Приказа ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме". Другими словами, начиная с первого отчетного периода 2017 г. налоговая декларация должна составляться и представляться налоговым органам по новой форме.
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2017, N 7)В течение 2016 г. налоговая декларация представлялась в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме". Этот Приказ перестал действовать в связи с вступлением в силу с 28 декабря 2016 г. Приказа ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме". Другими словами, начиная с первого отчетного периода 2017 г. налоговая декларация должна составляться и представляться налоговым органам по новой форме.
Статья: Выплата дивидендов компанией на УСНО
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 9)Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, то в декларации по налогу на прибыль "упрощенцу" - налоговому агенту нужно отразить только сумму начисленных дивидендов. Сумму исчисленного и удержанного налога он должен отразить в ином документе - в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов <7>. Данный расчет нужно представлять в те же сроки, что и обычные декларации по налогу на прибыль, - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 4 ст. 310 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.10.2016 N 03-08-05/58776).
(Сурков А.А.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 9)Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, то в декларации по налогу на прибыль "упрощенцу" - налоговому агенту нужно отразить только сумму начисленных дивидендов. Сумму исчисленного и удержанного налога он должен отразить в ином документе - в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов <7>. Данный расчет нужно представлять в те же сроки, что и обычные декларации по налогу на прибыль, - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 4 ст. 310 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.10.2016 N 03-08-05/58776).
Статья: Правовые позиции судов на вооружении налоговиков
(Волохова А.)
("Новая бухгалтерия", 2018, N 11)По результатам проверки уточненной декларации налоговики вынесли решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым компании было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и были начислены соответствующие суммы пеней и штрафы. По мнению проверяющих, организация вопреки требованиям п. 6 ст. 284.1 НК РФ не представила в установленный срок (23 марта 2016 г.) необходимые документы и сведения. Более того, первичная декларация по налогу на прибыль тоже была сдана с опозданием. Поэтому налоговые инспекторы решили, что компания не подтвердила право на применение нулевой ставки.
(Волохова А.)
("Новая бухгалтерия", 2018, N 11)По результатам проверки уточненной декларации налоговики вынесли решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым компании было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и были начислены соответствующие суммы пеней и штрафы. По мнению проверяющих, организация вопреки требованиям п. 6 ст. 284.1 НК РФ не представила в установленный срок (23 марта 2016 г.) необходимые документы и сведения. Более того, первичная декларация по налогу на прибыль тоже была сдана с опозданием. Поэтому налоговые инспекторы решили, что компания не подтвердила право на применение нулевой ставки.
Тематический выпуск: Годовой отчет - 2016: рекомендации аудитора
(Бурсулая Т.Д.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2017, N 2)Пример. Декларация по налогу на прибыль за 2016 г. представлена организацией 1 апреля 2017 г. (последний день срока, установленного законом, - 28 марта 2017 г.).
(Бурсулая Т.Д.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2017, N 2)Пример. Декларация по налогу на прибыль за 2016 г. представлена организацией 1 апреля 2017 г. (последний день срока, установленного законом, - 28 марта 2017 г.).
Статья: Новая декларация по налогу на прибыль: срочный "вопрос" (комментарий к письму ФНС России от 21 декабря 2016 года N СД-4-3/24514)
(Ермакова Г.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 4)Представители ФНС в письме от 21 декабря 2016 г. N СД-4-3/24514 подтвердили верность данного правила. Дело в том, что Приказом ФНС от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@ утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль, ее электронный формат и Порядок заполнения. Документ официально опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 28 октября 2016 года. При этом в самом Приказе, впрочем, как и в упомянутом нами пункте 5 статьи 5 Кодекса, закреплено, что он вступает в силу по истечении двух месяцев с даты его официального опубликования. Проблема в том, что два месяца истекают 28 декабря 2016 года. А это крайний срок для представления декларации за ноябрь 2016 г. Требуется ли в этом случае представлять декларацию по новой форме? В ФНС ответили на этот вопрос отрицательно и еще раз указали, что по новой форме нужно отчитываться только за периоды, которые истекли после вступления в силу Приказа ФНС N ММВ-7-3/572@. То есть за 2016 год организации однозначно должны отчитаться по новой форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной этим Приказом ФНС.
(Ермакова Г.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 4)Представители ФНС в письме от 21 декабря 2016 г. N СД-4-3/24514 подтвердили верность данного правила. Дело в том, что Приказом ФНС от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@ утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль, ее электронный формат и Порядок заполнения. Документ официально опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 28 октября 2016 года. При этом в самом Приказе, впрочем, как и в упомянутом нами пункте 5 статьи 5 Кодекса, закреплено, что он вступает в силу по истечении двух месяцев с даты его официального опубликования. Проблема в том, что два месяца истекают 28 декабря 2016 года. А это крайний срок для представления декларации за ноябрь 2016 г. Требуется ли в этом случае представлять декларацию по новой форме? В ФНС ответили на этот вопрос отрицательно и еще раз указали, что по новой форме нужно отчитываться только за периоды, которые истекли после вступления в силу Приказа ФНС N ММВ-7-3/572@. То есть за 2016 год организации однозначно должны отчитаться по новой форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной этим Приказом ФНС.
Статья: О корректировке "прибыльных" базы и налога
(Гришина О.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2017, N 4)Обратите внимание! Если право на симметричные корректировки возникло у другой стороны сделки в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 105.18 НК РФ после срока, установленного для представления декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода, за который первая сторона сделки самостоятельно скорректировала налоговую базу и сумму налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ, то другая сторона сделки может отразить симметричную корректировку в уточненной декларации за указанный налоговый период (см. Письмо Минфина России от 22.03.2016 N 03-01-18/15939).
(Гришина О.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2017, N 4)Обратите внимание! Если право на симметричные корректировки возникло у другой стороны сделки в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 105.18 НК РФ после срока, установленного для представления декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода, за который первая сторона сделки самостоятельно скорректировала налоговую базу и сумму налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ, то другая сторона сделки может отразить симметричную корректировку в уточненной декларации за указанный налоговый период (см. Письмо Минфина России от 22.03.2016 N 03-01-18/15939).
Вопрос: ...Организация при расчете налога на прибыль за 2012 г. не учла расходы, которые привели бы к убытку. Вправе ли она их учесть путем представления уточненных деклараций за 2012 г. и за 2013 - 2015 гг. с переносом этого убытка?
(Консультация эксперта, 2016)Следовательно, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация вправе в 2016 г. представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль начиная с 2012 г., а установленный п. 7 ст. 78 НК РФ срок подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня его уплаты не регулирует сроки представления уточненных налоговых деклараций.
(Консультация эксперта, 2016)Следовательно, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация вправе в 2016 г. представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль начиная с 2012 г., а установленный п. 7 ст. 78 НК РФ срок подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня его уплаты не регулирует сроки представления уточненных налоговых деклараций.