Среднесписочная численность при ПСН и УСН
Подборка наиболее важных документов по запросу Среднесписочная численность при ПСН и УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Списочная, среднесписочная и средняя численность работников: разбираемся в деталях
(Дегтяренко А.)
("Кадровая служба и управление персоналом предприятия", 2024, N 7)Зная среднесписочную численность работников за период, можно определить их среднюю численность за тот же период, она важна организациям и индивидуальным предпринимателям при применении налоговых спецрежимов (упрощенки, патентной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)), начислении страховых взносов по пониженным тарифам.
(Дегтяренко А.)
("Кадровая служба и управление персоналом предприятия", 2024, N 7)Зная среднесписочную численность работников за период, можно определить их среднюю численность за тот же период, она важна организациям и индивидуальным предпринимателям при применении налоговых спецрежимов (упрощенки, патентной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)), начислении страховых взносов по пониженным тарифам.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд пришел к выводу о том, что представленный ИФНС расчет среднесписочной численности сотрудников налогоплательщика, основанный на информации из журнала учета рабочего времени, не может являться достоверным и допустимым (Постановление АС ПО от 12.09.2024 N Ф06-6629/2024 по делу N А55-34134/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд пришел к выводу о том, что представленный ИФНС расчет среднесписочной численности сотрудников налогоплательщика, основанный на информации из журнала учета рабочего времени, не может являться достоверным и допустимым (Постановление АС ПО от 12.09.2024 N Ф06-6629/2024 по делу N А55-34134/2022).
Нормативные акты
Решение Экономического совета СНГ
"Об Обзоре делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков государств-участников СНГ"
(Принято в г. Москве 20.03.2012)Внесены изменения в положения главы 26.2 Налогового кодекса, регламентирующие применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. В частности, предоставлено право на применение такой системы предпринимателям, использующим наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 5 человек.
"Об Обзоре делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков государств-участников СНГ"
(Принято в г. Москве 20.03.2012)Внесены изменения в положения главы 26.2 Налогового кодекса, регламентирующие применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. В частности, предоставлено право на применение такой системы предпринимателям, использующим наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 5 человек.
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124442@
<О переходе на УСН на основе патента при осуществлении автотранспортных услуг на территории нескольких субъектов РФ>Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
<О переходе на УСН на основе патента при осуществлении автотранспортных услуг на территории нескольких субъектов РФ>Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.
Статья: Начинаем собственное дело: какой режим налогообложения выбрать?
(Сытова Е.В.)
("Налоги" (газета), 2009, N 48)ЕНВД не могут применять организации и предприниматели, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
(Сытова Е.В.)
("Налоги" (газета), 2009, N 48)ЕНВД не могут применять организации и предприниматели, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Статья: Патентная система налогообложения
(Петров Е.)
("Практический бухгалтерский учет", 2013, N 2)Еще одним отличием в ограничении по численности является то, что используется понятие "средняя численность", ранее же ограничение касалось среднесписочной численности. Напомним, что средняя численность представляет собой совокупность среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности физических лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435) (подробнее о порядке их исчисления см. статью "Сведения о среднесписочной численности работников" в журнале "Практический бухгалтерский учет" N 1, 2013).
(Петров Е.)
("Практический бухгалтерский учет", 2013, N 2)Еще одним отличием в ограничении по численности является то, что используется понятие "средняя численность", ранее же ограничение касалось среднесписочной численности. Напомним, что средняя численность представляет собой совокупность среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности физических лиц, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435) (подробнее о порядке их исчисления см. статью "Сведения о среднесписочной численности работников" в журнале "Практический бухгалтерский учет" N 1, 2013).
Статья: Отдельные вопросы применения УСНО на основе патента
(Полякова О.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 8)Таким образом, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде среднесписочной численности работников для УСНО на основе патента и для системы налогообложения в виде ЕНВД, может быть разной. Поэтому налогоплательщик, совмещающий указанные налоговые режимы, должен вести раздельный учет среднесписочной численности работников в целях как ст. 346.25.1 НК РФ, так и гл. 26.3 НК РФ.
(Полякова О.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 8)Таким образом, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде среднесписочной численности работников для УСНО на основе патента и для системы налогообложения в виде ЕНВД, может быть разной. Поэтому налогоплательщик, совмещающий указанные налоговые режимы, должен вести раздельный учет среднесписочной численности работников в целях как ст. 346.25.1 НК РФ, так и гл. 26.3 НК РФ.
Статья: Новости от 22.07.2010
("Упрощенка", 2010, N 8)В этом документе финансовое ведомство дает рекомендации по определению среднесписочной численности работников индивидуального предпринимателя, совмещающего упрощенную систему налогообложения на основе патента и иные режимы налогообложения.
