Срок полезного использования недвижимости бывшей в эксплуатации
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок полезного использования недвижимости бывшей в эксплуатации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2012 год: Статья 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налогоплательщик в октябре 2007 года приобрел недвижимое имущество, которое согласно справке продавца относится к 5 - 7-й группам амортизации, срок полезного использования заканчивается в октябре - ноябре 2008 года. В декабре 2007 года имущество передано налогоплательщику по актам приема-передачи, принято им в качестве объекта основных средств, стоимость приобретенного имущества включена налогоплательщиком в состав материальных расходов в полной сумме. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество произведена в марте 2008 года. Приказом 2007 года налогоплательщиком установлен срок полезного использования основного средства - 12 месяцев - с единовременным списанием затрат. Поскольку срок амортизации - 12 месяцев (до декабря 2008 года) - определен налогоплательщиком самостоятельно, приобретенные налогоплательщиком основные средства, бывшие в эксплуатации, используются в его деятельности по настоящее время, списание расходов произведено до приобретения права собственности на объекты недвижимости и до истечения сроков их эксплуатации, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для единовременного списания в декабре 2007 года в составе расходов стоимости приобретенного имущества. Суд указал, что стоимость приобретенных основных средств следовало относить на расходы, уменьшающие полученные доходы, равными долями в течение 12 месяцев начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, то есть начиная с 2008 года и до полного списания их стоимости.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налогоплательщик в октябре 2007 года приобрел недвижимое имущество, которое согласно справке продавца относится к 5 - 7-й группам амортизации, срок полезного использования заканчивается в октябре - ноябре 2008 года. В декабре 2007 года имущество передано налогоплательщику по актам приема-передачи, принято им в качестве объекта основных средств, стоимость приобретенного имущества включена налогоплательщиком в состав материальных расходов в полной сумме. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество произведена в марте 2008 года. Приказом 2007 года налогоплательщиком установлен срок полезного использования основного средства - 12 месяцев - с единовременным списанием затрат. Поскольку срок амортизации - 12 месяцев (до декабря 2008 года) - определен налогоплательщиком самостоятельно, приобретенные налогоплательщиком основные средства, бывшие в эксплуатации, используются в его деятельности по настоящее время, списание расходов произведено до приобретения права собственности на объекты недвижимости и до истечения сроков их эксплуатации, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для единовременного списания в декабре 2007 года в составе расходов стоимости приобретенного имущества. Суд указал, что стоимость приобретенных основных средств следовало относить на расходы, уменьшающие полученные доходы, равными долями в течение 12 месяцев начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, то есть начиная с 2008 года и до полного списания их стоимости.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Применение ФСБУ 6/2020 и 26/2020: практика отражения последствий изменения учетной политики
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 6)Что касается ПАО "Газпром", то в составе основных средств оно учитывает объекты недвижимого имущества, оружие и транспортные средства (кроме велосипедов и веломобилей) независимо от стоимости и срока их полезного использования.
(Куликова Л.И.)
("Бухгалтерский учет", 2023, N 6)Что касается ПАО "Газпром", то в составе основных средств оно учитывает объекты недвижимого имущества, оружие и транспортные средства (кроме велосипедов и веломобилей) независимо от стоимости и срока их полезного использования.
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизацию по ОС, бывшему в употреблении, начисляйте в обычном порядке.
(КонсультантПлюс, 2025)Амортизацию по ОС, бывшему в употреблении, начисляйте в обычном порядке.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть первая)
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Аникеева О.Е., Калинина Н.М., Гончаренко Л.Н., Барыкин Е.А., Ефимов И.А., Еремина М.В., Загвоздина В.Н., Жернаков С.А., Клименков Г.В., Тимошков С.Н., Широковских Е.Г., Давыдов И.П., Залялетдинова Н.И., Истомина Н.А., Козлова М.Е., Леонтьева Ю.В., Мишина Е.Б., Морозов В.В., Солодянкина Г.А., Федоренко А.О.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 7)При этом следует отметить, что согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Аникеева О.Е., Калинина Н.М., Гончаренко Л.Н., Барыкин Е.А., Ефимов И.А., Еремина М.В., Загвоздина В.Н., Жернаков С.А., Клименков Г.В., Тимошков С.Н., Широковских Е.Г., Давыдов И.П., Залялетдинова Н.И., Истомина Н.А., Козлова М.Е., Леонтьева Ю.В., Мишина Е.Б., Морозов В.В., Солодянкина Г.А., Федоренко А.О.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 7)При этом следует отметить, что согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Вопрос: Как принять к учету объект недвижимости, по которому ранее начислена амортизация?
