Срок давности подачи уточненной налоговой декларации
Подборка наиболее важных документов по запросу Срок давности подачи уточненной налоговой декларации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуплату налога
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.12.2024 N Ф05-24218/2024 по делу N А41-97935/2023
Требование: Об обязании сформировать совокупную обязанность и учесть на едином налоговом счете.
Обстоятельства: Общество считает действия (бездействие) налогового органа по некорректному отражению уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль на едином налоговом счете неправомерными.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующие периоды были заполнены некорректно, при этом стороны подтвердили факт вынесения решений по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций, которые не вступили в законную силу.Совершение налогоплательщиком действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации не является основанием для изменения порядка исчисления срока исковой давности, который должен исчисляться с даты представления им первоначальной налоговой декларации.
Требование: Об обязании сформировать совокупную обязанность и учесть на едином налоговом счете.
Обстоятельства: Общество считает действия (бездействие) налогового органа по некорректному отражению уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль на едином налоговом счете неправомерными.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующие периоды были заполнены некорректно, при этом стороны подтвердили факт вынесения решений по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций, которые не вступили в законную силу.Совершение налогоплательщиком действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации не является основанием для изменения порядка исчисления срока исковой давности, который должен исчисляться с даты представления им первоначальной налоговой декларации.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Исковая давность по налогам фирм: когда время играет против
(Евтеев Д., Бибиков С., Иванова Ю.)
("Жилищное право", 2024, N 11)Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Суд в зависимости от установленных обстоятельств может исчислить срок исковой давности не с момента подачи уточненной налоговой декларации, а с момента подачи первоначальной декларации, если установит, что об излишней уплате налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога по первоначальной декларации. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, Постановление АС Московского округа от 02.06.2016 по делу N А40-156602/2015).
(Евтеев Д., Бибиков С., Иванова Ю.)
("Жилищное право", 2024, N 11)Вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Суд в зависимости от установленных обстоятельств может исчислить срок исковой давности не с момента подачи уточненной налоговой декларации, а с момента подачи первоначальной декларации, если установит, что об излишней уплате налогоплательщик должен был узнать в день уплаты налога по первоначальной декларации. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, Постановление АС Московского округа от 02.06.2016 по делу N А40-156602/2015).
Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, если срок списания пропущен (срок исковой давности истек два года назад)?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)По нашему мнению, невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, срок списания по которой пропущен, необходимо отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, и представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2025)По нашему мнению, невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, срок списания по которой пропущен, необходимо отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, и представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 20.08.2025 N Д-4-15/27@
"Замена Директивы N Д-5-15/71@ от 21.10.2024 "О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами срока" (дополнение)"Одновременно, обращаем внимание на тот факт, что налоговые органы должны учитывать общеобязательный характер вступившего в законную силу судебного акта, которым может быть фактически признано право налогоплательщика на уменьшение размера налоговой обязанности за пределами 3-летнего срока давности (например право на заявление налогового вычета по НДС или налогового вычета по акцизу либо, например, в резолютивной части определения суда, суд обязал истца подать уточненную налоговую декларацию за рамками 3-летнего срока давности, а ответчика - территориальный налоговый орган принять уточненную декларацию).
"Замена Директивы N Д-5-15/71@ от 21.10.2024 "О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами срока" (дополнение)"Одновременно, обращаем внимание на тот факт, что налоговые органы должны учитывать общеобязательный характер вступившего в законную силу судебного акта, которым может быть фактически признано право налогоплательщика на уменьшение размера налоговой обязанности за пределами 3-летнего срока давности (например право на заявление налогового вычета по НДС или налогового вычета по акцизу либо, например, в резолютивной части определения суда, суд обязал истца подать уточненную налоговую декларацию за рамками 3-летнего срока давности, а ответчика - территориальный налоговый орган принять уточненную декларацию).
<Письмо> ФНС РФ от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@
"О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)"В соответствии со статьей 87 Кодекса налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Следовательно, проведение контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, не представляется возможным.
"О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)"В соответствии со статьей 87 Кодекса налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Следовательно, проведение контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, не представляется возможным.
Вопрос: О налоге на прибыль при получении российской кредитной организацией доходов в виде процентов по долговому обязательству с белорусской организацией после удержания налога в Республике Беларусь.
(Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 03-03-06/2/124356)При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получив соответствующие подтверждающие документы, имеет право уточнить налоговую декларацию, в которой отражена налоговая база с учетом доходов, полученных в иностранном государстве, при соблюдении требований о трехлетнем сроке налоговой давности.
(Письмо Минфина России от 21.12.2023 N 03-03-06/2/124356)При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получив соответствующие подтверждающие документы, имеет право уточнить налоговую декларацию, в которой отражена налоговая база с учетом доходов, полученных в иностранном государстве, при соблюдении требований о трехлетнем сроке налоговой давности.
Статья: Околоновогодние вопросы: сверка с контрагентами, декабрьские акты и авансы...
