Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как
Подборка наиболее важных документов по запросу Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 378.2 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Объект был исключен из перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ввиду его неправомерного включения в перечень - несоответствия объекта критериям административно-делового центра. После этого инспекция рассчитала ранее уплаченный налог исходя из среднегодовой стоимости недвижимости и доначислила обществу налог на имущество организаций. Налогоплательщик указал, что исчислил и уплатил налог корректно, поскольку в спорный период налоговая база по объекту определялась как кадастровая стоимость. По мнению общества, изменения, внесенные в перечень, не могут распространяться на предыдущий налоговый период, учитывая, что именно из-за ошибки органов исполнительной власти объект был включен в перечень. Общество считало, что добросовестно исчисляло налог от кадастровой стоимости недвижимости, руководствуясь включением объекта в перечень. Суд признал правомерным доначисление налога. Суд указал, что налогоплательщик, осознавая ошибку органов исполнительной власти, допущенную при включении объекта в кадастровый перечень, не мог рассчитывать на сохранение льготного режима налогообложения. При этом налогоплательщик мог инициировать процедуру исключения спорного объекта из перечня, зная о неправомерности включения такого объекта в перечень, однако со стороны общества указанных действий не последовало.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Объект был исключен из перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ввиду его неправомерного включения в перечень - несоответствия объекта критериям административно-делового центра. После этого инспекция рассчитала ранее уплаченный налог исходя из среднегодовой стоимости недвижимости и доначислила обществу налог на имущество организаций. Налогоплательщик указал, что исчислил и уплатил налог корректно, поскольку в спорный период налоговая база по объекту определялась как кадастровая стоимость. По мнению общества, изменения, внесенные в перечень, не могут распространяться на предыдущий налоговый период, учитывая, что именно из-за ошибки органов исполнительной власти объект был включен в перечень. Общество считало, что добросовестно исчисляло налог от кадастровой стоимости недвижимости, руководствуясь включением объекта в перечень. Суд признал правомерным доначисление налога. Суд указал, что налогоплательщик, осознавая ошибку органов исполнительной власти, допущенную при включении объекта в кадастровый перечень, не мог рассчитывать на сохранение льготного режима налогообложения. При этом налогоплательщик мог инициировать процедуру исключения спорного объекта из перечня, зная о неправомерности включения такого объекта в перечень, однако со стороны общества указанных действий не последовало.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Оценочное обязательство: как исключить из стоимости ОС
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС представлен в абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной (балансовой) стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 6)Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС представлен в абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной (балансовой) стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<200> Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)<200> Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Нормативные акты
Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)
"О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.";
(ред. от 03.07.2016)
"О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.";
Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 451-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации"В то же время согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения; при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (статья 375); сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (статья 382). Налоговым кодексом Российской Федерации, его статьей 381, предусмотрены льготы по уплате организациями налога на имущество; кроме того, установлены специальные налоговые режимы, предусматривающие освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов, включая налог на имущество организаций (статьи 346.1, 346.11, 346.26).
"Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации"В то же время согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения; при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (статья 375); сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (статья 382). Налоговым кодексом Российской Федерации, его статьей 381, предусмотрены льготы по уплате организациями налога на имущество; кроме того, установлены специальные налоговые режимы, предусматривающие освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов, включая налог на имущество организаций (статьи 346.1, 346.11, 346.26).
Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении вновь образованного объекта недвижимого имущества.
(Письмо Минфина России от 21.07.2025 N 03-05-05-01/70383)В случае если в отношении объекта недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, условия, предусмотренные статьей 378.2 Кодекса, не выполнены, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества.
(Письмо Минфина России от 21.07.2025 N 03-05-05-01/70383)В случае если в отношении объекта недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, условия, предусмотренные статьей 378.2 Кодекса, не выполнены, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества.
