Срок исковой давности для подачи уточненной декларации
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок исковой давности для подачи уточненной декларации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.12.2024 N Ф05-24218/2024 по делу N А41-97935/2023
Требование: Об обязании сформировать совокупную обязанность и учесть на едином налоговом счете.
Обстоятельства: Общество считает действия (бездействие) налогового органа по некорректному отражению уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль на едином налоговом счете неправомерными.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующие периоды были заполнены некорректно, при этом стороны подтвердили факт вынесения решений по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций, которые не вступили в законную силу.Совершение налогоплательщиком действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации не является основанием для изменения порядка исчисления срока исковой давности, который должен исчисляться с даты представления им первоначальной налоговой декларации.
Требование: Об обязании сформировать совокупную обязанность и учесть на едином налоговом счете.
Обстоятельства: Общество считает действия (бездействие) налогового органа по некорректному отражению уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль на едином налоговом счете неправомерными.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующие периоды были заполнены некорректно, при этом стороны подтвердили факт вынесения решений по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций, которые не вступили в законную силу.Совершение налогоплательщиком действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации не является основанием для изменения порядка исчисления срока исковой давности, который должен исчисляться с даты представления им первоначальной налоговой декларации.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.06.2023 N Ф04-2889/2023 по делу N А81-5883/2022
Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа.
Обстоятельства: Налогоплательщик указывал на неотражение в карточке расчетов с бюджетом данных уточненной налоговой декларации по НДС.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку декларация подана за пределами трехлетнего срока, наличие объективных препятствий для своевременной подачи уточненной налоговой декларации не доказано.Между тем представление уточненной декларации, в том числе за периоды, по которым истек срок исковой давности, не изменяет порядка исчисления срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа.
Обстоятельства: Налогоплательщик указывал на неотражение в карточке расчетов с бюджетом данных уточненной налоговой декларации по НДС.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку декларация подана за пределами трехлетнего срока, наличие объективных препятствий для своевременной подачи уточненной налоговой декларации не доказано.Между тем представление уточненной декларации, в том числе за периоды, по которым истек срок исковой давности, не изменяет порядка исчисления срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Исковая давность по налогам фирм: когда время играет против
(Евтеев Д., Бибиков С., Иванова Ю.)
("Жилищное право", 2024, N 11)Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Суд в зависимости от установленных обстоятельств может исчислить срок исковой давности не с момента подачи уточненной налоговой декларации, а с момента подачи первоначальной декларации, если установит, что об излишней уплате налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога по первоначальной декларации. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, Постановление АС Московского округа от 02.06.2016 по делу N А40-156602/2015).
(Евтеев Д., Бибиков С., Иванова Ю.)
("Жилищное право", 2024, N 11)Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Суд в зависимости от установленных обстоятельств может исчислить срок исковой давности не с момента подачи уточненной налоговой декларации, а с момента подачи первоначальной декларации, если установит, что об излишней уплате налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога по первоначальной декларации. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, Постановление АС Московского округа от 02.06.2016 по делу N А40-156602/2015).
Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, если срок списания пропущен (срок исковой давности истек два года назад)?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)По нашему мнению, невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, срок списания по которой пропущен, необходимо отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, и представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)По нашему мнению, невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, срок списания по которой пропущен, необходимо отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, и представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 18.01.2018 N ЕД-4-15/789@
"О направлении рекомендаций по планированию проведения налогового мониторинга"
(вместе с "Рекомендациями по планированию проведения налогового контроля в форме налогового мониторинга")истечение срока исковой давности для представления уточненной декларации;
"О направлении рекомендаций по планированию проведения налогового мониторинга"
(вместе с "Рекомендациями по планированию проведения налогового контроля в форме налогового мониторинга")истечение срока исковой давности для представления уточненной декларации;
<Письмо> Минприроды России от 09.07.2021 N 19-50/9527-ОГ
"О плате за негативное воздействие на окружающую среду"Таким образом, уточненную декларацию о плате можно представить в течение общего срока исковой давности, установленного гражданским законодательством.
"О плате за негативное воздействие на окружающую среду"Таким образом, уточненную декларацию о плате можно представить в течение общего срока исковой давности, установленного гражданским законодательством.
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Таким образом, с 01.01.2023 трехлетний срок исковой давности на представление заявления о зачете/возврате с даты уплаты не влияет (данный срок в новой редакции ст. 78 НК РФ отсутствует).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Таким образом, с 01.01.2023 трехлетний срок исковой давности на представление заявления о зачете/возврате с даты уплаты не влияет (данный срок в новой редакции ст. 78 НК РФ отсутствует).
Статья: В отчетности заемщика выявлена техническая задолженность. Как снизить риски кредитора?
(Бродский Г., Федяинов А., Щербак Д.)
("Банковское кредитование", 2024, N 2)Нужно учитывать, что если речь идет не о создании себе преференций при возможном банкротстве (в этом случае кредитование вообще невозможно), то возникают риски, связанные с требованием налоговой инспекции к заемщику отнести эту кредиторскую задолженность на внереализационные доходы с последующей уплатой налога на прибыль или ее же рекомендацией самостоятельно сдать уточненную декларацию по уплате НДС. То есть "оптимизаторская" схема также работает до поры до времени. Такая кредиторская задолженность "висит" на балансе до даты, когда произошло либо погашение (с фиктивной кредиторской задолженностью это невозможно), либо исключение кредитора из ЕГРЮЛ, либо списание кредиторской задолженности после истечения срока исковой давности. При грамотном подходе срок истечения исковой давности можно отодвигать сколь угодно долго, но это будет сказываться на структуре баланса заемщика самым негативным образом.