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 2)В налоговом учете в последний день того отчетного/налогового периода, в котором истек срок исковой давности, надо было включить безнадежную кредиторку во внереализационные доходы <13>. Если это не было сделано, надо подать уточненную декларацию, предварительно обеспечив достаточное положительное сальдо на ЕНС для погашения недоимки и возможных пеней <14>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 2)В налоговом учете в последний день того отчетного/налогового периода, в котором истек срок исковой давности, надо было включить безнадежную кредиторку во внереализационные доходы <13>. Если это не было сделано, надо подать уточненную декларацию, предварительно обеспечив достаточное положительное сальдо на ЕНС для погашения недоимки и возможных пеней <14>.
Готовое решение: Как учреждению возместить НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Можно ли возместить НДС по уточненной налоговой декларации, если она подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (квартала)
(КонсультантПлюс, 2025)Можно ли возместить НДС по уточненной налоговой декларации, если она подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (квартала)
Готовое решение: Что такое налоговый период
(КонсультантПлюс, 2025)подачи первичной и уточненной декларации по налогу (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)подачи первичной и уточненной декларации по налогу (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ);
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2024, N 3)Сейчас решение о проведении такой проверки может быть принято не позднее 2 лет со дня получения уведомления о контролируемой сделке (от налогоплательщика) или извещений о ней (от обнаружившей такую сделку ИФНС) <1>. Проект содержит поправку, исключающую из НК это правило. Для назначения проверки в случае подачи уточненной декларации, в которой налог скорректирован с учетом рыночной цены сделки, двухлетнее ограничение срока назначения проверки остается.
("Главная книга", 2024, N 3)Сейчас решение о проведении такой проверки может быть принято не позднее 2 лет со дня получения уведомления о контролируемой сделке (от налогоплательщика) или извещений о ней (от обнаружившей такую сделку ИФНС) <1>. Проект содержит поправку, исключающую из НК это правило. Для назначения проверки в случае подачи уточненной декларации, в которой налог скорректирован с учетом рыночной цены сделки, двухлетнее ограничение срока назначения проверки остается.
Статья: Сроки и налоги: проблемы и решения
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Исключение N 3. Если налогоплательщик подает за пределами окончания трех лет уточненную налоговую декларацию по соответствующему налоговому периоду, то налоговый орган вправе назначить выездную налоговую проверку и таким образом преодолеть трехлетний срок принудительного взыскания недоимки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
(Брызгалин А.В.)
("Закон", 2025, N 6)Исключение N 3. Если налогоплательщик подает за пределами окончания трех лет уточненную налоговую декларацию по соответствующему налоговому периоду, то налоговый орган вправе назначить выездную налоговую проверку и таким образом преодолеть трехлетний срок принудительного взыскания недоимки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Статья: Аванс подрядчику как безнадежный долг
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)С учетом даты получения подрядчиком уведомления о расторжении договора подряда с требованием вернуть аванс трехлетний срок исковой давности истечет в сентябре 2023 года.
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)С учетом даты получения подрядчиком уведомления о расторжении договора подряда с требованием вернуть аванс трехлетний срок исковой давности истечет в сентябре 2023 года.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-кредитора признание должником суммы долга, ранее признанной в бухгалтерском и налоговом учете убытком в связи с истечением срока исковой давности?..
(Консультация эксперта, 2025)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)При этом, на наш взгляд, восстановление списанной задолженности следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а не как искажение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором сумма списанной задолженности правомерно была учтена в составе расходов. Таким образом, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы в периоде списания долга и подачи уточненной декларации, предусмотренные ст. ст. 54, 81 НК РФ.
Статья: Процессуальные особенности уголовного преследования по делам о налоговых преступлениях
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Налоговые преступления всегда были сложны в уголовно-правовом смысле, что накладывало отпечаток на предмет доказывания, например остается противоречивым ответ на вопрос о времени совершения налогового преступления в случае подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Есть мнение, подтверждаемое п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", о том, что установленный законом срок уплаты является моментом окончания уклонения, другое мнение связывает момент окончания с датой подачи уточненной декларации <23>. Второй вариант, как правило, - не в пользу налогоплательщика, так как продлевает срок давности, по истечении которого прекращается очень большая доля уголовных дел <24>.
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Налоговые преступления всегда были сложны в уголовно-правовом смысле, что накладывало отпечаток на предмет доказывания, например остается противоречивым ответ на вопрос о времени совершения налогового преступления в случае подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Есть мнение, подтверждаемое п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", о том, что установленный законом срок уплаты является моментом окончания уклонения, другое мнение связывает момент окончания с датой подачи уточненной декларации <23>. Второй вариант, как правило, - не в пользу налогоплательщика, так как продлевает срок давности, по истечении которого прекращается очень большая доля уголовных дел <24>.
Готовое решение: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию
(КонсультантПлюс, 2025)3. В каких случаях подача уточненной декларации не приводит к штрафу
(КонсультантПлюс, 2025)3. В каких случаях подача уточненной декларации не приводит к штрафу