Готовое решение: Как рассчитать авансовые платежи и налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости
(КонсультантПлюс, 2025)2.3. Как влияет на расчет налога на имущество переоценка основного средства
(КонсультантПлюс, 2025)2.3. Как влияет на расчет налога на имущество переоценка основного средства
Статья: Как определить среднегодовую стоимость основных средств
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 3)Среднегодовая стоимость имущества определяется как сумма, полученная в результате сложения величин остаточной (балансовой) стоимости имущества (без учета объектов, облагаемых по кадастру) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, деленная на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 3)Среднегодовая стоимость имущества определяется как сумма, полученная в результате сложения величин остаточной (балансовой) стоимости имущества (без учета объектов, облагаемых по кадастру) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, деленная на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Вопрос: О представлении декларации по налогу на имущество организаций налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.
(Письмо ФНС России от 20.02.2025 N БС-2-21/2370@)Абзацем первым пункта 1.1 статьи 386 Кодекса установлено, что налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию по налогу в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
(Письмо ФНС России от 20.02.2025 N БС-2-21/2370@)Абзацем первым пункта 1.1 статьи 386 Кодекса установлено, что налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию по налогу в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
Статья: Налог на имущество у организаций на УСН
(Каравайкина Е.Е.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)В итоге в случае ошибочного включения раздела 3 в декларацию по налогу на имущество, представляемую с 01.01.2023, налогоплательщиком может быть представлена уточненная налоговая декларация.
(Каравайкина Е.Е.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)В итоге в случае ошибочного включения раздела 3 в декларацию по налогу на имущество, представляемую с 01.01.2023, налогоплательщиком может быть представлена уточненная налоговая декларация.
Вопрос: О формировании в бухучете информации об ОС и налоге на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учтенных в качестве ОС.
(Письмо Минфина России от 31.10.2023 N 07-01-09/103824)По заключению Департамента налоговой политики, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса. Согласно статье 375 Кодекса при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
(Письмо Минфина России от 31.10.2023 N 07-01-09/103824)По заключению Департамента налоговой политики, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса. Согласно статье 375 Кодекса при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Вопрос: Как облагаются налогом на имущество автомобильные дороги, числящиеся на балансе организации?
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.
Вопрос: Нужно ли организации представлять уведомление об исчисленных суммах налога на имущество организаций, если она обладает имуществом, налоговой базой по которому является среднегодовая стоимость?
(Консультация эксперта, 2023)Поэтому, если российская организация, обладающая только объектами налогообложения, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества, представит налоговую декларацию по налогу на имущество организаций до срока уплаты налога, то уведомление об исчисленной сумме налога за указанный в налоговой декларации налоговый период представлять не требуется (п. 3 Рекомендаций N БС-4-21/2346).
(Консультация эксперта, 2023)Поэтому, если российская организация, обладающая только объектами налогообложения, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества, представит налоговую декларацию по налогу на имущество организаций до срока уплаты налога, то уведомление об исчисленной сумме налога за указанный в налоговой декларации налоговый период представлять не требуется (п. 3 Рекомендаций N БС-4-21/2346).
Вопрос: О представлении крупнейшими налогоплательщиками декларации по налогу на имущество организаций.
(Письмо ФНС России от 10.06.2025 N БС-4-21/5703@)Для оптимизации представления Деклараций абзацем первым пункта 1.1 статьи 386 Кодекса установлено, что налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять Декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
(Письмо ФНС России от 10.06.2025 N БС-4-21/5703@)Для оптимизации представления Деклараций абзацем первым пункта 1.1 статьи 386 Кодекса установлено, что налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять Декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
Статья: Новое в налогах на имущество в 21 году - споры в судах
(Бойкова Т., Каманина Е., Речкин Р.)
("Жилищное право", 2021, N 8)С 1 января 2021 г. в налоговую декларацию необходимо включать сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ФЗ от 23.11.2020 N 374-ФЗ). Информация должна быть представлена в отчетности за налоговый период 2020 года.
(Бойкова Т., Каманина Е., Речкин Р.)
("Жилищное право", 2021, N 8)С 1 января 2021 г. в налоговую декларацию необходимо включать сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ФЗ от 23.11.2020 N 374-ФЗ). Информация должна быть представлена в отчетности за налоговый период 2020 года.