("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12)Пример. Бюджетному образовательному учреждению передали в оперативное управление нежилое здание балансовой стоимостью 6 500 000 руб. со сроком полезного использования 40 лет (480 мес.) и ежемесячной нормой амортизации 13 541,67 руб. (6 500 000 руб. / 480 мес.). Данное здание было в эксплуатации 19 лет (228 мес.), и сумма ранее начисленной амортизации составила 3 087 500 руб. (6 500 000 руб. / 480 мес. x 228 мес.).
("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 12)Пример. Бюджетному образовательному учреждению передали в оперативное управление нежилое здание балансовой стоимостью 6 500 000 руб. со сроком полезного использования 40 лет (480 мес.) и ежемесячной нормой амортизации 13 541,67 руб. (6 500 000 руб. / 480 мес.). Данное здание было в эксплуатации 19 лет (228 мес.), и сумма ранее начисленной амортизации составила 3 087 500 руб. (6 500 000 руб. / 480 мес. x 228 мес.).
"Налог на прибыль: обзор официальных разъяснений"
(Анищенко А.В.)
("Налоговый вестник", 2012)Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172. Пунктом 7 ст. 258 НК РФ установлено: фирма, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации на эти объекты вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного объекта предыдущими собственниками окажется равным сроку его полезного использования или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства.
(Анищенко А.В.)
("Налоговый вестник", 2012)Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172. Пунктом 7 ст. 258 НК РФ установлено: фирма, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации на эти объекты вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного объекта предыдущими собственниками окажется равным сроку его полезного использования или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства.
Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль стоимости и срока амортизации недвижимого имущества, бывшего в эксплуатации у предыдущего собственника - ИП или физического лица.
(Письмо Минфина РФ от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172)Вопрос: Каков порядок определения стоимости и срока амортизации (полезной эксплуатации) недвижимого имущества, бывшего в эксплуатации у предыдущего собственника, для расчета налоговой базы по налогу на прибыль в случаях приобретения организацией помещений:
(Письмо Минфина РФ от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172)Вопрос: Каков порядок определения стоимости и срока амортизации (полезной эксплуатации) недвижимого имущества, бывшего в эксплуатации у предыдущего собственника, для расчета налоговой базы по налогу на прибыль в случаях приобретения организацией помещений:
"1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации: Настольный справочник добросовестного налогоплательщика"
(Зрелов А.П.)
("Юрайт-Издат", 2007)1030. Каков порядок определения срока эксплуатации при постановке на учет объектов недвижимости, бывших в эксплуатации у предыдущих собственников, в бухгалтерском учете для целей исчисления налога на имущество организации?
(Зрелов А.П.)
("Юрайт-Издат", 2007)1030. Каков порядок определения срока эксплуатации при постановке на учет объектов недвижимости, бывших в эксплуатации у предыдущих собственников, в бухгалтерском учете для целей исчисления налога на имущество организации?
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658
(Ковалева О.В.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 1)Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" и др. Данные формы предусматривают отражение срока полезного использования и фактического срока эксплуатации основного средства. В правоприменительной практике встречаются решения, когда суды поддерживают налогоплательщиков, которые приобрели объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, и учли при расчете амортизации срок фактической эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 N А41-1141/11), приняв во внимание данные первичных документов по приобретенным налогоплательщиком объектам, а именно - инвентарные карточки учета объектов продавца (форма N ОС-6), акты о приеме-передаче зданий (форма N ОС-1а) и инвентарные карточки учета объектов основных средств, составленные налогоплательщиком при вводе объектов в эксплуатацию (форма N ОС-6). В формах N ОС-1 и N ОС-1а предусмотрен специальный раздел - разд. 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи", который заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика) и содержит информацию об объектах основных средств, бывших в эксплуатации, в частности фактический срок эксплуатации передаваемого объекта у организации-сдатчика. Инвентарные карточки учета объектов основных средств (форма N ОС-6), составленные продавцом, подтверждают данные о сроке полезного использования основных средств, установленном предыдущим собственником. С учетом данных актов приема-передачи зданий (сооружений) по договору купли-продажи и инвентарных карточек основных средств продавца по форме N ОС-6 налогоплательщиком были определены сроки полезного использования объектов недвижимости. В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 N А41-1141/11 приводится следующий пример расчета налогоплательщиком сроков полезного использования приобретенного административно-бытового корпуса, бывшего в эксплуатации у предыдущего собственника:
(Ковалева О.В.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2013, N 1)Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" и др. Данные формы предусматривают отражение срока полезного использования и фактического срока эксплуатации основного средства. В правоприменительной практике встречаются решения, когда суды поддерживают налогоплательщиков, которые приобрели объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, и учли при расчете амортизации срок фактической эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 N А41-1141/11), приняв во внимание данные первичных документов по приобретенным налогоплательщиком объектам, а именно - инвентарные карточки учета объектов продавца (форма N ОС-6), акты о приеме-передаче зданий (форма N ОС-1а) и инвентарные карточки учета объектов основных средств, составленные налогоплательщиком при вводе объектов в эксплуатацию (форма N ОС-6). В формах N ОС-1 и N ОС-1а предусмотрен специальный раздел - разд. 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи", который заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика) и содержит информацию об объектах основных средств, бывших в эксплуатации, в частности фактический срок эксплуатации передаваемого объекта у организации-сдатчика. Инвентарные карточки учета объектов основных средств (форма N ОС-6), составленные продавцом, подтверждают данные о сроке полезного использования основных средств, установленном предыдущим собственником. С учетом данных актов приема-передачи зданий (сооружений) по договору купли-продажи и инвентарных карточек основных средств продавца по форме N ОС-6 налогоплательщиком были определены сроки полезного использования объектов недвижимости. В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 N А41-1141/11 приводится следующий пример расчета налогоплательщиком сроков полезного использования приобретенного административно-бытового корпуса, бывшего в эксплуатации у предыдущего собственника:
Статья: Продажа объекта недвижимости: налоговый учет доходов и расходов у продавца
(Полякова М.С.)