("Упрощенка", 2010, N 8)В этом документе финансовое ведомство дает рекомендации по определению среднесписочной численности работников индивидуального предпринимателя, совмещающего упрощенную систему налогообложения на основе патента и иные режимы налогообложения.
Статья: Сдача гражданами в аренду квартиры или другого жилого помещения
(Каламанова Е.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 49)Если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысят 60 млн руб. независимо от количества полученных в указанном году патентов (данное максимальное ограничение доходов действует до 31 декабря 2012 г.) или в течение налогового периода среднесписочная численность наемных работников превысит пять человек, то индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент.
(Каламанова Е.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 49)Если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысят 60 млн руб. независимо от количества полученных в указанном году патентов (данное максимальное ограничение доходов действует до 31 декабря 2012 г.) или в течение налогового периода среднесписочная численность наемных работников превысит пять человек, то индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент.
Статья: Патентная система налогообложения как часть государственной политики поддержки малого бизнеса
(Воробцева Е.Е.)
("Аудитор", 2013, N 2)В 2008 г. упомянутым Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ было серьезно изменено одно из существенных условий возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, касающееся привлечения наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера. До 1 января 2009 г. применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешалось только индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера. В действующей редакции Налогового кодекса при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 5 человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
(Воробцева Е.Е.)
("Аудитор", 2013, N 2)В 2008 г. упомянутым Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ было серьезно изменено одно из существенных условий возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, касающееся привлечения наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера. До 1 января 2009 г. применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешалось только индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера. В действующей редакции Налогового кодекса при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 5 человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере ремонта обуви с привлечением наемных работников по договорам подряда, применяет УСН на основе патента. В каком порядке он подлежит снятию с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, в случае если среднесписочная численность наемных работников составит более пяти человек?
(Консультация эксперта, 2010)Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере ремонта обуви с привлечением наемных работников по договорам подряда, применяет УСН на основе патента. В каком порядке он подлежит снятию с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, в случае если среднесписочная численность наемных работников составит более пяти человек?
(Консультация эксперта, 2010)Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере ремонта обуви с привлечением наемных работников по договорам подряда, применяет УСН на основе патента. В каком порядке он подлежит снятию с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, в случае если среднесписочная численность наемных работников составит более пяти человек?
"Налоговые риски "упрощенцев": анализ, ответственность, судебная практика"
(Долгополов О.И.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012)Необходимо обратить внимание на Письмо ФНС России от 1 июля 2010 г. N ШС-37-3/5683@ "О порядке определения ограничения среднесписочной численности работников при совмещении УСН на основе патента и иных режимов налогообложения" <38>, в котором указано, что независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должна превышать за налоговый период пяти человек. Это означает, что если получен патент по нескольким видам деятельности, предельный размер численности всех работников, привлекаемых к этим видам деятельности по УСН на основе патента, не должен превышать пяти человек.
(Долгополов О.И.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012)Необходимо обратить внимание на Письмо ФНС России от 1 июля 2010 г. N ШС-37-3/5683@ "О порядке определения ограничения среднесписочной численности работников при совмещении УСН на основе патента и иных режимов налогообложения" <38>, в котором указано, что независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должна превышать за налоговый период пяти человек. Это означает, что если получен патент по нескольким видам деятельности, предельный размер численности всех работников, привлекаемых к этим видам деятельности по УСН на основе патента, не должен превышать пяти человек.
Статья: Новости от 22.04.2010
("Упрощенка", 2010, N 5)Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Так как продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде среднесписочной численности работников для патентной "упрощенки" и для системы налогообложения в виде ЕНВД, может быть разной, налогоплательщик, совмещающий спецрежимы, должен вести раздельный учет среднесписочной численности работников.
("Упрощенка", 2010, N 5)Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Так как продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде среднесписочной численности работников для патентной "упрощенки" и для системы налогообложения в виде ЕНВД, может быть разной, налогоплательщик, совмещающий спецрежимы, должен вести раздельный учет среднесписочной численности работников.
Вопрос: О порядке применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в виде автотранспортных услуг.
(Письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-11-11/191)При этом исходя из положений пп. 15 п. 3 ст. 346.12 и п. 2.1 ст. 346.25.1 Кодекса индивидуальный предприниматель, совмещающий упрощенную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения на основе патента, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 Кодекса, за налоговый период не превышает 5 человек.
(Письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-11-11/191)При этом исходя из положений пп. 15 п. 3 ст. 346.12 и п. 2.1 ст. 346.25.1 Кодекса индивидуальный предприниматель, совмещающий упрощенную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения на основе патента, вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со ст. 346.25.1 Кодекса, за налоговый период не превышает 5 человек.