(Бродский Г., Федяинов А., Щербак Д.)
("Банковское кредитование", 2024, N 2)Нужно учитывать, что если речь идет не о создании себе преференций при возможном банкротстве (в этом случае кредитование вообще невозможно), то возникают риски, связанные с требованием налоговой инспекции к заемщику отнести эту кредиторскую задолженность на внереализационные доходы с последующей уплатой налога на прибыль или ее же рекомендацией самостоятельно сдать уточненную декларацию по уплате НДС. То есть "оптимизаторская" схема также работает до поры до времени. Такая кредиторская задолженность "висит" на балансе до даты, когда произошло либо погашение (с фиктивной кредиторской задолженностью это невозможно), либо исключение кредитора из ЕГРЮЛ, либо списание кредиторской задолженности после истечения срока исковой давности. При грамотном подходе срок истечения исковой давности можно отодвигать сколь угодно долго, но это будет сказываться на структуре баланса заемщика самым негативным образом.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-кредитора признание должником суммы долга, ранее признанной в бухгалтерском и налоговом учете убытком в связи с истечением срока исковой давности?..
(Консультация эксперта, 2025)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
Готовое решение: Как восстановить ошибочно списанную дебиторскую задолженность
(КонсультантПлюс, 2025)1 Если списание задолженности произошло на основании приказа руководителя (например, при инвентаризации неверно рассчитали срок исковой давности и издали приказ на списание без реальных на то оснований), то рекомендуем для исправления ошибки также оформить новый приказ, отменяющий ранее изданный.
(КонсультантПлюс, 2025)1 Если списание задолженности произошло на основании приказа руководителя (например, при инвентаризации неверно рассчитали срок исковой давности и издали приказ на списание без реальных на то оснований), то рекомендуем для исправления ошибки также оформить новый приказ, отменяющий ранее изданный.
Готовое решение: Как учреждению возместить НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Срок исковой давности для возмещения НДС в этом случае составляет три года и начинает течь со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 01.10.2008 N 675-О-П, от 03.07.2008 N 630-О-П).
(КонсультантПлюс, 2025)Срок исковой давности для возмещения НДС в этом случае составляет три года и начинает течь со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 01.10.2008 N 675-О-П, от 03.07.2008 N 630-О-П).
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Является ли день подачи уточненной декларации моментом, когда налогоплательщик должен узнать о положительном сальдо ЕНС
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, самостоятельно исчисляя налог и подавая уточненную декларацию с суммами налога к возмещению, был осведомлен об имеющейся переплате. В связи с этим срок исковой давности следует исчислять с даты представления уточненной декларации. Также суд отметил, что в данном случае у налогового органа отсутствует обязанность по извещению налогоплательщика о наличии переплаты.
Является ли день подачи уточненной декларации моментом, когда налогоплательщик должен узнать о положительном сальдо ЕНС
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, самостоятельно исчисляя налог и подавая уточненную декларацию с суммами налога к возмещению, был осведомлен об имеющейся переплате. В связи с этим срок исковой давности следует исчислять с даты представления уточненной декларации. Также суд отметил, что в данном случае у налогового органа отсутствует обязанность по извещению налогоплательщика о наличии переплаты.
Вопрос: В 2023 г. организация на ОСН ошибочно списала в расходы дебиторскую задолженность, возникшую из-за неоплаты поставленного в 2023 г. товара. В 2025 г. задолженность погашена, при этом организация применяет УСН ("доходы минус расходы") с НДС 5%. Как это отразить в налоговом учете?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)В рассматриваемом случае правовые основания для признания задолженности безнадежной отсутствовали ввиду неистечения срока исковой давности.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)В рассматриваемом случае правовые основания для признания задолженности безнадежной отсутствовали ввиду неистечения срока исковой давности.
Вопрос: Организация получила аванс в счет предстоящего оказания услуг более трех лет назад и планирует погасить задолженность, оказав услуги. Вправе ли организация после оказания услуг принять к вычету НДС с аванса? Какие налоговые последствия возможны, если кредиторская задолженность не была списана в установленный срок?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Если дата списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности просрочена, то организации следует внести исправления и представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2024)Если дата списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности просрочена, то организации следует внести исправления и представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Вопрос: В ходе инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек пять лет назад. В каком периоде отразить списанную кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль? Нужно ли представлять уточненную налоговую декларацию?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: Организации следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором истек срок исковой давности по выявленной кредиторской задолженности, с отражением суммы задолженности в составе внереализационных доходов.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: Организации следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором истек срок исковой давности по выявленной кредиторской задолженности, с отражением суммы задолженности в составе внереализационных доходов.
Статья: Аванс подрядчику как безнадежный долг
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)С учетом даты получения подрядчиком уведомления о расторжении договора подряда с требованием вернуть аванс трехлетний срок исковой давности истечет в сентябре 2023 года.
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)С учетом даты получения подрядчиком уведомления о расторжении договора подряда с требованием вернуть аванс трехлетний срок исковой давности истечет в сентябре 2023 года.