("Российский налоговый курьер", 2010, N 18)Как правило, по новым объектам недвижимости срок полезного использования значительно превышает пять лет. Но если налогоплательщик приобрел объект недвижимости, бывший в употреблении, при его вводе в эксплуатацию он мог воспользоваться правом, предоставленным п. 7 ст. 258 НК РФ. То есть он был вправе уменьшить срок полезного использования объекта на количество лет (месяцев) его фактической эксплуатации предыдущими собственниками. Возможно, в результате срок полезного использования таких объектов оказывался менее пяти лет. Но это не важно для применения правил по восстановлению амортизационной премии. Ведь даже если налогоплательщик установил небольшой (менее пяти лет) срок полезного использования недвижимого имущества и к моменту реализации это имущество уже полностью самортизировано, но с момента ввода объекта в эксплуатацию еще не истекло пяти лет, примененную амортизационную премию все равно придется восстановить.
(Полякова М.С.)
("Российский налоговый курьер", 2010, N 18)Как правило, по новым объектам недвижимости срок полезного использования значительно превышает пять лет. Но если налогоплательщик приобрел объект недвижимости, бывший в употреблении, при его вводе в эксплуатацию он мог воспользоваться правом, предоставленным п. 7 ст. 258 НК РФ. То есть он был вправе уменьшить срок полезного использования объекта на количество лет (месяцев) его фактической эксплуатации предыдущими собственниками. Возможно, в результате срок полезного использования таких объектов оказывался менее пяти лет. Но это не важно для применения правил по восстановлению амортизационной премии. Ведь даже если налогоплательщик установил небольшой (менее пяти лет) срок полезного использования недвижимого имущества и к моменту реализации это имущество уже полностью самортизировано, но с момента ввода объекта в эксплуатацию еще не истекло пяти лет, примененную амортизационную премию все равно придется восстановить.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Определение срока полезного использования основных средств,
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Определение срока полезного использования основных средств,
Вопрос: Торговая организация с целью открытия магазина приобрела квартиру на первом этаже многоквартирного дома. Указанный дом был введен в эксплуатацию в 1970 г. Как определяется срок полезного использования (СПИ) недвижимости для целей начисления амортизации?
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 12)Ответ: Если продавец недвижимости - физическое лицо, срок полезного использования бывшего в употреблении объекта недвижимости определяется по общим правилам - с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <1> (далее - Классификация).
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 12)Ответ: Если продавец недвижимости - физическое лицо, срок полезного использования бывшего в употреблении объекта недвижимости определяется по общим правилам - с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <1> (далее - Классификация).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение объекта недвижимости (здания) на условиях частичной предоплаты? Окончательный расчет с продавцом здания производится после регистрации перехода права собственности на объект недвижимости...
(Консультация эксперта, 2016)Здание включается в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальная стоимость амортизируемого объекта ОС определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма затрат на приобретение этого объекта, в которую, в частности, включается стоимость здания, установленная договором продажи недвижимости (без учета НДС). Что касается государственной пошлины, то подробно варианты ее учета для целей налогообложения прибыли рассмотрены в консультации Т.Е. Меликовской. В данной консультации исходим из того, что государственная пошлина включается в первоначальную стоимость объекта недвижимости.
(Консультация эксперта, 2016)Здание включается в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальная стоимость амортизируемого объекта ОС определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма затрат на приобретение этого объекта, в которую, в частности, включается стоимость здания, установленная договором продажи недвижимости (без учета НДС). Что касается государственной пошлины, то подробно варианты ее учета для целей налогообложения прибыли рассмотрены в консультации Т.Е. Меликовской. В данной консультации исходим из того, что государственная пошлина включается в первоначальную стоимость объекта недвижимости.