Среднесписочная численность при ПСН и УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Среднесписочная численность при ПСН и УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Списочная, среднесписочная и средняя численность работников: разбираемся в деталях
(Дегтяренко А.)
("Кадровая служба и управление персоналом предприятия", 2024, N 7)Зная среднесписочную численность работников за период, можно определить их среднюю численность за тот же период, она важна организациям и индивидуальным предпринимателям при применении налоговых спецрежимов (упрощенки, патентной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)), начислении страховых взносов по пониженным тарифам.
(Дегтяренко А.)
("Кадровая служба и управление персоналом предприятия", 2024, N 7)Зная среднесписочную численность работников за период, можно определить их среднюю численность за тот же период, она важна организациям и индивидуальным предпринимателям при применении налоговых спецрежимов (упрощенки, патентной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)), начислении страховых взносов по пониженным тарифам.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд пришел к выводу о том, что представленный ИФНС расчет среднесписочной численности сотрудников налогоплательщика, основанный на информации из журнала учета рабочего времени, не может являться достоверным и допустимым (Постановление АС ПО от 12.09.2024 N Ф06-6629/2024 по делу N А55-34134/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд пришел к выводу о том, что представленный ИФНС расчет среднесписочной численности сотрудников налогоплательщика, основанный на информации из журнала учета рабочего времени, не может являться достоверным и допустимым (Постановление АС ПО от 12.09.2024 N Ф06-6629/2024 по делу N А55-34134/2022).
Нормативные акты
Решение Экономического совета СНГ
"Об Обзоре делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков государств-участников СНГ"
(Принято в г. Москве 20.03.2012)Внесены изменения в положения главы 26.2 Налогового кодекса, регламентирующие применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. В частности, предоставлено право на применение такой системы предпринимателям, использующим наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 5 человек.
"Об Обзоре делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков государств-участников СНГ"
(Принято в г. Москве 20.03.2012)Внесены изменения в положения главы 26.2 Налогового кодекса, регламентирующие применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. В частности, предоставлено право на применение такой системы предпринимателям, использующим наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 5 человек.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124442@
<О переходе на УСН на основе патента при осуществлении автотранспортных услуг на территории нескольких субъектов РФ>Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
<О переходе на УСН на основе патента при осуществлении автотранспортных услуг на территории нескольких субъектов РФ>Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Вопрос: ...В феврале 2012 г. ИП выдан патент на осуществление предпринимательской деятельности со сроком действия до 31.12.2012. ИП привлек работников, среднесписочная численность которых составляет пять человек. С 15 ноября 2012 г. ИП осуществляет другие виды деятельности, в отношении которых применяются УСН и ЕНВД. Может ли ИП при совмещении УСН на основе патента, УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД привлекать работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, если среднесписочная численность наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, за налоговый период не превышает 5 человек? Не утратит ли ИП права на применение УСН на основе патента?
(Письмо Минфина России от 21.12.2012 N 03-11-11/389)Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке определения ограничения в виде среднесписочной численности работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную систему налогообложения на основе патента, упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 21.12.2012 N 03-11-11/389)Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке определения ограничения в виде среднесписочной численности работников индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную систему налогообложения на основе патента, упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и сообщает следующее.
Статья: Новости от 05.03.2010
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Вопрос: О совершенствовании УСН на основе патента, а также о поэтапной отмене системы налогообложения в виде ЕНВД, предусмотренной Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов.
(Письмо Минэкономразвития РФ от 12.10.2010 N Д05-3590)Минэкономразвития России в своих предложениях придерживается позиции необходимости расширения упрощенной системы налогообложения на основе патента (среднесписочная численность работников - 15 человек, расширение перечня видов деятельности, при осуществлении которых предприниматель имеет право применять упрощенную систему налогообложения), при этом не сокращая сферы применения ЕНВД. Таким образом, на начальных этапах перейти от конкуренции налоговых режимов (ЕНВД и УСН на основе патента) к их дублированию, а в дальнейшем - к полной отмене ЕНВД.
(Письмо Минэкономразвития РФ от 12.10.2010 N Д05-3590)Минэкономразвития России в своих предложениях придерживается позиции необходимости расширения упрощенной системы налогообложения на основе патента (среднесписочная численность работников - 15 человек, расширение перечня видов деятельности, при осуществлении которых предприниматель имеет право применять упрощенную систему налогообложения), при этом не сокращая сферы применения ЕНВД. Таким образом, на начальных этапах перейти от конкуренции налоговых режимов (ЕНВД и УСН на основе патента) к их дублированию, а в дальнейшем - к полной отмене ЕНВД.
Тематический выпуск: Упрощенная и патентная системы налогообложения
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2012, N 8)Из буквального прочтения этой нормы следует, что пять человек - это максимальное количество работников, которое можно привлечь в рамках УСН на основе патента. Такой трактовки придерживается и Минфин России. Согласно его разъяснениям предельная численность - пять человек - при УСН на основе патента должна соблюдаться в отношении всех видов деятельности, облагаемых в рамках УСН на основе патента. Так, в Письме от 11.06.2010 N 03-11-09/45 (доведено Письмом ФНС России от 01.07.2010 N ШС-37-3/5683@) разъясняется, что индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН на основе патента и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, за налоговый период не превышает пяти человек. При этом независимо от количества выданных ИП патентов общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках УСН на основе патента, не должна превышать за налоговый период пяти человек.
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2012, N 8)Из буквального прочтения этой нормы следует, что пять человек - это максимальное количество работников, которое можно привлечь в рамках УСН на основе патента. Такой трактовки придерживается и Минфин России. Согласно его разъяснениям предельная численность - пять человек - при УСН на основе патента должна соблюдаться в отношении всех видов деятельности, облагаемых в рамках УСН на основе патента. Так, в Письме от 11.06.2010 N 03-11-09/45 (доведено Письмом ФНС России от 01.07.2010 N ШС-37-3/5683@) разъясняется, что индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН на основе патента и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, за налоговый период не превышает пяти человек. При этом независимо от количества выданных ИП патентов общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках УСН на основе патента, не должна превышать за налоговый период пяти человек.
Статья: Обзор новостей от 07.05.2010
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 5)Согласно ст. 346.25.1 НК РФ применять УСНО на основе патента вправе только те ИП, у которых среднесписочная численность работников (включая лиц, работающих по гражданско-правовым договорам) за налоговый период не превышает пяти человек. При этом в Налоговом кодексе не уточняется, каким образом необходимо соблюдать данное требование, если ИП осуществляется несколько видов деятельности. По мнению финансистов, индивидуальный предприниматель, совмещающий УСНО на основе патента и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, за налоговый период не превышает пяти человек.
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 5)Согласно ст. 346.25.1 НК РФ применять УСНО на основе патента вправе только те ИП, у которых среднесписочная численность работников (включая лиц, работающих по гражданско-правовым договорам) за налоговый период не превышает пяти человек. При этом в Налоговом кодексе не уточняется, каким образом необходимо соблюдать данное требование, если ИП осуществляется несколько видов деятельности. По мнению финансистов, индивидуальный предприниматель, совмещающий УСНО на основе патента и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, за налоговый период не превышает пяти человек.
Статья: Новости от 22.04.2010
("Упрощенка", 2010, N 5)Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Так как продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде среднесписочной численности работников для патентной "упрощенки" и для системы налогообложения в виде ЕНВД, может быть разной, налогоплательщик, совмещающий спецрежимы, должен вести раздельный учет среднесписочной численности работников.
("Упрощенка", 2010, N 5)Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Так как продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде среднесписочной численности работников для патентной "упрощенки" и для системы налогообложения в виде ЕНВД, может быть разной, налогоплательщик, совмещающий спецрежимы, должен вести раздельный учет среднесписочной численности работников.
Вопрос: Физическое лицо планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в г. Москве и оказывать парикмахерские услуги. Какова годовая стоимость патента на данный вид деятельности в целях применения УСН? Вправе ли физическое лицо в 2010 г. привлечь наемных работников?
(Консультация эксперта, 2010)Таким образом, если физическое лицо планирует принимать наемных работников в 2010 г., то оно вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, но среднесписочная численность работников не должна превышать пять человек за налоговый период. В противном случае по данному виду деятельности следует выбрать иной режим налогообложения.
(Консультация эксперта, 2010)Таким образом, если физическое лицо планирует принимать наемных работников в 2010 г., то оно вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, но среднесписочная численность работников не должна превышать пять человек за налоговый период. В противном случае по данному виду деятельности следует выбрать иной режим налогообложения.
Статья: Налогообложение малого бизнеса
(Апресова Н.Г.)
("Lex russica", 2013, N 3)При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
(Апресова Н.Г.)
("Lex russica", 2013, N 3)При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Статья: Прекращение применения общей УСН
(Винцева Е.)
("Российский бухгалтер", 2013, N 6)В п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ определен предел привлеченных наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность не должна превышать за налоговый период пяти человек. Причем, как указано в Письме ФНС России от 1 июля 2010 г. N ШС-37-3/5683@ "О порядке определения ограничения среднесписочной численности работников при совмещении УСН на основе патента и иных режимов налогообложения", независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должна превышать за налоговый период 5 человек.
(Винцева Е.)
("Российский бухгалтер", 2013, N 6)В п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ определен предел привлеченных наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность не должна превышать за налоговый период пяти человек. Причем, как указано в Письме ФНС России от 1 июля 2010 г. N ШС-37-3/5683@ "О порядке определения ограничения среднесписочной численности работников при совмещении УСН на основе патента и иных режимов налогообложения", независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должна превышать за налоговый период 5 человек.
"Актуальные вопросы развития налоговой системы"
(Фадеев Д.Е.)
("Налоговый вестник", 2010)- привлечение индивидуальным предпринимателем в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), так как с 1 января 2009 г. индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента, получил право привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек;
(Фадеев Д.Е.)
("Налоговый вестник", 2010)- привлечение индивидуальным предпринимателем в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), так как с 1 января 2009 г. индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента, получил право привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек;